Corporação S estadual: CT-6 de Nova York, NJ e Califórnia

Meu estado segue a opção federal pelo regime de corporação S?

Nem sempre. Uma opção federal pelo regime S, confirmada pela carta de aceitação do IRS (CP261), resolve apenas o imposto federal. Cada estado, e a cidade de Nova York, decide por conta própria, e os lugares abaixo tratam o assunto de formas diferentes (Nova York; cidade de Nova York; Nova Jersey; Califórnia; Arkansas).

Para um estado que não consta da tabela, leia as instruções da declaração de corporação S desse estado antes de presumir que ele segue a opção federal.

O caso deixa de ser simples quando o CT-6 foi perdido ou o CT-3-S foi entregue sem a aprovação de Nova York (cada ano antes de um CT-6 válido entrar em vigor pode ser um ano de corporação C em Nova York), a empresa é nova em Nova York ou em Nova Jersey, a corporação foi aberta em outro lugar e trouxe o negócio para cá, ou os acionistas moram em outros estados. Reúna:

• A carta de aceitação do IRS (CP261) e a data de vigência no Form 2553
• O aviso de aprovação do CT-6 de Nova York, ou a prova de quando o CT-6 foi enviado por fax ou pelo correio
• Os registros de Nova Jersey e o consentimento de jurisdição dos acionistas (Shareholder Jurisdictional Consent) entregue
• Uma lista de acionistas: nomes, ações, datas de aquisição e o estado de residência de cada acionista
• A data de constituição e a data em que o negócio começou em cada estado
• As declarações estaduais e municipais já entregues (CT-3 ou CT-3-S, CBT-100 ou CBT-100S, declarações da cidade de Nova York) e os Forms IT-201 ou IT-203 dos acionistas

A parte federal, o Form 2553 e o prazo dele, está em corporação S desde o primeiro dia e em alívio para opção tardia pelo regime S.

Opção pelo regime S no estado de Nova York: o que é o Form CT-6 e quem o entrega?

O Form CT-6 é a opção própria do estado de Nova York para que uma corporação S federal seja tributada como corporação S de Nova York; Nova York não concede esse status automaticamente (New York Tax Department). Uma corporação pode fazer a opção quando todas as condições abaixo se cumprem (instruções do CT-6):

• Ela é uma corporação S federal, inclusive uma LLC tributada como tal (que lista a porcentagem de participação dos membros no lugar das ações). Se o Form 2553 ainda está pendente, o CT-6 ainda pode ser entregue, com a indicação de que a opção federal está pendente.
• Ela está sujeita à franchise tax corporativa de Nova York (Artigo 9-A), ou tem uma subsidiária S qualificada (qualified subchapter S subsidiary, uma subsidiária que o IRS trata como parte da controladora) que está. A subsidiária não pode fazer a opção por conta própria.
• Todos os acionistas dão consentimento. No primeiro ano em que a opção vale, quem tinha ações antes, nesse ano, até o décimo quinto dia do terceiro mês, também precisa dar consentimento. Os dois cônjuges assinam quando as ações são bem comum do casal, e cada coproprietário assina.

Nova York avisa a corporação se a opção foi aprovada e a partir de que data. As instruções mandam não entregar o CT-3-S até lá; uma corporação que já entrega o CT-3 continua entregando-o até a opção entrar em vigor. Se nenhum aviso chegar antes de vencer a primeira declaração, elas mandam escrever à Corporation Tax Account Resolution Unit do Tax Department. A opção dura até que os acionistas que têm mais da metade das ações a revoguem no Form CT-6.1, a opção federal pelo regime S termine (a de Nova York termina no mesmo dia) ou um novo acionista se recuse a dar consentimento (ela termina no dia em que essa pessoa se torna acionista) (Tax Law, seção 660).

Depois de aprovada, a corporação entrega o CT-3-S e paga um imposto mínimo em valor fixo, baseado na receita em Nova York; a sobretaxa da MTA (autoridade de transporte metropolitano), que as corporações C pagam na cidade de Nova York e em sete condados vizinhos, não se aplica (New York Tax Department). Os acionistas informam sua parte nas próprias declarações de Nova York. Um CT-3-S entregue com atraso ou incompleto custa $50 por acionista por mês ou fração de mês, por até 5 meses (instruções do CT-6).

Qual é o prazo do CT-6?

Para uma corporação existente com ano-calendário, entregue o CT-6 a qualquer momento no ano anterior, ou até 15 de março do ano em que a opção deve começar: a mesma data do Form 2553 federal (instruções do CT-6), ou o próximo dia útil quando cair em fim de semana ou feriado legal (General Construction Law, seção 25-a). Entregue-o por fax para 518-435-8605, ou pelo correio para o endereço das instruções; um CT-6 enviado pelo correio conta como entregue na data do carimbo postal dos EUA.

Um CT-6 entregue no prazo ainda só vale a partir do ano seguinte se, em um dia anterior do ano, a corporação não se qualificava como corporação S federal, ou se alguém que tinha ações antes da opção não deu consentimento. Um consentimento que faltou por engano pode ser sanado pela Tax Law, seção 660(e), descrita abaixo.

Nova York pode nos tratar como corporação S sem o CT-6?

Sim, em um caso: a opção obrigatória. Quando uma corporação S federal elegível não fez a opção e sua renda de investimentos é superior a 50% da sua renda bruta federal no ano, seus acionistas são considerados como tendo feito a opção nesse ano, e ela entrega o CT-3-S (New York Tax Department).

Renda de investimentos significa juros, dividendos, royalties, anuidades, aluguéis e ganhos com negociação de bens, inclusive a renda recebida por meio de uma sociedade de pessoas, de um espólio ou de um trust. A renda de uma subsidiária S qualificada conta junto com a da controladora. O teste é aplicado a cada ano em separado (Tax Law, seção 660); por isso, uma holding com renda formada sobretudo por aluguéis ou investimentos pode atender ao teste em alguns anos e em outros não. Um negócio operacional cuja renda vem sobretudo de vendas ou serviços não atende; por isso, só se torna corporação S de Nova York ao entregar o CT-6.

Opção tardia pelo regime S em Nova York: e se perdemos o CT-6?

Em cada ano sem um CT-6 válido e fora da opção obrigatória, Nova York tributa a corporação S federal como corporação C. Ela paga a franchise tax corporativa, mais a sobretaxa da MTA se opera na cidade de Nova York ou nesses sete condados (definições do Artigo 9-A), e seus créditos ficam com a corporação. Os acionistas residentes são tributados sobre as distribuições que recebem, na medida em que elas vêm de renda que Nova York ainda não tributou deles (Tax Law, seção 612(b)(20)); os acionistas não residentes não são tributados sobre a renda nem sobre as distribuições dela (New York Tax Department).

Entregar o CT-3-S sem um CT-6 aprovado não faz, por si só, de um ano um ano de corporação S em Nova York: as instruções do CT-6 mandam não entregar o CT-3-S antes da aprovação, e a divisão de auditoria (Audit Division) analisa se a corporação se qualifica. A declaração da corporação de cada ano assim e o IT-201 ou IT-203 de cada acionista precisam então ser conferidos em conjunto.

Por si só, um CT-6 tardio não retroage. Pela Tax Law, seção 660(b)(3), uma opção feita depois do décimo quinto dia do terceiro mês de um ano é tratada como feita para o ano seguinte. Uma corporação com ano-calendário que entrega o CT-6 em junho tem, portanto, o primeiro ano de corporação S de Nova York no janeiro seguinte, se for aprovada.

Existem três caminhos mais restritos, e nenhum é automático:

• Validação federal. Quando o IRS valida retroativamente uma opção federal pelo regime S pela seção 1362(f) do Internal Revenue Code, Nova York pode validar a opção de Nova York para os mesmos anos. Entregue o CT-6 com uma declaração que explique as circunstâncias, a data de vigência e a assinatura de todos os acionistas; todos os acionistas precisam ter informado sua renda de forma coerente com o regime S em todas as declarações afetadas (instruções do CT-6). A lei, a Tax Law, seção 660(f), fala de uma opção de Nova York feita para esses anos, e as instruções não dizem se um CT-6 entregue pela primeira vez junto com o pedido basta, nem se o alívio federal para opção tardia, sozinho, leva Nova York junto.
• Motivo razoável. A Tax Law, seção 660(b)(5) permite que o Tax Department trate uma opção tardia como entregue no prazo se achar que há motivo razoável para o atraso. As instruções do CT-6 não descrevem nenhum procedimento para pedir; por isso, o resultado é incerto e depende dos fatos.
• Um consentimento que faltou. A Tax Law, seção 660(e) permite que o Tax Department trate a corporação como corporação S de Nova York pelo período que definir quando a opção falhou por falta do consentimento de um acionista, a omissão foi inadvertida, o consentimento foi buscado em prazo razoável depois de descoberta a falha e a corporação e todos os acionistas desse período concordam com os ajustes exigidos.

A cidade de Nova York reconhece o regime de corporação S?

Não. A cidade de Nova York não tem opção pelo regime S e não reconhece a do estado de Nova York; por isso, uma corporação S federal que faz negócios, emprega capital, tem ou aluga imóveis ou mantém um escritório na cidade em geral está sujeita ao General Corporation Tax (GCT) da cidade, mesmo com um CT-6 aprovado (NYC Department of Finance). Ela entrega o NYC-3L se faz negócios dentro e fora da cidade, tem capital de subsidiárias ou de investimentos, ou se enquadra em outro caso das instruções do NYC-3L; caso contrário, o NYC-4S, ou o NYC-4S-EZ quando permitido. As corporações S inativas e alguns tipos listados são isentos.

O GCT é a maior entre quatro bases de cálculo (alíquotas do GCT):

Como a base alternativa soma de volta a remuneração dos proprietários, o salário de um proprietário ainda conta nessa base, embora reduza a renda líquida na cidade. Uma corporação com renda bruta federal inferior a $250.000, com todo o negócio na cidade e sem capital ou renda de investimentos ou de subsidiárias, deixa de lado as bases de capital e alternativa e paga o maior valor entre a base de renda e o mínimo em valor fixo (instruções do NYC-3L).

Um acionista residente na cidade de uma corporação S de Nova York também paga o imposto de renda municipal de residente sobre essa renda no Form IT-201 (instruções do IT-201); o antigo crédito pelo GCT pago, o Form IT-222, foi descontinuado (lista de formulários).

Opção pelo regime S em Nova Jersey: ainda entregamos o CBT-2553?

Não para os anos atuais. Para os períodos de privilégio que começam em 22 de dezembro de 2022 ou depois, uma corporação S federal registrada na Division of Revenue and Enterprise Services como corporação é uma corporação S de Nova Jersey e entrega o CBT-100S, a menos que seus acionistas escolham o regime de corporação C (TB-105; instruções do CBT-100S). Duas coisas precisam estar arquivadas:

• O comprovante do status federal de corporação S: a carta de aceitação do IRS (CP261 ou 385C).
• O consentimento de jurisdição dos acionistas (Shareholder Jurisdictional Consent), que lista todos os acionistas e a participação de cada um. Ao assinar, cada acionista reconhece o direito de Nova Jersey de tributar sua parte da renda da corporação S, onde quer que ele more.

Os dois podem ser enviados durante o registro NJ-REG, depois que a carta federal chegar, com o CBT-100S no Schedule SJC, ou pelo sistema on-line de corporações S da Division of Revenue. Mudanças posteriores de acionistas vão no Schedule SJC. Uma LLC registrada como entregando declaração de sociedade de pessoas precisa primeiro mudar o tipo de propriedade registrado para corporação (perguntas frequentes de Nova Jersey).

Para ser tributada como corporação C em Nova Jersey, todos os acionistas assinam um consentimento de opção pelo regime de corporação C (C Corporation Tax Status Election Consent), que a corporação guarda, e a corporação entrega o CBT-100 ou o CBT-100U até a data de vencimento original ou prorrogada. Uma declaração não pode ser retificada depois para trocar entre S e C. Em geral, uma corporação S de Nova Jersey paga só o imposto mínimo previsto em lei, a menos que tenha renda tributada no nível federal.

Para períodos anteriores, Nova Jersey exigia uma opção própria, o Form CBT-2553, entregue em até 3½ meses depois do início do ano, com o consentimento de todos os acionistas (New Jersey Division of Taxation). Uma corporação S federal que não a fez era tributada como corporação C. Para que essas declarações antigas sejam aceitas como declarações de corporação S, entregue o pedido retroativo, o CBT-2553-R, on-line pela Division of Revenue and Enterprise Services; caso contrário, esses períodos continuam tributados como períodos de corporação C (lista de formulários; TB-105; perguntas frequentes de Nova Jersey). Algumas páginas antigas de Nova Jersey ainda dizem que a opção federal nunca se estende ao estado; a Division indica que esses procedimentos valem para corporações autorizadas antes da mudança.

Opção pelo regime S na Califórnia ou no Arkansas: preciso de um formulário estadual?

Não. A Califórnia trata uma corporação com opção federal pelo regime S e com obrigação de entregar declaração na Califórnia como tendo feito a opção da Califórnia na mesma data, e o fim da opção federal encerra a da Califórnia (instruções do Form 100S do FTB). A corporação ainda entrega o Form 100S e deve o imposto próprio da Califórnia no nível da corporação; os valores e a isenção do primeiro ano estão em imposto mínimo da Califórnia e taxa de LLC.

O Arkansas mostra como um estado pode abandonar a própria opção. Para anos fiscais que começam antes de 1º de janeiro de 2018, o regime S do Arkansas exigia o Form AR1103, além do Form 2553 federal. Para os anos seguintes, uma corporação S federal precisa entregar como corporação S do Arkansas no Form AR1100S e não pode escolher o regime de corporação C ali (Arkansas DFA).

O que os estados pedem de acionistas que moram em outro lugar?

Os estados com imposto de renda pessoal em geral tributam um acionista não residente sobre a parte da renda obtida ali, e alguns fazem a corporação cobrar ou pagar esse imposto:

• Nova York: os acionistas não residentes de uma corporação S de Nova York pagam imposto somente sobre sua parte dos itens de fonte de Nova York, e a corporação pode ter de pagar imposto estimado por certos acionistas não residentes no Form IT-2658 (New York Tax Department).
• Nova Jersey: um não residente que não assina o consentimento de jurisdição é um acionista sem consentimento (nonconsenting shareholder), e a corporação paga o imposto de Nova Jersey por ele no Form NJ-1040-SC, a menos que o acionista participe de uma declaração conjunta (composite return) ou a corporação pague o pass-through business alternative income tax e o acionista espere uma restituição (perguntas frequentes de Nova Jersey; instruções do CBT-100S).
• Arkansas: a corporação faz retenção na fonte sobre as distribuições a pessoas físicas não residentes, a menos que se aplique uma exceção (uma parte da renda inferior a $1.000, uma declaração conjunta ou o acordo assinado do acionista de entregar a declaração e pagar o imposto do Arkansas), e a falta de declaração e de pagamento por um acionista não residente pode ser motivo para revogar a opção do Arkansas pelo regime S (Arkansas DFA).

Se cada acionista também precisa entregar uma declaração de não residente, isso está em limites para declaração estadual de não residentes.

A opção estadual pelo regime S muda nossas opções de PTET?

Pode mudar. O imposto sobre entidade de transparência fiscal (PTET) de Nova York é aberto só a sociedades de pessoas e a corporações S de Nova York; por isso, uma corporação S federal sem CT-6 ou sem a opção obrigatória não pode aderir nesse ano; a adesão se encerra 15 de março, ou no próximo dia útil quando cair em fim de semana ou feriado legal (PTET de Nova York). Se a opção compensa, e as regras de outros estados, estão em opção pelo PTET.

Exemplo

Estes cenários são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Uma corporação de consultoria do Brooklyn entrega o CT-6 no prazo

Uma corporação de consultoria de um proprietário, constituída em um ano anterior, opta pelo regime S a partir de 1º de janeiro. Ela envia o Form 2553 e o CT-6 em fevereiro, recebe o CP261 e a aprovação de Nova York e entrega o CT-3-S do ano. A renda líquida alocada à cidade, depois do salário do proprietário, é de US$100.000. Só a base de renda da cidade dá US$8.850 (8,85%), e o GCT é pelo menos isso; por isso, a opção pelo regime S mantém o imposto da cidade. O estado de Nova York cobra da corporação apenas o mínimo em valor fixo, e o proprietário, residente na cidade, paga imposto de renda estadual e municipal sobre os US$100.000.

Uma corporação de Nova Jersey com dois proprietários

Dois proprietários, 50% cada, abrem uma corporação em Nova Jersey e entregam o Form 2553 no prazo; um mora em Nova Jersey e a outra na Pensilvânia. Eles se registram no NJ-REG antes de o CP261 chegar; por isso, o registro não oferece o consentimento. Quando a carta chega, a corporação a envia com o Shareholder Jurisdictional Consent assinado pelos dois proprietários pelo sistema de opção de corporação S da Division of Revenue, ou junto com seu primeiro CBT-100S. Nenhum CBT-2553 é entregue. Se a proprietária da Pensilvânia se recusasse a assinar, a corporação em geral pagaria o imposto de Nova Jersey sobre a parte dela no Form NJ-1040-SC, a menos que se aplicasse uma exceção acima.

Uma corporação de Manhattan que nunca entregou o CT-6

O Form 2553 da corporação foi aceito a partir de 1º de janeiro do Ano 1, mas ninguém entregou o CT-6 até novembro do Ano 2. O proprietário mora em Nova York e retira US$60.000 por ano em distribuições do lucro desse ano.

Os Anos 1 e 2 continuam sendo anos de corporação C em Nova York, a menos que o Tax Department ache que há motivo razoável para a opção tardia; as instruções não descrevem como pedir, e por isso o resultado depende dos fatos.

E no seu caso?

• O Form 2553 ainda não foi entregue, ou a empresa é novíssima: veja corporação S desde o primeiro dia.
• O IRS não tem registro da opção federal, ou ela foi tardia: veja alívio para opção tardia pelo regime S.
• O CT-6 foi perdido, o CT-3-S foi entregue sem aviso de aprovação, esta é a primeira declaração em Nova York ou em Nova Jersey, ou os acionistas moram em vários estados: os anos passados e os próximos precisam ser conferidos declaração por declaração; peça ajuda com impostos de corporação.
• Você está avaliando se o regime S compensa com o imposto da cidade por cima: veja vale a pena optar pelo regime de corporação S e como as corporações S são tributadas.
• Um acionista é estrangeiro não residente, uma LLC ou um trust: veja elegibilidade para a corporação S.
• Você não tem certeza de como o IRS classifica a empresa: veja como o IRS classifica a sua LLC.
• Você está pensando no imposto sobre entidade de transparência fiscal (PTET): veja opção pelo PTET.
• O negócio também atua em outros estados: veja imposto de renda empresarial em outros estados.