Elección S estatal: CT-6 de Nueva York, NYC, Nueva Jersey y CA

¿Mi estado sigue la elección S federal?

No siempre. Una elección S federal, confirmada por la carta de aceptación del IRS (CP261), resuelve solo el impuesto federal. Cada estado, y la ciudad de Nueva York, decide por su cuenta, y los lugares siguientes lo manejan de maneras distintas (Nueva York; ciudad de Nueva York; Nueva Jersey; California; Arkansas).

Para un estado que no está en la tabla, lea las instrucciones de la declaración de corporación S de ese estado antes de suponer que sigue la elección federal.

El caso deja de ser sencillo cuando se omitió el CT-6 o se presentó el CT-3-S sin la aprobación de Nueva York (cada año anterior a la entrada en vigor de un CT-6 válido puede ser un año de corporación C en Nueva York), la empresa es nueva en Nueva York o Nueva Jersey, la corporación se formó en otro lugar y trasladó allí su negocio, o los accionistas viven en otros estados. Reúna:

• La carta de aceptación del IRS (CP261) y la fecha de entrada en vigor del Form 2553
• El aviso de aprobación del CT-6 de Nueva York, o la prueba de cuándo se envió el CT-6 por fax o por correo
• Los registros de inscripción en Nueva Jersey y el Shareholder Jurisdictional Consent (consentimiento jurisdiccional de los accionistas) presentado
• Una lista de accionistas: nombres, acciones, fechas de adquisición y el estado de residencia de cada uno
• La fecha de constitución y la fecha en que empezó el negocio en cada estado
• Las declaraciones estatales y de la ciudad ya presentadas (CT-3 o CT-3-S, CBT-100 o CBT-100S, declaraciones de NYC) y los IT-201 o IT-203 de los accionistas

El lado federal, el Form 2553 y su plazo, se explica en corporación S desde el primer día y en alivio por una elección tardía de corporación S.

Elección S en el estado de Nueva York: ¿qué es el Form CT-6 y quién lo presenta?

El Form CT-6 es la elección propia del estado de Nueva York para que una corporación S federal tribute como corporación S de Nueva York; Nueva York no concede ese estatus de forma automática (New York Tax Department). Una corporación puede elegir cuando se cumple todo lo siguiente (instrucciones del CT-6):

• Es una corporación S federal, incluida una LLC que tributa como tal (en ese caso indica los porcentajes de propiedad de los miembros en lugar de las acciones). Si el Form 2553 todavía está pendiente, el CT-6 se puede presentar igualmente, marcado para indicar que la elección federal está pendiente.
• Está sujeta al impuesto de franquicia corporativo de Nueva York (Artículo 9-A), o es dueña de una subsidiaria S calificada (qualified subchapter S subsidiary, una subsidiaria que el IRS trata como parte de su matriz) que lo está. La subsidiaria no puede elegir por sí misma.
• Todos los accionistas consienten. En el primer año en que se aplica la elección, también debe consentir quien haya tenido acciones antes en ese año, hasta el día quince del tercer mes. Ambos cónyuges firman por las acciones que son bienes gananciales, y cada copropietario firma.

Nueva York notifica a la corporación si la elección se aprueba y desde qué fecha. Las instrucciones indican no presentar el CT-3-S hasta entonces; una corporación que ya presenta el CT-3 sigue presentándolo hasta que la elección entre en vigor. Si no llega ningún aviso antes del vencimiento de la primera declaración, indican escribir a la Corporation Tax Account Resolution Unit (unidad de resolución de cuentas del impuesto corporativo) del Tax Department. La elección dura hasta que los accionistas que tienen más de la mitad de las acciones la revocan en el Form CT-6.1, termina la elección S federal (la de Nueva York termina el mismo día) o un accionista nuevo se niega a consentir (termina el día en que esa persona pasa a serlo) (sección 660 de la Tax Law).

Una vez aprobada, la corporación presenta el CT-3-S y paga un impuesto mínimo fijo en dólares según los ingresos en Nueva York; no se aplica el recargo de la MTA que pagan las corporaciones C en la ciudad de Nueva York y en siete condados cercanos (New York Tax Department). Los accionistas declaran su parte en sus propias declaraciones de Nueva York. Un CT-3-S tardío o incompleto cuesta $50 por accionista por cada mes o fracción de mes, hasta 5 meses (instrucciones del CT-6).

¿Cuál es el plazo del CT-6?

Para una corporación existente con año calendario, presente el CT-6 en cualquier momento del año anterior, o a más tardar el 15 de marzo del año en que debe empezar la elección: la misma fecha del Form 2553 federal (instrucciones del CT-6), o el siguiente día hábil cuando cae en fin de semana o feriado legal (sección 25-a de la General Construction Law). Preséntelo por fax al 518-435-8605, o por correo a la dirección que aparece en las instrucciones; un CT-6 enviado por correo se considera presentado en la fecha del matasellos de EE. UU.

Un CT-6 presentado a tiempo igual empieza a regir solo el año siguiente si, en un día anterior del año, la corporación no calificaba como corporación S federal, o si alguien que tuvo acciones antes de la elección no consintió. Un consentimiento omitido por error puede subsanarse conforme a la sección 660(e) de la Tax Law, que se describe más abajo.

¿Puede Nueva York tratarnos como corporación S sin el CT-6?

Sí, en un caso: la elección obligatoria. Cuando una corporación S federal elegible no ha elegido y sus ingresos de inversión superan 50% de su ingreso bruto federal del año, se considera que sus accionistas eligieron para ese año, y la corporación presenta el CT-3-S (New York Tax Department).

Los ingresos de inversión son los intereses, dividendos, regalías, anualidades, alquileres y ganancias de operaciones con bienes, incluidos los recibidos por medio de una sociedad de personas, una sucesión o un fideicomiso. Los ingresos de una subsidiaria S calificada cuentan junto con los de su matriz. La prueba se aplica a cada año por separado (sección 660 de la Tax Law), así que una sociedad de cartera con ingresos que son sobre todo alquileres o de cartera de inversiones puede cumplirla en algunos años y en otros no. Un negocio operativo cuyos ingresos provienen sobre todo de ventas o servicios no la cumple, por lo que pasa a ser corporación S de Nueva York solo si presenta el CT-6.

Elección S tardía en Nueva York: ¿qué pasa si omitimos el CT-6?

Por cada año sin un CT-6 válido y fuera de la elección obligatoria, Nueva York grava a la corporación S federal como una corporación C. Paga el impuesto de franquicia corporativo, más el recargo de la MTA si hace negocios en la ciudad de Nueva York o en esos siete condados (definiciones del Artículo 9-A), y sus créditos se quedan en la corporación. Los accionistas residentes pagan impuesto sobre las distribuciones que reciben, en la medida en que provengan de ingresos que Nueva York todavía no les haya gravado (sección 612(b)(20) de la Tax Law); los accionistas no residentes no pagan impuesto sobre sus ingresos ni sobre sus distribuciones (New York Tax Department).

Presentar el CT-3-S sin un CT-6 aprobado no convierte por sí solo un año en año S de Nueva York: las instrucciones del CT-6 indican no presentar el CT-3-S antes de la aprobación, y la División de Auditoría revisa si la corporación califica. Entonces hay que revisar en conjunto la declaración corporativa de cada uno de esos años y el IT-201 o IT-203 de cada accionista.

Por sí solo, un CT-6 tardío no tiene efecto retroactivo. Según la sección 660(b)(3) de la Tax Law, una elección hecha después del día quince del tercer mes de un año se trata como hecha para el año siguiente. Por eso, una corporación con año calendario que presenta el CT-6 en junio obtiene su primer año S de Nueva York el enero siguiente, si se aprueba.

Existen tres vías más limitadas, y ninguna es automática:

• Validación federal. Cuando el IRS valida con efecto retroactivo una elección S federal conforme a la sección 1362(f) del Internal Revenue Code, Nueva York puede validar la elección de Nueva York para los mismos años. Presente el CT-6 con una declaración que explique las circunstancias, la fecha de entrada en vigor y la firma de todos los accionistas; todos los accionistas deben haber declarado sus ingresos de forma coherente con el estatus S en cada declaración afectada (instrucciones del CT-6). La ley, la sección 660(f) de la Tax Law, habla de una elección de Nueva York hecha para esos años, y las instrucciones no dicen si basta un CT-6 presentado por primera vez con la solicitud, ni si el alivio federal por elección tardía arrastra por sí solo a Nueva York.
• Causa razonable. La sección 660(b)(5) de la Tax Law permite que el Tax Department trate una elección tardía como oportuna si encuentra causa razonable para la demora. Las instrucciones del CT-6 no describen ningún procedimiento para pedirlo, así que el resultado es incierto y depende de los hechos.
• Un consentimiento faltante. La sección 660(e) de la Tax Law permite que el Tax Department trate a la corporación como corporación S de Nueva York durante el período que fije cuando la elección falló por falta del consentimiento de un accionista, la omisión fue inadvertida, el consentimiento se buscó dentro de un plazo razonable después de descubrirla, y la corporación y cada accionista de ese período aceptan los ajustes requeridos.

¿Reconoce la ciudad de Nueva York el estatus de corporación S?

No. La ciudad de Nueva York no tiene una elección S y no reconoce la del estado de Nueva York, así que una corporación S federal que hace negocios, emplea capital, es dueña o arrendataria de bienes o mantiene una oficina en la ciudad por lo general está sujeta al impuesto general a las corporaciones (General Corporation Tax, GCT) de la ciudad, incluso con un CT-6 aprobado (NYC Department of Finance). Presenta el NYC-3L si hace negocios dentro y fuera de la ciudad, tiene capital de subsidiarias o de inversión, o cumple otro caso de las instrucciones del NYC-3L; en los demás casos presenta el NYC-4S, o el NYC-4S-EZ donde se permite. Las corporaciones S inactivas y unos pocos tipos que la ciudad enumera están exentas.

El GCT es la mayor de las cuatro bases que se calculan (tasas del GCT):

Como la base alternativa suma de nuevo el pago a los propietarios, el sueldo de un propietario sigue contando en esa base aunque reduzca el ingreso neto en la ciudad. Una corporación con ingreso bruto federal inferior a $250,000, todo su negocio en la ciudad y sin capital ni ingresos de inversión o de subsidiarias omite las bases de capital y alternativa y paga el mayor entre la base del ingreso y el mínimo fijo en dólares (instrucciones del NYC-3L).

Un accionista residente de la ciudad de una corporación S de Nueva York también paga el impuesto sobre la renta de residentes de la ciudad sobre esos ingresos en el Form IT-201 (instrucciones del IT-201); el antiguo crédito por el GCT pagado, el Form IT-222, ya no existe (lista de formularios).

Elección S en Nueva Jersey: ¿todavía presentamos el CBT-2553?

No para los años actuales. Para los períodos de privilegio que comienzan el 22 de diciembre de 2022 o después, una corporación S federal inscrita como corporación ante la División de Ingresos y Servicios Empresariales es corporación S de Nueva Jersey y presenta el CBT-100S, salvo que sus accionistas elijan el estatus C (TB-105; instrucciones del CBT-100S). Deben estar archivadas dos cosas:

• La prueba del estatus S federal: la carta de aceptación del IRS (CP261 o 385C).
• El Shareholder Jurisdictional Consent, que enumera a cada accionista y su participación. Al firmarlo, cada accionista reconoce el derecho de Nueva Jersey a gravar su parte de los ingresos de la corporación S dondequiera que viva.

Ambos se pueden presentar durante la inscripción en NJ-REG una vez que llegue la carta federal, con el CBT-100S en el Schedule SJC, o por medio del sistema en línea de corporaciones S de la División de Ingresos. Los cambios posteriores de accionistas van en el Schedule SJC. Una LLC inscrita como presentadora de sociedad de personas primero debe cambiar su tipo de propiedad registrado a corporación (preguntas frecuentes de Nueva Jersey).

Para tributar en cambio como corporación C en Nueva Jersey, todos los accionistas firman un C Corporation Tax Status Election Consent (consentimiento de elección del estatus de corporación C), que la corporación conserva, y la corporación presenta el CBT-100 o el CBT-100U en la fecha de vencimiento original o prorrogada. Después no se puede enmendar una declaración para cambiar entre S y C. En general, una corporación S de Nueva Jersey paga solo el impuesto mínimo legal, salvo que tenga ingresos gravados a nivel federal.

Para los períodos anteriores, Nueva Jersey exigía su propia elección, el Form CBT-2553, presentada dentro de 3½ meses desde el inicio del año con el consentimiento de todos los accionistas (New Jersey Division of Taxation). Una corporación S federal que no la hizo tributó como corporación C. Para que esas declaraciones antiguas se acepten como declaraciones S, presente la solicitud retroactiva, el CBT-2553-R, en línea ante la División de Ingresos y Servicios Empresariales; de lo contrario, esos períodos siguen gravados como períodos de corporación C (lista de formularios; TB-105; preguntas frecuentes de Nueva Jersey). Algunas páginas antiguas de Nueva Jersey todavía dicen que la elección federal nunca se traspasa; la División indica que esos procedimientos se aplican a las corporaciones autorizadas antes del cambio.

Elección S en California o Arkansas: ¿se necesita un formulario estatal?

No. California trata a una corporación con elección S federal y obligación de presentar en California como si hubiera hecho la elección de California en la misma fecha, y cuando termina la elección federal también termina la de California (instrucciones del Form 100S de la FTB). La corporación igualmente presenta el Form 100S y debe el impuesto propio de California a nivel de la corporación; los montos y la exención del primer año están en el impuesto mínimo y el cargo de LLC de California.

Arkansas muestra cómo un estado puede eliminar su propia elección. Para los años fiscales que comienzan antes del 1 de enero de 2018, el estatus S de Arkansas requería el Form AR1103 además del Form 2553 federal. Para los años posteriores, una corporación S federal debe presentar como corporación S de Arkansas en el Form AR1100S y no puede elegir el estatus C allí (Arkansas DFA).

¿Qué piden los estados a los accionistas que viven en otro lugar?

Los estados con impuesto personal sobre la renta por lo general gravan a un accionista no residente por la parte de los ingresos obtenidos allí, y algunos obligan a la corporación a cobrar o pagar ese impuesto:

• Nueva York: los accionistas no residentes de una corporación S de Nueva York pagan impuesto solo sobre su parte de las partidas de origen en Nueva York, y la corporación puede tener que pagar impuesto estimado por ciertos accionistas no residentes en el Form IT-2658 (New York Tax Department).
• Nueva Jersey: un no residente que no firma el consentimiento jurisdiccional es un accionista que no consiente, y la corporación paga el impuesto de Nueva Jersey por él en el Form NJ-1040-SC, salvo que el accionista se una a una declaración compuesta o que la corporación pague el impuesto alternativo sobre los ingresos de negocios transparentes y el accionista espere un reembolso (preguntas frecuentes de Nueva Jersey; instrucciones del CBT-100S).
• Arkansas: la corporación retiene sobre las distribuciones a personas no residentes salvo que se aplique una excepción (una parte de los ingresos inferior a $1,000, una declaración compuesta o el acuerdo firmado del accionista de presentar y pagar el impuesto de Arkansas), y que un accionista no residente no declare ni pague puede ser motivo para revocar la elección S de Arkansas (Arkansas DFA).

Si cada accionista también debe presentar una declaración de no residente se explica en los umbrales de declaración estatal para no residentes.

¿La elección S estatal cambia nuestras opciones del PTET?

Puede hacerlo. El impuesto de entidades transparentes de Nueva York está abierto solo para sociedades de personas y corporaciones S de Nueva York, así que una corporación S federal sin CT-6 ni elección obligatoria no puede optar por él ese año; la opción cierra el 15 de marzo, o el siguiente día hábil si cae en fin de semana o feriado legal (PTET de Nueva York). Si la elección conviene, y las reglas de otros estados, están en la elección del PTET.

Ejemplo

Estos escenarios son ilustrativos; los montos están en dólares estadounidenses.

Una corporación de consultoría de Brooklyn presenta el CT-6 a tiempo

Una corporación de consultoría de un solo propietario, formada en un año anterior, elige el estatus S desde el 1 de enero. Envía el Form 2553 y el CT-6 en febrero, recibe el CP261 y la aprobación de Nueva York, y presenta el CT-3-S del año. Su ingreso neto asignado a la ciudad, después del sueldo del propietario, es de US$100,000. Solo la base del ingreso de la ciudad es de US$8,850 (8.85%), y el GCT es al menos esa cantidad, así que la elección S deja en pie el impuesto de la ciudad. El estado de Nueva York cobra a la corporación solo su mínimo fijo en dólares, y el propietario, residente de la ciudad, paga el impuesto estatal y de la ciudad sobre la renta sobre los US$100,000.

Una corporación de Nueva Jersey con dos propietarios

Dos propietarios, con 50% cada uno, forman una corporación de Nueva Jersey y presentan el Form 2553 a tiempo; uno vive en Nueva Jersey y el otro en Pensilvania. Se inscriben en NJ-REG antes de que llegue el CP261, así que la inscripción no ofrece el consentimiento. Cuando llega la carta, la corporación la presenta con el Shareholder Jurisdictional Consent firmado por ambos propietarios por medio del sistema de elección de corporación S de la División de Ingresos, o con su primer CBT-100S. No se presenta ningún CBT-2553. Si la propietaria de Pensilvania se hubiera negado a firmar, la corporación por lo general pagaría el impuesto de Nueva Jersey sobre la parte de ella en el Form NJ-1040-SC, salvo que se aplicara una excepción de las mencionadas arriba.

Una corporación de Manhattan que nunca presentó el CT-6

El Form 2553 de la corporación fue aceptado desde el 1 de enero del año 1, pero nadie presentó el CT-6 hasta noviembre del año 2. El propietario vive en Nueva York y recibe US$60,000 al año en distribuciones de la ganancia de ese año.

Los años 1 y 2 siguen siendo años de corporación C en Nueva York, salvo que el Tax Department encuentre causa razonable para la elección tardía; las instrucciones no describen cómo pedirlo, así que el resultado depende de los hechos.

¿Su caso es distinto?

• El Form 2553 todavía no se ha presentado, o la empresa es nueva: vea corporación S desde el primer día.
• El IRS no tiene registro de la elección federal, o fue tardía: vea alivio por una elección tardía de corporación S.
• Se omitió el CT-6, se presentó el CT-3-S sin un aviso de aprobación, esta es la primera declaración de Nueva York o Nueva Jersey, o los accionistas viven en varios estados: hay que revisar declaración por declaración los años pasados y los próximos; consulte la ayuda en impuestos corporativos.
• Está evaluando si el estatus S vale la pena con el impuesto de la ciudad encima: vea si debe elegir el régimen de corporación S y cómo tributan las corporaciones S.
• Un accionista es un extranjero no residente, una LLC o un fideicomiso: vea la elegibilidad como corporación S.
• No está seguro de cómo clasifica el IRS a la empresa: vea cómo clasifica el IRS a su LLC.
• Está considerando el impuesto de entidades transparentes: vea la elección del PTET.
• El negocio también trabaja en otros estados: vea el impuesto sobre los ingresos del negocio en otros estados.