اختيار شركة S على مستوى الولاية: ⁦CT-6⁩ في نيويورك والمدينة ونيوجيرسي وكاليفورنيا

هل تتبع ولايتي الاختيار الفيدرالي لشركة S؟

ليس دائمًا. فاختيار شركة S الفيدرالي، المؤكد بخطاب قبول IRS (⁦CP261⁩)، يحسم الضريبة الفيدرالية فقط. وتقرر كل ولاية، ومدينة نيويورك، لنفسها، وتتعامل الجهات أدناه معه بطرق مختلفة (نيويورك؛ مدينة نيويورك؛ نيوجيرسي؛ كاليفورنيا؛ أركنسو).

لولاية غير مدرجة في الجدول، اقرأ تعليمات إقرار شركات S الخاصة بتلك الولاية قبل أن تفترض أنها تتبع الاختيار الفيدرالي.

لا تبقى الحالة بسيطة عندما يفوت ⁦CT-6⁩ أو يُقدَّم ⁦CT-3-S⁩ دون موافقة نيويورك (فكل سنة قبل سريان ⁦CT-6⁩ صحيح قد تكون سنة شركة C في نيويورك)، أو تكون الشركة جديدة في نيويورك أو نيوجيرسي، أو تأسست الشركة في مكان آخر ونقلت نشاطها إلى هنا، أو يقيم المساهمون في ولايات أخرى. اجمع:

• خطاب قبول IRS (⁦CP261⁩) وتاريخ السريان في النموذج 2553
• إشعار موافقة نيويورك على ⁦CT-6⁩، أو إثبات متى أُرسل ⁦CT-6⁩ بالفاكس أو البريد
• سجلات تسجيل نيوجيرسي وموافقة الاختصاص الضريبي للمساهمين (Shareholder Jurisdictional Consent) المقدَّمة
• قائمة المساهمين: الأسماء والأسهم وتواريخ الاكتساب وولاية إقامة كل مساهم
• تاريخ التأسيس وتاريخ بدء النشاط في كل ولاية
• إقرارات الولاية والمدينة المقدَّمة بالفعل (⁦CT-3⁩ أو ⁦CT-3-S⁩ و⁦CBT-100⁩ أو ⁦CBT-100S⁩ وإقرارات مدينة نيويورك) والنموذجان ⁦IT-201⁩ أو ⁦IT-203⁩ للمساهمين

الجانب الفيدرالي، النموذج 2553 وموعده، مشروح في شركة S منذ اليوم الأول والإعفاء عند التأخر في اختيار شركة S.

اختيار شركة S في ولاية نيويورك: ما النموذج ⁦CT-6⁩، ومن يقدّمه؟

النموذج ⁦CT-6⁩ هو اختيار ولاية نيويورك الخاص لتُفرض على شركة S فيدرالية ضريبة شركة S نيويورك؛ ولا تمنح نيويورك هذا الوضع تلقائيًا (إدارة الضرائب في نيويورك). وتستطيع الشركة الاختيار عند تحقق كل ما يلي (تعليمات ⁦CT-6⁩):

• أن تكون شركة S فيدرالية، بما فيها LLC تُفرض عليها ضريبتها (فتذكر نسب ملكية الأعضاء بدل الأسهم). وإذا كان النموذج 2553 ما زال معلقًا، يمكن تقديم ⁦CT-6⁩ مع الإشارة إلى أن الاختيار الفيدرالي معلق.
• أن تكون خاضعة لضريبة امتياز الشركات في نيويورك (المادة ⁦9-A⁩)، أو تملك شركة فرعية مؤهلة من نوع S (شركة فرعية تعدّها IRS جزءًا من الشركة الأم) خاضعة لها. ولا تستطيع الشركة الفرعية الاختيار لنفسها.
• أن يوافق كل مساهم. وفي أول سنة يسري فيها الاختيار، يجب أيضًا أن يوافق كل من حمل أسهمًا قبل ذلك في تلك السنة، حتى اليوم الخامس عشر من الشهر الثالث. ويوقّع الزوجان كلاهما عن الأسهم الملكية الزوجية المشتركة، ويوقّع كل مالك مشترك.

تخطر نيويورك الشركة هل وُوفق على الاختيار ومن أي تاريخ. وتقول التعليمات لا تقدّم ⁦CT-3-S⁩ إلى ذلك الحين؛ والشركة التي تقدّم ⁦CT-3⁩ بالفعل تواصل تقديمه إلى أن يسري الاختيار. وإن لم يصل إشعار قبل استحقاق أول إقرار، تقول اكتب إلى وحدة حل حسابات ضريبة الشركات في إدارة الضرائب. ويستمر الاختيار حتى يلغيه مساهمون يحملون أكثر من نصف الأسهم بالنموذج ⁦CT-6.1⁩، أو ينتهي الاختيار الفيدرالي (وينتهي اختيار نيويورك في اليوم نفسه)، أو يرفض مساهم جديد الموافقة (فينتهي في اليوم الذي يصبح فيه مساهمًا) (قانون الضرائب، المادة 660).

وما إن يُوافق عليه، تقدّم الشركة ⁦CT-3-S⁩ وتدفع حدًا أدنى ثابتًا للضريبة بحسب إيراداتها في نيويورك؛ ولا يسري رسم MTA الإضافي الذي تدفعه شركات C في مدينة نيويورك وسبع مقاطعات مجاورة (إدارة الضرائب في نيويورك). ويدرج المساهمون حصتهم في إقراراتهم في نيويورك. والتأخر في ⁦CT-3-S⁩ أو نقصه يكلّف 50 دولارًا عن كل مساهم في كل شهر أو جزء من شهر، حتى 5 أشهر (تعليمات ⁦CT-6⁩).

متى موعد ⁦CT-6⁩؟

لشركة قائمة بسنة تقويمية، قدّم ⁦CT-6⁩ في أي وقت خلال السنة السابقة، أو بحلول 15 مارس من سنة بدء الاختيار: وهو تاريخ النموذج 2553 الفيدرالي نفسه (تعليمات ⁦CT-6⁩)، أو يوم العمل التالي إذا صادف عطلة نهاية أسبوع أو عطلة رسمية (قانون التفسير العام، المادة ⁦25-a⁩). قدّمه بالفاكس إلى ⁦518-435-8605⁩، أو بالبريد إلى العنوان في التعليمات؛ ويُعد ⁦CT-6⁩ المرسل بالبريد مقدَّمًا بتاريخ ختمه البريدي الأمريكي.

ويبدأ ⁦CT-6⁩ المقدَّم في موعده من السنة التالية فقط إذا لم تكن الشركة مؤهلة كشركة S فيدرالية في يوم أسبق من السنة، أو لم يوافق من حمل أسهمًا قبل الاختيار. وقد يُصلَح غياب موافقة وقع بالخطأ بموجب قانون الضرائب المادة ⁦660(e)⁩، كما يلي.

هل تستطيع نيويورك معاملتنا كشركة S دون ⁦CT-6⁩؟

نعم، في حالة واحدة: الاختيار المفروض. فعندما لا تكون شركة S فيدرالية مؤهلة قد اختارت ويزيد دخلها الاستثماري على ⁦50%⁩ من إجمالي دخلها الفيدرالي للسنة، يُعد مساهموها قد اختاروا لتلك السنة، وتقدّم ⁦CT-3-S⁩ (إدارة الضرائب في نيويورك).

الدخل الاستثماري يعني الفوائد وتوزيعات الأرباح والإتاوات والدخل السنوي والإيجارات وأرباح التعامل في الممتلكات، بما فيها ما يُتلقى عبر شراكة أو تركة أو صندوق استئماني. ويُحتسب دخل الشركة الفرعية المؤهلة من نوع S مع دخل الشركة الأم. ويطبَّق الاختبار على كل سنة بمفردها (قانون الضرائب، المادة 660)، فقد تستوفيه شركة قابضة دخلها في معظمه إيجار أو محفظة في بعض السنوات دون غيرها. أما النشاط التشغيلي الذي يأتي دخله في معظمه من المبيعات أو الخدمات فلا يستوفيه، فلا يصبح شركة S في نيويورك إلا بتقديم ⁦CT-6⁩.

اختيار شركة S متأخر في نيويورك: ماذا لو فاتنا ⁦CT-6⁩؟

عن كل سنة دون ⁦CT-6⁩ صحيح وخارج الاختيار المفروض، تفرض نيويورك على شركة S الفيدرالية ضريبة شركة C. فتدفع ضريبة امتياز الشركات، إضافة إلى رسم MTA إذا مارست نشاطًا في مدينة نيويورك أو تلك المقاطعات السبع (تعريفات المادة ⁦9-A⁩)، وتبقى ائتماناتها لدى الشركة. ويُفرض على المساهمين المقيمين ضريبة على التوزيعات التي يتلقونها، بالقدر الذي تأتي فيه من دخل لم تفرض عليه نيويورك ضريبة عليهم بعد (قانون الضرائب، المادة ⁦612(b)(20)⁩)؛ ولا يخضع المساهمون غير المقيمين لضريبة على دخلها أو توزيعاتها (إدارة الضرائب في نيويورك).

تقديم ⁦CT-3-S⁩ دون ⁦CT-6⁩ موافق عليه لا يجعل السنة سنة S في نيويورك بذاته: فـتعليمات ⁦CT-6⁩ تقول لا تقدّم ⁦CT-3-S⁩ قبل الموافقة، وتراجع شعبة التدقيق هل تتأهل الشركة. ثم تحتاج إقرارات الشركة لكل سنة كهذه، و⁦IT-201⁩ أو ⁦IT-203⁩ لكل مساهم، إلى فحص معًا.

والـ ⁦CT-6⁩ المتأخر لا يرجع بأثر رجعي بذاته. فبموجب قانون الضرائب، المادة ⁦660(b)(3)⁩، يُعد الاختيار المقدَّم بعد اليوم الخامس عشر من الشهر الثالث من السنة مقدَّمًا للسنة التالية. وعليه فإن شركة بسنة تقويمية تقدّم ⁦CT-6⁩ في يونيو تنال أول سنة S لها في نيويورك في يناير التالي، إن وُوفق عليها.

توجد ثلاث طرق أضيق، ولا شيء منها تلقائي:

• التصحيح الفيدرالي. عندما تصحح IRS بأثر رجعي اختيار شركة S الفيدرالي بموجب المادة ⁦1362(f)⁩ من قانون الإيرادات الداخلية، قد تصحح نيويورك اختيار نيويورك للسنوات نفسها. قدّم ⁦CT-6⁩ مع بيان يشرح الظروف وتاريخ السريان وتوقيع كل مساهم؛ ويجب أن يكون كل المساهمين قد أبلغوا عن دخلهم بما يتسق مع وضع S في كل إقرار متأثر (تعليمات ⁦CT-6⁩). ويتحدث القانون، قانون الضرائب المادة ⁦660(f)⁩، عن اختيار نيويورك المقدَّم لتلك السنوات، ولا تقول التعليمات هل يكفي ⁦CT-6⁩ يُقدَّم أول مرة مع الطلب، أو هل يحمل الإعفاء الفيدرالي عن الاختيار المتأخر نيويورك معه وحده.
• السبب المعقول. تتيح المادة ⁦660(b)(5)⁩ من قانون الضرائب لإدارة الضرائب أن تعامل الاختيار المتأخر كأنه في موعده إذا وجدت سببًا معقولًا للتأخر. ولا تصف تعليمات ⁦CT-6⁩ إجراءً للطلب، فالنتيجة غير مؤكدة وتتوقف على الوقائع.
• موافقة ناقصة. تتيح المادة ⁦660(e)⁩ من قانون الضرائب لإدارة الضرائب أن تعامل الشركة كشركة S نيويورك للفترة التي تحددها عندما فشل الاختيار لغياب موافقة مساهم، وكان الإغفال غير مقصود، وطُلبت الموافقة خلال مدة معقولة بعد الاكتشاف، ووافقت الشركة وكل مساهم في تلك الفترة على التعديلات المطلوبة.

هل تعترف مدينة نيويورك بوضع شركة S؟

لا. ليس في مدينة نيويورك اختيار S ولا تعترف باختيار ولاية نيويورك، فشركة S فيدرالية تمارس نشاطًا أو توظف رأس مال أو تملك ممتلكات أو تستأجرها أو تحتفظ بمكتب في المدينة تخضع عمومًا لضريبة الشركات العامة (GCT) في المدينة، حتى مع ⁦CT-6⁩ موافق عليه (إدارة المالية في مدينة نيويورك). وتقدّم النموذج ⁦NYC-3L⁩ إذا كانت تمارس نشاطًا داخل المدينة وخارجها، أو لها رأس مال في شركات فرعية أو استثمارات، أو تستوفي حالة أخرى في تعليمات ⁦NYC-3L⁩؛ وإلا فالنموذج ⁦NYC-4S⁩، أو ⁦NYC-4S-EZ⁩ حيث يُسمح. وشركات S الخاملة وبعض الأنواع المدرجة معفاة.

وتكون GCT أيًّا من أربعة مقاييس أنتج أكبر ضريبة (معدلات GCT):

ولأن الوعاء البديل يضيف أجر الملاك، يظل راتب المالك محتسبًا في ذلك المقياس مع أنه يخفّض صافي دخل المدينة. أما شركة دخلها الإجمالي الفيدرالي أقل من 250,000 دولار، ونشاطها كله في المدينة، وليس لها رأس مال أو دخل استثماري أو فرعي، فتتخطى مقياسي رأس المال والوعاء البديل وتدفع الأكبر بين مقياس الدخل والحد الأدنى الثابت (تعليمات ⁦NYC-3L⁩).

ويدفع المساهم المقيم في المدينة في شركة S نيويورك أيضًا ضريبة دخل المقيمين في المدينة على ذلك الدخل في النموذج ⁦IT-201⁩ (تعليمات ⁦IT-201⁩)؛ أما الائتمان السابق عن GCT المدفوعة، النموذج ⁦IT-222⁩، فقد أُلغي (قائمة النماذج).

اختيار شركة S في نيوجيرسي: هل ما زلنا نقدّم ⁦CBT-2553⁩؟

ليس للسنوات الحالية. فللفترات الخاضعة للامتياز التي تبدأ في 22 ديسمبر 2022 أو بعده، تكون شركة S فيدرالية مسجلة لدى شعبة الإيرادات وخدمات الأعمال كشركة هي شركة S في نيوجيرسي وتقدّم ⁦CBT-100S⁩، ما لم يختر مساهموها وضع C (⁦TB-105⁩؛ تعليمات ⁦CBT-100S⁩). ويجب أن يكون أمران في الملف:

• إثبات وضع S الفيدرالي: خطاب قبول IRS (⁦CP261⁩ أو 385C).
• موافقة الاختصاص الضريبي للمساهمين (Shareholder Jurisdictional Consent)، وفيها كل مساهم وحصة ملكيته. وبتوقيعها يقر كل مساهم بحق نيوجيرسي في فرض الضريبة على حصته من دخل شركة S أينما أقام.

ويمكن تقديم الاثنين أثناء تسجيل NJ-REG متى وصل الخطاب الفيدرالي، مع ⁦CBT-100S⁩ على Schedule SJC، أو عبر نظام شركات S الإلكتروني لدى شعبة الإيرادات. وتدخل تغييرات المساهمين اللاحقة في Schedule SJC. وعلى LLC مسجلة كمقدّمة إقرار شراكة أن تغيّر أولًا نوع ملكيتها المسجل إلى شركة (أسئلة نيوجيرسي الشائعة).

ولتُفرض عليها ضريبة شركة C في نيوجيرسي بدلًا من ذلك، يوقّع كل مساهم «موافقة اختيار وضع ضريبة شركة C» تحتفظ بها الشركة، وتقدّم الشركة ⁦CBT-100⁩ أو ⁦CBT-100U⁩ بحلول الموعد الأصلي أو الممدَّد. ولا يمكن لاحقًا تعديل الإقرار للتحول بين S وC. وعمومًا تدفع شركة S في نيوجيرسي الحد الأدنى القانوني للضريبة فقط ما لم يكن لها دخل خاضع للضريبة على المستوى الفيدرالي.

وفي الفترات الأقدم، كانت نيوجيرسي تشترط اختيارها الخاص، النموذج ⁦CBT-2553⁩، يُقدَّم خلال ⁦3½⁩ أشهر من بداية السنة بموافقة كل مساهم (شعبة الضرائب في نيوجيرسي). وشركة S الفيدرالية التي لم تقدّمه فُرضت عليها ضريبة شركة C. ولقبول تلك الإقرارات الأقدم كإقرارات S، قدّم الطلب بأثر رجعي، ⁦CBT-2553-R⁩، إلكترونيًا عبر شعبة الإيرادات وخدمات الأعمال؛ وإلا بقيت تلك الفترات خاضعة لضريبة شركة C (قائمة النماذج؛ ⁦TB-105⁩؛ أسئلة نيوجيرسي الشائعة). ولا تزال بعض صفحات نيوجيرسي الأقدم تقول إن الاختيار الفيدرالي لا ينتقل أبدًا؛ وتصف الشعبة تلك الإجراءات بأنها تسري على الشركات المرخَّصة قبل التغيير.

اختيار شركة S في كاليفورنيا أو أركنسو: هل يلزم نموذج ولاية؟

لا. تعامل كاليفورنيا الشركة التي لها اختيار S فيدرالي ويلزمها تقديم في كاليفورنيا كأنها اختارت في كاليفورنيا في التاريخ نفسه، وانتهاء الاختيار الفيدرالي ينهي اختيار كاليفورنيا (تعليمات النموذج 100S من FTB). وتظل الشركة تقدّم النموذج 100S وتدين بضريبة كاليفورنيا الخاصة على مستوى الشركة؛ والمبالغ والإعفاء في السنة الأولى في الحد الأدنى للضريبة ورسم LLC في كاليفورنيا.

أركنسو مثال على أن الولاية قد تُسقط اختيارها الخاص. فللسنوات الضريبية التي تبدأ قبل 1 يناير 2018، كان وضع S في أركنسو يحتاج إلى النموذج ⁦AR1103⁩ إضافة إلى النموذج الفيدرالي 2553. وللسنوات اللاحقة، يجب على شركة S فيدرالية أن تقدّم كشركة S في أركنسو بالنموذج ⁦AR1100S⁩ ولا تستطيع اختيار وضع C هناك (DFA في أركنسو).

ماذا تطلب الولايات من المساهمين المقيمين في مكان آخر؟

الولايات التي لها ضريبة دخل شخصية تفرض عمومًا ضريبة على المساهم غير المقيم عن حصته من الدخل المكتسب فيها، وبعضها يلزم الشركة بتحصيل هذه الضريبة أو دفعها:

• نيويورك: يدفع المساهمون غير المقيمين في شركة S نيويورك الضريبة عن حصتهم من البنود ذات المصدر النيويوركي فقط، وقد يلزم الشركة دفع ضريبة تقديرية عن بعض المساهمين غير المقيمين بالنموذج ⁦IT-2658⁩ (إدارة الضرائب في نيويورك).
• نيوجيرسي: غير المقيم الذي لا يوقّع موافقة الاختصاص الضريبي مساهم غير موافق، وتدفع الشركة ضريبة نيوجيرسي عنه بالنموذج ⁦NJ-1040-SC⁩، ما لم ينضم المساهم إلى إقرار مجمّع أو تدفع الشركة ضريبة الدخل البديلة للأعمال العابرة للضريبة ويتوقع المساهم استردادًا (أسئلة نيوجيرسي الشائعة؛ تعليمات ⁦CBT-100S⁩).
• أركنسو: تستقطع الشركة من التوزيعات على الأفراد غير المقيمين ما لم ينطبق استثناء (حصة دخل أقل من 1,000 دولار، أو إقرار مجمّع، أو اتفاق موقّع من المساهم على تقديم إقرار أركنسو ودفع ضريبتها)، وقد يكون إخفاق المساهم غير المقيم في الإبلاغ والدفع سببًا لإلغاء اختيار S في أركنسو (DFA في أركنسو).

وهل يجب على كل مساهم تقديم إقرار غير مقيم أيضًا مشروح في حدود إقرارات الولاية لغير المقيمين.

هل يغيّر اختيار S في الولاية خيارات PTET لدينا؟

قد يفعل. فضريبة الكيان العابر للضريبة في نيويورك مفتوحة فقط للشراكات وشركات S النيويوركية، فشركة S فيدرالية دون ⁦CT-6⁩ أو الاختيار المفروض لا تستطيع الاشتراك لتلك السنة؛ ويُغلق الاشتراك 15 مارس، أو يوم العمل التالي إذا صادف عطلة نهاية أسبوع أو عطلة رسمية (PTET نيويورك). وهل يفيد الاختيار، وقواعد الولايات الأخرى، في اختيار PTET.

مثال

هذه السيناريوهات للتوضيح؛ والمبالغ بالدولار الأمريكي.

شركة استشارات في بروكلين تقدّم ⁦CT-6⁩ في موعده

شركة استشارات بمالك واحد تأسست في سنة سابقة تختار وضع شركة S من 1 يناير. ترسل النموذج 2553 و⁦CT-6⁩ في فبراير، وتتلقى ⁦CP261⁩ وموافقة نيويورك، وتقدّم ⁦CT-3-S⁩ للسنة. صافي دخلها الموزَّع على المدينة، بعد راتب المالك، ⁦US$100,000⁩. ومقياس دخل المدينة وحده ⁦US$8,850⁩ (⁦8.85%⁩)، وضريبة GCT لا تقل عن ذلك، فيبقى اختيار S تاركًا ضريبة المدينة قائمة. وتفرض ولاية نيويورك على الشركة حدها الأدنى الثابت فقط، ويدفع المالك، المقيم في المدينة، ضريبة دخل الولاية والمدينة على ⁦US$100,000⁩.

شركة في نيوجيرسي بمالكين

يؤسس مالكان، ⁦50%⁩ لكل منهما، شركة في نيوجيرسي ويقدمان النموذج 2553 في موعده؛ أحدهما يقيم في نيوجيرسي والآخر في بنسلفانيا. ويسجلان في NJ-REG قبل وصول ⁦CP261⁩، فلا يتيح التسجيل الموافقة. وعندما يصل الخطاب، تقدّمه الشركة مع موافقة الاختصاص الضريبي للمساهمين الموقّعة من المالكين عبر نظام اختيار شركات S لدى شعبة الإيرادات، أو مع أول ⁦CBT-100S⁩. ولا يُقدَّم ⁦CBT-2553⁩. ولو رفضت المالكة من بنسلفانيا التوقيع، لدفعت الشركة عمومًا ضريبة نيوجيرسي عن حصتها بالنموذج ⁦NJ-1040-SC⁩، ما لم ينطبق استثناء مذكور أعلاه.

شركة في مانهاتن لم تقدّم ⁦CT-6⁩ قط

قُبل النموذج 2553 للشركة من 1 يناير من السنة 1، لكن لم يقدّم أحد ⁦CT-6⁩ حتى نوفمبر من السنة 2. يقيم المالك في نيويورك ويأخذ ⁦US$60,000⁩ سنويًا توزيعات من ربح تلك السنة.

تبقى السنتان 1 و2 سنتَي شركة C في نيويورك ما لم تجد إدارة الضرائب سببًا معقولًا للاختيار المتأخر؛ ولا تصف التعليمات طريقة للطلب، فالنتيجة تتوقف على الوقائع.

هل يختلف الأمر في حالتك؟

• لم يُقدَّم النموذج 2553 بعد، أو الشركة جديدة تمامًا: راجع شركة S منذ اليوم الأول.
• ليس لدى IRS سجل بالاختيار الفيدرالي، أو كان متأخرًا: راجع الإعفاء عند التأخر في اختيار شركة S.
• فات ⁦CT-6⁩، أو قُدّم ⁦CT-3-S⁩ دون إشعار موافقة، أو هذا أول إقرار في نيويورك أو نيوجيرسي، أو يقيم المساهمون في عدة ولايات: تحتاج السنوات الماضية والقادمة إلى فحص إقرارًا إقرارًا؛ واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• تقيّم هل يستحق وضع S العناء مع ضريبة المدينة فوقه: راجع هل يستحق وضع شركة S العناء وكيف تُفرض الضريبة على شركات S.
• مساهم أجنبي غير مقيم أو LLC أو صندوق استئماني: راجع أهلية شركة S.
• لست متأكدًا كيف صنّفت IRS الشركة: راجع كيف تصنّف IRS شركتك LLC.
• تفكر في ضريبة الكيان العابر للضريبة: راجع اختيار PTET.
• النشاط يعمل أيضًا في ولايات أخرى: راجع ضريبة دخل الأعمال في الولايات الأخرى.