ضريبة المغادرة على أسهم الشركة الخاصة عند مغادرة كندا

هل أدفع ضريبة المغادرة على أسهم شركتي الخاصة؟

نعم، في أغلب الحالات. عندما تتوقف عن كونك مقيمًا في كندا، تعاملك الفقرة ⁦128.1(4)⁩ كأنك بعت تقريبًا كل ما تملكه بقيمته السوقية العادلة قبل لحظة مغادرتك، ثم اشتريته مجددًا بالقيمة نفسها. وأسهم الشركة الخاصة ليست في قائمة الاستثناءات، فيخضع ربحها للضريبة مع أن أحدًا لم يدفع لك شيئًا. وتصرّح به في النموذج ⁦T1243⁩ وتنقل الربح إلى الجدول 3 من إقرار سنة مغادرتك؛ ويخضع ⁦50%⁩ من الربح للضريبة. ويُضاف هذا الجزء الخاضع للضريبة إلى دخلك في سنة المغادرة ويُفرض عليه بالنسب الفيدرالية ونسب المقاطعة. وقد يستدعي الربح الكبير أيضًا ضريبة دنيا، تحتسب الربح كله لا ⁦50%⁩ منه (الفقرة ⁦127.52(1)⁩)؛ ويشرح دليل الإعفاء مدى الحياة الوارد أدناه لماذا يصعب استرداد هذه الضريبة من الخارج.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة:

• لا يوجد سعر سوق. القيمة حكم تقديري يجب أن تدافع عنه.
• تجميد قيمة (freeze) أو تحويل مؤجِّل للضريبة أو إعادة تنظيم حدث في الماضي، وهو يغيّر تكلفتك الأساسية.
• شركة قابضة بينك وبين النشاط التجاري.
• شركة تملك عقارات بنسبة كبيرة، وقد تبقى أسهمها خاضعة للضريبة في كندا بعد مغادرتك.
• عدة مساهمين، أو اتفاقية مساهمين تقيّد البيع.
• ضريبة لا تستطيع دفعها نقدًا، وهذا يقود إلى اختيار التأجيل والضمان.
• وصلت إلى كندا حديثًا أو كنت تملك الأسهم قبل وصولك، وهذا قد يستثني الأسهم أو يرفع تكلفتها.
• انتقال إلى بلد لا تربطه بكندا اتفاقية ضريبية، أو بلد يفرض ضريبة على الربح نفسه أيضًا.

ما الذي تجمعه: سجل المساهمين وعقد التأسيس، وتاريخ تكلفتك لكل سهم، والقوائم المالية الأخيرة للشركة وإقرارات ضريبة دخل الشركات (⁦T2⁩)، وقيمة للأسهم بتاريخ مغادرتك.

تجد القواعد العامة للمغادرة والإقرار الأخير وقائمة النماذج في مغادرة كندا.

هل تُعدّ الأسهم مباعة افتراضيًا إذا لم يشترها أحد؟

نعم. فالبيع الافتراضي لا يحتاج إلى مشترٍ ولا إلى مال. ويستثني البند ⁦128.1(4)(b)⁩ للفرد: العقارات الكندية، وممتلكات النشاط التجاري الذي تمارسه عبر مكان عمل ثابت في كندا (منشأة دائمة)، وبعض الحقوق والمصالح مثل الخطط المسجَّلة، وممتلكات المقيمين لفترة قصيرة. وأسهم الشركة ليست ضمن هذه الاستثناءات، حتى لو كانت أصول الشركة نفسها عقارات أو ممتلكات أعمال.

ويمكن أن ينطبق استثناء واحد على الأسهم: إذا كنت مقيمًا في كندا لمدة ما لا يزيد عن 60 شهرًا خلال الأشهر الـ120 السابقة، فالأسهم التي كنت تملكها عند آخر مرة صرت فيها مقيمًا، أو ورثتها بعد ذلك، لا تُعدّ مباعة افتراضيًا. أما الأسهم التي اشتريتها أو اكتتبت فيها أثناء إقامتك في كندا فتبقى مشمولة. وطريقة عدّ الأشهر في مغادرة كندا خلال خمس سنوات من الوصول.

التكلفة الجديدة للأسهم بعد مغادرتك هي القيمة المستخدمة عند المغادرة (البند ⁦128.1(4)(c)⁩). وهذا الضبط يهم كل توزيع أرباح أو بيع أو تصفية لاحقة.

وتُحتسب الأسهم الخاصة أيضًا في قائمة الممتلكات بالنموذج ⁦T1161⁩، المطلوبة عندما تزيد قيمة ممتلكاتك الواجب التصريح عنها على 25,000 دولار (الفقرة ⁦128.1(9)⁩). راجع دليل ⁦T1161⁩.

ما القيمة التي تدخل في ⁦T1243⁩ لأسهم الشركة الخاصة؟

القيمة هي القيمة السوقية العادلة في اللحظة التي تسبق توقفك عن الإقامة مباشرة. وتستخدم صفحة التصرف في الممتلكات لدى CRA القيمة السوقية العادلة لكنها لا تعطي طريقة لتقييم الأسهم الخاصة. ولأنه لا يوجد سعر مدرج، فأنت من يختار الرقم، وعليك أن تستطيع إثباته إذا سألت CRA.

والدليل المعتاد تقييم مكتوب بتاريخ مغادرتك، يُعدّ من سجلات الشركة نفسها. وعادةً يتناول تقييم الشركة الخاصة:

• الميزانية العمومية في تاريخ المغادرة أو قربه: النقد والاستثمارات والعقارات والذمم المدينة والديون.
• الأرباح والتدفق النقدي خلال السنوات الأخيرة.
• ما تستحقه كل فئة من الأسهم، مثل قيم الاسترداد الثابتة للأسهم الممتازة.
• أي اتفاقية مساهمين تقيّد البيع أو تحدد معادلة للسعر.
• هل حصتك حصة مسيطرة أم حصة أقلية.

يتوقف وزن حصة الأقلية أو قيد البيع على الوقائع؛ فلا توجد نسبة مئوية ثابتة في القانون ولا في صفحة CRA. احتفظ بالتقييم والميزانية التي استند إليها وملاحظاتك مع الإقرار. وإذا شككت CRA لاحقًا في رقمك فراجع عندما تعترض CRA على قيمة مغادرتك.

ما التكلفة الأساسية لأسهمي؟

تكلفتك الأساسية المعدّلة هي ما كلفتك الأسهم، معدّلة بالقواعد التي انطبقت عند حصولك عليها. والربح في ⁦T1243⁩ هو القيمة ناقص تلك التكلفة. ونقاط البداية الشائعة:

كثيرًا ما يترك لك التجميد أسهمًا ممتازة عالية القيمة جدًا ومنخفضة التكلفة جدًا، فقد يقع جزء كبير من ربح المغادرة على أسهم لا تدفع توزيعات منتظمة. وقد يغيّر التكلفة أيضًا إعفاء من الأرباح الرأسمالية استُخدم في سنة سابقة، أو إعادة تنظيم سابقة. أعد بناء تاريخ التكلفة من سجل المحاضر وسجل المساهمين والإقرارات السابقة قبل أن تضع رقمًا في ⁦T1243⁩.

هل تغيّر الشركة القابضة ربح المغادرة؟

لا تُخرج الشركة القابضة الربح من نطاق الضريبة. فما تملكه هو أسهم الشركة القابضة، وتُعدّ هذه الأسهم مباعة بقيمتها السوقية العادلة بموجب البند ⁦128.1(4)(b)⁩. وتعكس قيمتها كل ما تملكه الشركة القابضة، بما فيه أسهمها في الشركة التشغيلية.

والشركة القابضة نفسها ليست لها مغادرة. فالشركة المؤسسة في كندا تُعدّ عمومًا مقيمة في كندا (الفقرة ⁦250(4)⁩)، فلا تُعدّ أصولها مباعة افتراضيًا عادةً عند مغادرتك. والاستثناء: إذا جعلت قاعدة حسم التعارض في اتفاقية ضريبية الشركة مقيمة في بلدك الجديد (وتستخدم الاتفاقيات اختبارات مختلفة، مثل مكان التأسيس أو مكان الإدارة)، فإن الفقرة ⁦250(5)⁩ تعدّها غير مقيمة وقد تواجه الشركة ضريبة مغادرة خاصة بها. ويشرح المالكون غير المقيمين لشركة كندية من أين تُدار الشركة، ووضعها كشركة خاصة خاضعة لسيطرة كندية (CCPC)، والاستقطاع على المدفوعات إليك.

يسري البيع الافتراضي على كل شخص على حدة. فمن يتوقف عن الإقامة أيضًا من الزوج أو الزوجة أو الأبناء يكون له بيع افتراضي لأسهمه هو؛ ومن يبقى في كندا لا بيع افتراضيًا له. والأسهم التي يحملها صندوق عائلي استئماني تخص الصندوق؛ راجع مستفيد من صندوق عائلي استئماني ينتقل إلى الخارج.

هل يمكن لربح المغادرة أن يستفيد من الإعفاء مدى الحياة للأرباح الرأسمالية؟

ربما. يشترط الإعفاء على أسهم الشركات الصغيرة المؤهلة أن تكون مقيمًا في كندا طوال السنة (الفقرة ⁦110.6(2.1)⁩). وفي سنة مغادرتك تعدّك الفقرة ⁦110.6(5)⁩ مقيمًا طوال السنة إذا كنت مقيمًا طوال السنة السابقة. ويجب مع ذلك أن تستوفي الأسهم كل اختبارات الشركة الصغيرة المؤهلة لحظة البيع الافتراضي، وحد الإعفاء 1.275 مليون دولار من الأرباح مدى الحياة. وطريقة الاختبار والمطالبة في استخدام الإعفاء من الأرباح الرأسمالية قبل مغادرة كندا.

هل أسهمي ممتلكات كندية خاضعة للضريبة بعد مغادرتي؟

عمومًا فقط إذا كانت قيمتها آتية في معظمها من عقارات أو موارد كندية. فبموجب التعريف في الفقرة ⁦248(1)⁩، تكون أسهم الشركة غير المدرجة في بورصة معتمدة ممتلكات كندية خاضعة للضريبة إذا كان أكثر من ⁦50%⁩ من قيمتها السوقية العادلة، في أي وقت خلال الأشهر الـ60 الماضية، آتيًا بصورة مباشرة أو غير مباشرة من عقارات في كندا أو ممتلكات موارد كندية أو ممتلكات موارد الأخشاب أو خيارات أو مصالح فيها. والقيمة التي تصل إلى الأسهم عبر شركة أخرى لا تُحتسب إلا إذا كانت أسهم تلك الشركة نفسها ممتلكات كندية خاضعة للضريبة (التعريف نفسه). والأسهم التي استلمتها في تحويل مؤجِّل للضريبة مقابل ممتلكات كانت هي نفسها ممتلكات كندية خاضعة للضريبة تُعامل أيضًا كذلك لمدة 60 شهرًا بعد المبادلة (البند ⁦85(1)(i)⁩).

لماذا يهم ذلك:

قد تجتاز الشركة الاختبار بسبب عقارات امتلكتها في أي وقت خلال الأشهر الـ60 الماضية، فالشركة التي باعت مبناها حديثًا قد تظل مشمولة. والبيع بعد مغادرتك مشروح في بيع شركتك الكندية بعد الانتقال إلى الخارج.

كيف تُفرض الضريبة على توزيعات الأرباح والتصفية بعد مغادرتي؟

توزيعات الأرباح التي تدفعها لك شركة كندية وأنت غير مقيم تخضع لضريبة الجزء XIII (الاستقطاع الكندي على المدفوعات لغير المقيمين) بنسبة ⁦25%⁩، وتستقطعها الشركة، ما لم تخفض اتفاقية ضريبية النسبة (الفقرة ⁦212(2)⁩؛ ⁦T4058⁩). وينطبق هذا على توزيعات الأرباح الرأسمالية أيضًا. وعند التصفية، يُعدّ المبلغ الموزَّع فوق رأس المال المدفوع لأسهمك (ويعني عمومًا ما دُفع للشركة مقابلها) توزيع أرباح افتراضيًا (الفقرة ⁦84(2)⁩)، فيخضع هو أيضًا لضريبة الجزء XIII.

الأرباح المحتجزة للشركة لا تختفي عند مغادرتك. فهي تخرج لاحقًا كتوزيعات أرباح أو كتوزيع تصفية، وتقتطع كندا عليها. وتجد كيفية دفع أجرك بعد الانتقال في دفع أجرك من شركتك بعد الانتقال إلى الخارج. وتجد هل تغلق الشركة أولًا في أغلق شركتك أو أبقها عند مغادرة كندا.

هل يمكن لخسارة لاحقة أن تخفض ربح مغادرتي؟

فقط للأسهم التي تكون ممتلكات كندية خاضعة للضريبة عند تصرفك بها لاحقًا. تتيح لك الفقرة ⁦128.1(8)⁩ أن تختار، في إقرار سنة البيع اللاحق، إعادة خسارة تلك الأسهم إلى الوراء لمقاصّة ربح المغادرة. والمبلغ المعاد هو الأقل من بين المبلغ الذي تختاره وربح المغادرة والخسارة اللاحقة.

وتُخفَّض الخسارة اللاحقة أولًا بتوزيعات الأرباح التي استلمتها على الأسهم بعد مغادرتك، لأن الفقرة ⁦40(3.7)⁩ تطبق عليك، وأنت غير مقيم، قواعد وقف الخسارة المرتبطة بتوزيعات الأرباح. فإفراغ الشركة بتوزيعات أرباح ثم البيع أو التصفية بقيمة منخفضة يترك خسارة أقل لإعادتها إلى الوراء. وهذا الاختيار غير متاح للأسهم التي ليست ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. وتفاصيله في أسهم انخفضت قيمتها بعد مغادرة كندا.

وإذا صرت مقيمًا في كندا مجددًا وما زلت تملك الأسهم، فيمكنك أن تختار بموجب الفقرة ⁦128.1(6)⁩ تخفيض ربح المغادرة أو إلغاءه، سواء كانت الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة أم لا. وموعد الاختيار هو موعد تقديم إقرارك لسنة عودتك.

هل يمكنني تأجيل ضريبة المغادرة لأنني لا أستطيع بيع الأسهم؟

نعم، يمكنك أن تختار بالنموذج ⁦T1244⁩ تأجيل دفع الضريبة على البيع الافتراضي إلى أن تتصرف في الأسهم فعليًا. وموعد الاختيار 30 أبريل من السنة التي تلي المغادرة، وإذا زادت الضريبة الفيدرالية على الدخل الناتج عن البيع الافتراضي على 16,500 دولار (13,777.50 دولار إذا كنت تعيش في كيبك، التي لها أيضًا تأجيلها وضمانها الخاصان)، فعليك تقديم ضمان كافٍ إلى CRA (CRA). راجع تأجيل ضريبة المغادرة.

ماذا أجمع قبل تاريخ مغادرتي؟

اجمع هذه ما دمت تصل إلى سجلات الشركة بسهولة:

1. سجل المساهمين وعقد التأسيس وسجل المحاضر: كل فئة وعدد الأسهم والمالك.
2. تاريخ التكلفة: إيصالات الاكتتاب واتفاقيات الشراء واختيارات التجميد أو التحويل المؤجِّل للضريبة وأي إعفاء استُخدم.
3. الميزانية العمومية للشركة في تاريخ المغادرة أو قربه، مع القوائم المالية الأخيرة وإقرارات ⁦T2⁩.
4. تقييم لأسهمك بتاريخ المغادرة، مع المستندات التي اعتمد عليها.
5. اختبار العقارات: قائمة بالعقارات الكندية للشركة خلال الأشهر الـ60 الماضية، ونسبة القيمة التي مثّلتها.
6. اتفاقيات المساهمين التي تقيّد البيع أو تحدد سعرًا.
7. دليل تاريخ مغادرتك، لأن القيمة تتحدد في تلك اللحظة.

مثال

هذه السيناريوهات توضيحية وبالدولار الكندي.

شركة استشارات بلا عقارات

تملك 100 سهم عادي في شركة الاستشارات التي تملكها، اشتريتها بـ100 دولار كندي. ويقدّر تقييم بتاريخ مغادرتك قيمتها بـ600,000 دولار كندي. فتصرّح في ⁦T1243⁩ بربح قدره 599,900 دولار كندي، ويُضاف نصفه، 299,950 دولار كندي، إلى دخل سنة المغادرة. والضريبة الفيدرالية على 299,950 دولار كندي من الدخل المضاف أعلى بكثير من حد الضمان، فإذا اخترت التأجيل فتقدّم ⁦T1244⁩ وتجهّز ضمانًا. وبعد مغادرتك لا تكون الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة.

شركة قابضة تملك مبنى للإيجار

تملك شركتك القابضة مبنى إيجار كنديًا واحدًا. وتكلفة أسهمك 200,000 دولار كندي وقيمتها 900,000 دولار كندي عند مغادرتك. فتصرّح بربح قدره 700,000 دولار كندي في ⁦T1243⁩. ولأن الأسهم تستمد معظم قيمتها من عقارات كندية، تبقى ممتلكات كندية خاضعة للضريبة. وإذا بعتها لاحقًا فإنك تخطر CRA بموجب المادة 116، وبدون شهادة يمكن للمشتري احتجاز جزء من السعر.

توزيعات أرباح ثم بيع بسعر أقل

تغادر وتملك أسهم شركة عقارات تكلفتها 200,000 دولار كندي وقيمتها 1,000,000 دولار كندي (ربح المغادرة 800,000 دولار كندي).

• السنة 1 بعد المغادرة: تدفع لك الشركة توزيعات أرباح قدرها 300,000 دولار كندي، مع استقطاع ضريبة الجزء XIII.
• السنة 2: تبيع الأسهم بـ600,000 دولار كندي. وبالمقارنة مع تكلفة 1,000,000 دولار كندي المعاد ضبطها، تبلغ الخسارة 400,000 دولار كندي.
• بموجب ⁦40(3.7)⁩، تخفض توزيعات الأرباح البالغة 300,000 دولار كندي تلك الخسارة إلى 100,000 دولار كندي.
• ولأن الأسهم ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، تخطر CRA بموجب المادة 116، وتقدّم إقرارًا كنديًا للسنة 2 وتختار بموجب ⁦128.1(8)⁩؛ فينخفض ربح المغادرة من 800,000 دولار كندي إلى 700,000 دولار كندي.

هل وضعك مختلف؟

• قيمة الشركة كبيرة، أو حدث تجميد، أو يملك أفراد من العائلة أو صندوق استئماني أو غيرهم أسهمًا أيضًا: القيمة والتكلفة الأساسية تقديران تستطيع CRA اختبارهما؛ احصل على مساعدة في الضرائب الفردية قبل أن تقدّم ⁦T1243⁩.
• تحتاج إلى تأجيل الضريبة ورهن الأسهم ضمانًا: راجع تأجيل ضريبة المغادرة واحصل على مساعدة في الضرائب الفردية.
• تملك شركتك عقارات كندية، أو امتلكتها خلال السنوات الخمس الماضية: تبقى الأسهم خاضعة للضريبة في كندا، ويحتاج بيعها لاحقًا إلى تصريح المادة 116؛ راجع بيع شركتك الكندية بعد الانتقال إلى الخارج واحصل على مساعدة في الضرائب الفردية.
• تغادر من كيبك: تفرض كيبك ضريبة على البيع الافتراضي أيضًا، باختيارها وضمانها الخاصين؛ احصل على مساعدة في الضرائب الفردية.
• تريد بيع النشاط التجاري قبل المغادرة: راجع بيع نشاطك التجاري.
• تدين للشركة بمال: راجع قروض المساهم عند مغادرة كندا.
• قد تكون الأسهم مؤهلة للإعفاء مدى الحياة: راجع استخدام الإعفاء من الأرباح الرأسمالية قبل مغادرة كندا.
• تقرر هل تغلق الشركة: راجع أغلق شركتك أو أبقها.
• فقدت الأسهم قيمتها بعد مغادرتك: راجع أسهم انخفضت قيمتها بعد مغادرة كندا.
• تنتقل إلى بلد لا تربطه بكندا اتفاقية ضريبية، أو يفرض بلدك الجديد ضريبة على الربح أيضًا: يتوقف استقطاع توزيعات الأرباح والازدواج الضريبي على الاتفاقية؛ احصل على مساعدة في الضرائب الفردية.