Choix de société de type S par l'État : CT-6 de New York, NJ, Californie

Mon État suit-il le choix fédéral de société de type S?

Pas toujours. Un choix fédéral de société de type S, confirmé par la lettre d'acceptation de l'IRS (CP261), ne règle que l'impôt fédéral. Chaque État, et la ville de New York, décide pour lui-même, et les endroits ci-dessous le font de façons différentes (New York; ville de New York; New Jersey; Californie; Arkansas).

Pour un État absent du tableau, lisez les instructions de la déclaration de société de type S de cet État avant de supposer qu'il suit le choix fédéral.

Le cas cesse d'être simple lorsque le CT-6 a été manqué ou que le CT-3-S a été produit sans l'approbation de New York (chaque année antérieure à la prise d'effet d'un CT-6 valide peut être une année de société de type C à New York), que l'entreprise est nouvelle à New York ou au New Jersey, que la société a été constituée ailleurs et y a déplacé ses activités, ou que des actionnaires vivent dans d'autres États. À réunir :

• La lettre d'acceptation de l'IRS (CP261) et la date d'effet figurant sur le formulaire 2553
• L'avis d'approbation du CT-6 de New York, ou la preuve de la date d'envoi du CT-6 par télécopieur ou par la poste
• Les dossiers d'immatriculation au New Jersey et le Shareholder Jurisdictional Consent produit
• La liste des actionnaires : noms, actions, dates d'acquisition et État de résidence de chaque actionnaire
• La date de constitution et la date où l'entreprise a commencé ses activités dans chaque État
• Les déclarations d'État et de ville déjà produites (CT-3 ou CT-3-S, CBT-100 ou CBT-100S, déclarations de la ville de New York) et les IT-201 ou IT-203 des actionnaires

Le volet fédéral, soit le formulaire 2553 et son échéance, est traité dans société de type S dès le premier jour et allègement pour un choix de société de type S tardif.

Choix de société de type S de l'État de New York : qu'est-ce que le formulaire CT-6, et qui le produit?

Le formulaire CT-6 est le choix propre à l'État de New York pour qu'une société de type S fédérale soit imposée comme société de type S de New York; New York n'accorde pas ce statut automatiquement (ministère des Impôts de New York). Une société peut faire le choix lorsque toutes les conditions suivantes sont réunies (instructions du CT-6) :

• Elle est une société de type S fédérale, y compris une LLC imposée comme telle (elle indique le pourcentage de propriété des membres au lieu des actions). Si le formulaire 2553 est encore en attente, le CT-6 peut tout de même être produit, avec une mention indiquant que le choix fédéral est en attente.
• Elle est assujettie à la taxe de franchise des sociétés de New York (article 9-A), ou détient une filiale admissible de société de type S (une filiale que l'IRS traite comme une partie de sa société mère) qui l'est. La filiale ne peut pas faire le choix pour elle-même.
• Chaque actionnaire consent. La première année où le choix s'applique, toute personne qui a détenu des actions plus tôt dans cette année, jusqu'au quinzième jour du troisième mois, doit aussi consentir. Les deux conjoints signent pour des actions détenues en biens communs, et chaque propriétaire conjoint signe.

New York avise la société de l'approbation du choix et de sa date d'effet. Les instructions disent de ne pas produire le CT-3-S avant cet avis; une société qui produit déjà le CT-3 continue de le produire jusqu'à la prise d'effet du choix. Si aucun avis n'arrive avant l'échéance de la première déclaration, elles disent d'écrire à la Corporation Tax Account Resolution Unit du ministère des Impôts. Le choix dure jusqu'à ce que les actionnaires détenant plus de la moitié des actions le révoquent sur le formulaire CT-6.1, que le choix fédéral de société de type S prenne fin (celui de New York prend fin le même jour) ou qu'un nouvel actionnaire refuse de consentir (il prend fin le jour où cette personne le devient) (article 660 de la Tax Law).

Une fois approuvée, la société produit le CT-3-S et paie un impôt minimum en dollars fixe selon ses recettes à New York; la surtaxe MTA que les sociétés de type C paient dans la ville de New York et sept comtés voisins ne s'applique pas (ministère des Impôts de New York). Les actionnaires déclarent leur part dans leurs propres déclarations de New York. Un CT-3-S tardif ou incomplet coûte 50 $ par actionnaire pour chaque mois ou partie de mois, jusqu'à 5 mois (instructions du CT-6).

Quelle est l'échéance du CT-6?

Pour une société existante à l'année civile, produisez le CT-6 à tout moment durant l'année précédente, ou au plus tard le 15 mars de l'année où le choix doit commencer : la même date que le formulaire fédéral 2553 (instructions du CT-6), ou le jour ouvrable suivant lorsqu'elle tombe une fin de semaine ou un jour férié légal (article 25-a de la General Construction Law). Produisez-le par télécopieur au 518-435-8605, ou par la poste à l'adresse indiquée dans les instructions; un CT-6 posté est réputé produit à la date du cachet postal américain.

Un CT-6 produit à temps ne commence tout de même qu'à l'année suivante si, un jour antérieur de l'année, la société ne remplissait pas les conditions d'une société de type S fédérale, ou si une personne qui détenait des actions avant le choix n'a pas consenti. Un consentement omis par erreur peut être corrigé selon l'article 660(e) de la Tax Law, décrit plus bas.

New York peut-il nous traiter comme une société de type S sans CT-6?

Oui, dans un cas : le choix imposé. Lorsqu'une société de type S fédérale admissible n'a pas fait le choix et que son revenu de placement dépasse 50 % de son revenu brut fédéral de l'année, ses actionnaires sont réputés avoir fait le choix pour cette année, et elle produit le CT-3-S (ministère des Impôts de New York).

Le revenu de placement comprend les intérêts, les dividendes, les redevances, les rentes, les loyers et les gains tirés d'opérations sur des biens, y compris ceux reçus par l'intermédiaire d'une société de personnes, d'une succession ou d'une fiducie. Le revenu d'une filiale admissible de société de type S compte avec celui de sa société mère. Le critère s'applique à chaque année séparément (article 660 de la Tax Law); une société de portefeuille dont le revenu est surtout constitué de loyers ou de placements peut donc le remplir certaines années et pas d'autres. Une entreprise d'exploitation dont le revenu provient surtout de ventes ou de services ne le remplit pas; elle ne devient donc une société de type S de New York qu'en produisant le CT-6.

Choix tardif de société de type S à New York : et si nous avons manqué le CT-6?

Pour chaque année sans CT-6 valide et hors du choix imposé, New York impose la société de type S fédérale comme une société de type C. Elle paie la taxe de franchise des sociétés, plus la surtaxe MTA si elle exerce ses activités dans la ville de New York ou ces sept comtés (définitions de l'article 9-A), et ses crédits restent à la société. Les actionnaires résidents sont imposés sur les distributions qu'ils reçoivent, dans la mesure où elles proviennent d'un revenu que New York ne leur a pas déjà imposé (article 612(b)(20) de la Tax Law); les actionnaires non-résidents ne sont pas imposés sur son revenu ni sur ses distributions (ministère des Impôts de New York).

Produire le CT-3-S sans CT-6 approuvé ne fait pas à lui seul d'une année une année de société de type S de New York : les instructions du CT-6 disent de ne pas produire le CT-3-S avant l'approbation, et la Division de la vérification examine si la société remplit les conditions. La déclaration de la société et l'IT-201 ou IT-203 de chaque actionnaire doivent alors être vérifiés ensemble pour chacune de ces années.

À lui seul, un CT-6 tardif n'a pas d'effet rétroactif. Selon l'article 660(b)(3) de la Tax Law, un choix fait après le quinzième jour du troisième mois d'une année est traité comme fait pour l'année suivante. Une société à l'année civile qui produit le CT-6 en juin obtient donc sa première année de société de type S de New York en janvier suivant, si le choix est approuvé.

Trois voies plus étroites existent, et aucune n'est automatique :

• Validation fédérale. Lorsque l'IRS valide rétroactivement un choix fédéral de société de type S en vertu de l'article 1362(f) de l'Internal Revenue Code, New York peut valider le choix de New York pour les mêmes années. Produisez le CT-6 avec une déclaration expliquant les circonstances, la date d'effet et la signature de chaque actionnaire; tous les actionnaires doivent avoir déclaré leur revenu de façon conforme au statut de société de type S dans chaque déclaration visée (instructions du CT-6). La loi, l'article 660(f) de la Tax Law, parle d'un choix de New York fait pour ces années, et les instructions ne disent pas si un CT-6 produit pour la première fois avec la demande suffit, ni si l'allègement fédéral pour choix tardif entraîne à lui seul celui de New York.
• Motif raisonnable. L'article 660(b)(5) de la Tax Law permet au ministère des Impôts de traiter un choix tardif comme produit à temps s'il constate un motif raisonnable du retard. Les instructions du CT-6 ne décrivent aucune procédure pour le demander; le résultat est donc incertain et dépend des faits.
• Consentement manquant. L'article 660(e) de la Tax Law permet au ministère des Impôts de traiter la société comme une société de type S de New York pour la période qu'il fixe lorsque le choix a échoué faute du consentement d'un actionnaire, que l'omission était involontaire, que le consentement a été demandé dans un délai raisonnable après la découverte, et que la société et chaque actionnaire de cette période acceptent les ajustements exigés.

La ville de New York reconnaît-elle le statut de société de type S?

Non. La ville de New York n'a pas de choix de société de type S et ne reconnaît pas celui de l'État de New York; une société de type S fédérale qui exerce des activités, emploie du capital, possède ou loue des biens, ou garde un bureau dans la ville est donc généralement assujettie à la General Corporation Tax (GCT) de la ville, même avec un CT-6 approuvé (Département des Finances de la ville de New York). Elle produit le NYC-3L si elle exerce des activités à la fois dans la ville et à l'extérieur, a un capital de filiale ou de placement, ou remplit un autre cas prévu dans les instructions du NYC-3L; sinon, le NYC-4S, ou le NYC-4S-EZ lorsqu'il est permis. Les sociétés de type S inactives et quelques types énumérés sont exemptés.

La GCT correspond à la plus élevée de quatre mesures (taux de la GCT) :

Comme la base de remplacement réintègre la rémunération des propriétaires, le salaire d'un propriétaire compte quand même dans cette mesure, même s'il réduit le revenu net attribué à la ville. Une société dont le revenu brut fédéral est inférieur à 250 000 $, qui exerce toutes ses activités dans la ville et n'a ni capital ni revenu de placement ou de filiale, évite les bases du capital et de remplacement et paie le plus élevé du montant de la mesure du revenu et du minimum en dollars fixe (instructions du NYC-3L).

Un actionnaire résident de la ville d'une société de type S de New York paie aussi l'impôt de la ville sur le revenu des résidents sur ce revenu, sur le formulaire IT-201 (instructions de l'IT-201); l'ancien crédit pour la GCT payée, le formulaire IT-222, est abandonné (liste des formulaires).

Choix de société de type S au New Jersey : produit-on encore le CBT-2553?

Pas pour les années courantes. Pour les périodes d'imposition commençant à compter du 22 décembre 2022, une société de type S fédérale immatriculée comme société auprès de la Division of Revenue and Enterprise Services est une société de type S du New Jersey et produit le CBT-100S, sauf si ses actionnaires choisissent le statut de société de type C (TB-105; instructions du CBT-100S). Deux éléments doivent être au dossier :

• La preuve du statut fédéral de société de type S : la lettre d'acceptation de l'IRS (CP261 ou 385C).
• Le Shareholder Jurisdictional Consent, qui énumère chaque actionnaire et sa part de propriété. En signant, chaque actionnaire reconnaît le droit du New Jersey d'imposer sa part du revenu de la société de type S, peu importe où il vit.

Les deux peuvent être soumis lors de l'immatriculation NJ-REG une fois la lettre fédérale arrivée, avec le CBT-100S sur l'annexe SJC, ou par le système en ligne des sociétés de type S de la Division of Revenue. Les changements ultérieurs d'actionnaires vont sur l'annexe SJC. Une LLC immatriculée comme société de personnes doit d'abord changer son type de propriété immatriculé pour société (FAQ du New Jersey).

Pour être imposés comme société de type C au New Jersey, tous les actionnaires signent un C Corporation Tax Status Election Consent, que la société conserve, et la société produit le CBT-100 ou le CBT-100U à l'échéance initiale ou prolongée. Une déclaration ne peut pas être modifiée ensuite pour passer du type S au type C ou l'inverse. En général, une société de type S du New Jersey ne paie que l'impôt minimum prévu par la loi, sauf si elle a un revenu imposé au niveau fédéral.

Pour les périodes antérieures, le New Jersey exigeait son propre choix, le formulaire CBT-2553, produit dans les 3½ mois suivant le début de l'année avec le consentement de chaque actionnaire (Division de la fiscalité du New Jersey). Une société de type S fédérale qui ne l'a jamais fait était imposée comme société de type C. Pour faire accepter ces anciennes déclarations comme des déclarations de société de type S, produisez la demande rétroactive, le CBT-2553-R, en ligne auprès de la Division of Revenue and Enterprise Services; sinon, ces périodes restent imposées comme des périodes de société de type C (liste des formulaires; TB-105; FAQ du New Jersey). Certaines anciennes pages du New Jersey disent encore que le choix fédéral ne s'applique jamais à l'État; la Division indique que ces procédures s'appliquent aux sociétés autorisées avant le changement.

Choix de société de type S en Californie ou en Arkansas : un formulaire d'État est-il nécessaire?

Non. La Californie traite une société qui a un choix fédéral de société de type S et une obligation de production en Californie comme ayant fait le choix californien à la même date, et la fin du choix fédéral met fin au choix californien (instructions du formulaire 100S du FTB). La société produit tout de même le formulaire 100S et doit l'impôt propre à la Californie au niveau de la société; les montants et l'exemption de la première année figurent dans taxe minimale de la Californie et frais de LLC.

L'Arkansas montre comment un État peut abandonner son propre choix. Pour les années d'imposition commençant avant le 1er janvier 2018, le statut de société de type S de l'Arkansas exigeait le formulaire AR1103 en plus du formulaire fédéral 2553. Pour les années suivantes, une société de type S fédérale doit produire comme société de type S de l'Arkansas sur le formulaire AR1100S et ne peut pas y choisir le statut de société de type C (DFA de l'Arkansas).

Que demandent les États aux actionnaires qui vivent ailleurs?

Les États qui ont un impôt sur le revenu des particuliers imposent généralement un actionnaire non-résident sur sa part du revenu gagné chez eux, et certains obligent la société à percevoir ou à payer cet impôt :

• New York : les actionnaires non-résidents d'une société de type S de New York ne paient l'impôt que sur leur part des éléments de source new-yorkaise, et la société peut devoir payer un impôt estimatif pour certains actionnaires non-résidents sur le formulaire IT-2658 (ministère des Impôts de New York).
• New Jersey : un non-résident qui ne signe pas le consentement juridictionnel est un actionnaire non consentant, et la société paie l'impôt du New Jersey pour lui sur le formulaire NJ-1040-SC, sauf si l'actionnaire se joint à une déclaration composite ou si la société paie l'impôt alternatif sur le revenu des entreprises intermédiaires et que l'actionnaire s'attendrait à un remboursement (FAQ du New Jersey; instructions du CBT-100S).
• Arkansas : la société retient l'impôt sur les distributions aux particuliers non-résidents, sauf si une exception s'applique (une part du revenu inférieure à 1 000 $, une déclaration composite, ou l'accord signé de l'actionnaire de produire et de payer l'impôt de l'Arkansas), et le défaut d'un actionnaire non-résident de déclarer et de payer peut justifier la révocation du choix de société de type S de l'Arkansas (DFA de l'Arkansas).

La question de savoir si chaque actionnaire doit aussi produire une déclaration de non-résident est traitée dans seuils de déclaration d'État pour non-résidents.

Le choix de l'État change-t-il nos options d'impôt des entités intermédiaires (PTET)?

Il le peut. L'impôt des entités intermédiaires de New York n'est ouvert qu'aux sociétés de personnes et aux sociétés de type S de New York; une société de type S fédérale sans CT-6 ni choix imposé ne peut donc pas y adhérer pour cette année-là; l'adhésion ferme 15 mars, ou le jour ouvrable suivant lorsque c'est une fin de semaine ou un jour férié légal (PTET de New York). La rentabilité du choix et les règles des autres États figurent dans choix du PTET.

Exemple

Ces scénarios sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

Une société de consultation de Brooklyn produit le CT-6 à temps

Une société de consultation à propriétaire unique, constituée une année antérieure, choisit le statut de société de type S à compter du 1er janvier. Elle envoie le formulaire 2553 et le CT-6 en février, reçoit le CP261 et l'approbation de New York, et produit le CT-3-S pour l'année. Son revenu net attribué à la ville, après le salaire du propriétaire, est de 100 000 $ US. La seule mesure du revenu de la ville donne 8 850 $ US (8,85 %), et la GCT est au moins égale à ce montant; le choix de société de type S laisse donc l'impôt de la ville en place. L'État de New York ne charge à la société que son minimum en dollars fixe, et le propriétaire, résident de la ville, paie l'impôt de l'État et de la ville sur les 100 000 $ US.

Une société du New Jersey avec deux propriétaires

Deux propriétaires, à 50 % chacun, constituent une société au New Jersey et produisent le formulaire 2553 à temps; l'un vit au New Jersey, l'autre en Pennsylvanie. Ils s'immatriculent sur NJ-REG avant l'arrivée du CP261; l'immatriculation n'offre donc pas le consentement. À l'arrivée de la lettre, la société la soumet avec le Shareholder Jurisdictional Consent signé des deux propriétaires par le système S Corporation Election de la Division of Revenue, ou avec son premier CBT-100S. Aucun CBT-2553 n'est produit. Si la propriétaire de la Pennsylvanie avait refusé de signer, la société paierait généralement l'impôt du New Jersey sur sa part avec le formulaire NJ-1040-SC, à moins qu'une exception ci-dessus ne s'applique.

Une société de Manhattan qui n'a jamais produit le CT-6

Le formulaire 2553 de la société a été accepté à compter du 1er janvier de l'année 1, mais personne n'a produit le CT-6 avant novembre de l'année 2. Le propriétaire vit à New York et reçoit 60 000 $ US par année en distributions prélevées sur le bénéfice de cette année-là.

Les années 1 et 2 restent des années de société de type C à New York, sauf si le ministère des Impôts constate un motif raisonnable du choix tardif; les instructions ne décrivent aucun moyen de le demander, et le résultat dépend donc des faits.

Votre situation est différente?

• Le formulaire 2553 n'est pas encore produit, ou l'entreprise est toute nouvelle : voyez société de type S dès le premier jour.
• L'IRS n'a aucune trace du choix fédéral, ou il était tardif : voyez allègement pour un choix de société de type S tardif.
• Le CT-6 a été manqué, le CT-3-S a été produit sans avis d'approbation, c'est la première déclaration à New York ou au New Jersey, ou les actionnaires vivent dans plusieurs États : les années passées et à venir doivent être vérifiées déclaration par déclaration; obtenez de l'aide pour l'impôt des sociétés.
• Vous vous demandez si le statut de société de type S en vaut la peine avec l'impôt de la ville en plus : voyez faut-il choisir le statut de société de type S et comment les sociétés de type S sont imposées.
• Un actionnaire est un étranger non-résident, une LLC ou une fiducie : voyez admissibilité à titre de société de type S.
• Vous ne savez pas comment l'IRS a classé l'entreprise : voyez comment l'IRS classe votre LLC.
• Vous envisagez l'impôt des entités intermédiaires : voyez choix du PTET.
• L'entreprise exerce aussi des activités dans d'autres États : voyez impôt sur le revenu d'entreprise dans d'autres États.