美國雇員赴加拿大工作：報稅、退稅與雙重課稅

美國雇主派我到加拿大工作，我須繳加拿大稅嗎？

即使雇主及住所都在美國，加拿大仍可對在加拿大工作的工資課稅。稅收協定下的美國居民有兩種免稅途徑（第 115 條；第 XV 條）。

每日津貼、生活津貼及實物福利，都可能計入加拿大工作薪酬。「負擔」指加拿大常設機構在計算應稅收入時可扣除該筆薪酬（美國財政部說明第 10 條）。之後的輪調或匯率換算，可能使薪酬超過年度上限。

請向雇主確認由誰負擔您的工資。加拿大安裝工程超過 12 個月會形成常設機構，另外也須適用服務常設機構測試。請參閱雇主在加拿大經營業務的稅務情況（第 V 條）。

輪調跨年度，183 天怎麼計算？

計算雇員實際在加拿大的停留天數，包括抵達日、離境日，以及在加拿大度過的週末和假日。一天中只停留部分時間，也算一天（CRA 第 94 段）。

加拿大與美國稅收協定採用滾動期間，不在每年 1 月重新計算。例如，在同一個 12 個月期間內，秋季停留 120 天，再加上春季停留 90 天，可能使雇員兩個年度都不符合短期停留豁免。年度薪酬上限仍須另行判斷（第 XV 條）。

稅務居民身份須另行判斷：一個曆年在加拿大暫住 183 天，或在魁北克暫住 183 天，可能被視為居民（第 250 條；魁北克規定）。雙重居民須依稅收協定的居民身份判定規則，依序檢視永久住所、較緊密的個人及經濟聯繫、慣常居所，再到公民身份；仍無法判定時，由稅務機關處理（第 IV 條）。請參閱加拿大稅務居民身份。

我依稅收協定免稅，為何薪酬仍被預扣加拿大稅？

Regulation 102 預扣是加拿大稅款的預繳。即使雇員依稅收協定免稅，雇主仍須對加拿大工作薪酬預扣，除非適用寬免（CRA 認證規定；IC75-6R2，第 68 及 81 段）。

非居民雇主認證，或已批准的 R102-R 雇員免預扣申請，可能免除加拿大聯邦預扣（CRA）。適用資格、T4 申報及魁北克工資核算，請參閱派雇員赴加拿大工作。

我需要提交加拿大非居民稅表嗎？何時截止？

雇員須透過申報計算加拿大稅款，或申請退還預扣稅。免預扣不取消原本適用的申報義務。若全部工資均依稅收協定免稅，不申請退稅，也沒有其他申報觸發條件或 CRA 要求，則可能不須提交稅表（第 150 條；T4058）。

加拿大申報及繳稅通常須最遲於該稅務年度次年 4 月 30 日 完成。若您、與您同住的配偶或同居伴侶有經營業務，申報期限一般為 6 月 15 日，繳稅期限仍為 4 月 30 日。支出主要用於避稅投資的業務，不適用較後的申報期限（第 150 條）。一般逾期申報罰款為未繳稅款的 5%，另加每逾期一個完整月的 1%，最多計 12 個月；重複違規的罰款可能更高。未繳餘額會產生利息（第 162 條）。

雇員須使用賺取收入所在省份的加拿大申報套件，並配合 T4058 指南；在多個省份賺取收入須填寫 T2203 表（CRA）。目前提供下載的年度表格適用於上一年，請使用您所申報稅務年度的表格。

我如何取回預扣的加拿大所得稅？

雇員須申報加拿大工資，並在第 25600 行扣除依稅收協定免稅的收入。只有預扣稅超過應繳稅款的部分可退還（T4058）。

1. 核對 T4 憑證與工資核算中分配至加拿大工作的薪酬。若缺少憑證，請聯絡工資部門，並按最後一份薪資明細或結算單估計收入及扣款，準時提交稅表。紙本申報須附上該資料及說明，列明付款方名稱、地址、收入類型，以及您曾如何索取憑證（CRA）。
2. 雇員須提供稅收協定條文、出入境日曆，以及雇主確認由誰負擔薪酬的文件，支持加拿大稅表第 25600 行的扣除。
3. 加拿大非居民稅表的 Schedule A 須申報全球收入，包括美國工資、租賃或業務淨收入及投資收入。Schedule B 用於判定可申請的抵免；境外收入可能限制抵免，但不因此成為加拿大應稅收入。若填寫省或地區的 428 表，須附上 Schedule D（T1248）（T4058）。
4. 加拿大紙本申報須附上 T4 憑證副本（CRA）。若無資格取得社會保險號碼（SIN），且尚未有加拿大稅號，請用 T1261 表申請個人稅號（ITN）。若 SIN 或 ITN 已申請但尚未取得，請先準時申報，並附上說明。

加拿大一般退稅申報期限為年末後 3 年 內。酌情寬免可涵蓋年末後 10 年，但不會自動獲批（CRA）。

在魁北克工地工作，我也須提交魁北克稅表嗎？

在魁北克受僱工作的非居民，一般須另行提交魁北克稅表（魁北克稅務局（Revenu Québec））。申報及繳稅通常須最遲於次年 4 月 30 日 完成。若您或配偶經營業務，申報期限一般為 6 月 15 日，繳稅期限仍為 4 月 30 日（魁北克期限）。

依稅收協定免稅的工資可在魁北克稅表第 297 行以代碼 12 扣除；有多項扣除時用代碼 88。RL-1 憑證 E 欄的預扣稅填入第 451 行，超過評定應繳稅款的部分可退還。須核對其他魁北克稅款及適用的 TP-1 指南（第 297 行；TP-1 指南）。魁北克育兒保險計劃（QPIP）保費須另行處理：RL-1 憑證 H 欄填入第 97 行，多繳保費填入第 457 行。僅依稅收協定免稅，不代表可退還 QPIP 保費。

我能取回薪酬中預扣的 CPP、QPP 或 EI 嗎？

依稅收協定免稅或取得非居民雇主認證，不會自動免除加拿大退休金計劃（CPP）供款或就業保險（EI）保費（CRA）。對本指南所述的非居民雇員，美國雇主若在加拿大沒有營業場所，便不適用 CPP。營業場所指雇主擁有、租用或獲准使用，且雇員在該處工作、報到或領薪的場所。這與稅收協定中的常設機構不同（CPP 法規第 15 及 22 條）。

預計最長為 60 個月 的合資格短期派駐，一般可保留美國社會安全承保。請向雇主索取承保證明書；魁北克退休金計劃（QPP）適用魁北克的獨立協定（美國社會安全局（SSA）；魁北克）。

若該就業情況須繳納美國州失業保險保費，便不適用加拿大就業保險（EI）（T4001）。請先要求工資部門更正誤扣的 CPP 供款或 EI 保費。若未獲退還，已申報的扣款，以及已更正的退休金或保險適用收入，可作為透過稅表申請退還的依據。T4058 涵蓋非居民多繳的 CPP 或魁北克退休金計劃（QPP）供款；依社會保障協定申請退還時，須確認承保證明及憑證的處理方式（CRA 更正規定；T4058）。

加拿大雇員一般須在年末後 四年 內申請退還 CPP 供款，在年末後 三年 內申請退還就業保險（EI）保費。所得稅酌情寬免不會延長這些期限（CPP 第 38 條；EI 第 96 條；CRA 第 86 段）。

美國稅表中的 W-2 和 T4 怎麼申報？

美國公民及居民外國人一般須申報全球收入。工資若已列入 W-2 表，在美國稅表只申報一次；不要再次加上 T4 憑證中重複的工資（Publication 54）。

雇員須核對美國與加拿大的幣別、福利及工資分配。

短期輪調的雇員很少符合美國境外所得免稅額資格。您須在境外有稅務住所，即主要工作或營業所在地，並符合真正居住測試，或在連續 12 個月內有 330 個完整天數在境外（Publication 54）。

加拿大稅款可以申請美國外國稅收抵免嗎？

美國外國稅收抵免只適用於符合資格、實際應繳的加拿大所得稅，不包括可退還的預扣稅（Publication 514）。

加拿大工作工資一般歸入美國 1116 表的一般類別。抵免上限、匯率換算及州抵免，請參閱美國稅表中的境外收入（填表說明）。

美國一般申報期限 2027 年 4 月 15 日 早於加拿大。可行時先計算加拿大稅款，或申請延長美國申報期限；繳稅期限不會延長（Publication 17；IRS）。之後若有變動，須參閱一國更改稅表後，如何更正另一國稅表。

我居住的美國州會對加拿大工作薪酬課稅嗎？

您居住的美國州可能對加拿大工地工資課稅。加州對全球收入課稅，暫時離開一般仍保留居民身份（加州特許經營稅局（FTB））。加州的其他州稅收抵免不包括外國政府稅款（FTB 手冊）。德州沒有個人所得稅（《德州憲法》第 VIII 篇第 24-a 條）。各州的外國稅收抵免請參閱美國稅表中的境外收入。

哪些記錄能證明我在加拿大的天數及薪酬？

請分開保留加拿大停留天數及工作天數日曆；CRA 要求獲認證雇主同時追蹤兩者（CRA）。請收集：

• 雇員加拿大入境及離境日期、交通票券、住宿收據及工地出勤記錄。
• 雇員加拿大派駐函、每次輪調的工作內容及省份，以及工資分配資料。
• 美國 W-2 表、加拿大 T4 及魁北克 RL-1 憑證、福利及津貼明細，以及匯率計算資料。
• 雇主確認加拿大工資扣除情況的文件、非居民雇主認證或免預扣批准，以及承保證明書。
• 加拿大評稅、繳稅及退稅記錄。

加拿大工作許可、商務訪客身份及技術工種執照，須另行諮詢。

美國與加拿大的申報有何不同？

舉例

所示金額僅作說明，以加元計；未假設任何預扣稅率。3 名雇員均仍為稅收協定下的美國居民。

在 Sturgeon County 試運轉 7 週

一名德州居民受僱於德州開關設備供應商，在加拿大艾伯塔省資料中心進行試運轉 49 天，賺取 C$30,000。未取得認證或免預扣批准，工資部門預扣 C$7,000，並列於 T4 憑證。

假設加拿大安裝工程不到 12 個月，沒有固定營業場所或其他加拿大常設機構，包括按服務規則形成的常設機構，且薪酬非由加拿大居民支付或代其支付。短期停留豁免適用於該筆薪酬：雇員在艾伯塔省適用的稅表申報 C$30,000，於第 25600 行扣除，若沒有其他應繳稅款，便退還 C$7,000。美國 1040 表只申報一次 W-2 表工資；沒有加拿大最終稅款可供抵免，也不須提交德州個人所得稅稅表。

輪調短，但工資由安大略省常設機構負擔

一名主管每年在加拿大卡加利及安大略省工地工作約 60 天，賺取 C$40,000。雇主在安大略省的安裝工程超過 12 個月，該常設機構可扣除兩處工地的薪酬。

即使主管在加拿大的天數有限，也不符合短期停留豁免。全部 C$40,000 均須在加拿大課稅。主管申報時須填寫 T2203 表，並考慮以美國 1116 表抵免符合資格的加拿大最終所得稅，但受抵免上限限制。

在魁北克工作 3 週

一名工程師在加拿大魁北克工地工作 21 天，賺取 C$9,000，預扣款項列於 T4 及 RL-1 憑證。若該曆年的加拿大工作薪酬總額不超過 C$10,000，便符合年度薪酬上限豁免，不論由誰負擔工資。

工程師須提交加拿大聯邦及魁北克稅表，分別申請稅收協定扣除，並申報預扣所得稅。若沒有其他應繳稅款抵銷，便可獲退稅。年度薪酬超過 C$10,000 時，須核對是否符合短期停留豁免。

您的情況不同？

• 承包人或自有公司：請參閱加拿大服務費預扣稅。
• 住在加拿大：請參閱跨境工作或居住在加拿大的美國人士。
• 永久遷居：請參閱從美國移居加拿大。
• 加拿大雇主支付您在美國工作的薪酬：請參閱在美國為境外雇主工作。
• 兩國稅表、錯過退稅或不確定工資如何分配：跨境會計師可檢視您的非居民 T1 稅表及美國 1040 表。請攜帶出入境記錄、憑證、雇主確認文件及評稅通知書；魁北克申報需求須另行確認。