בחירת חברת S מדינתית: ⁦CT-6⁩ בניו יורק, עיר ניו יורק, ניו ג׳רזי, קליפורניה

האם המדינה שלי הולכת אחרי בחירת חברת S הפדרלית?

לא תמיד. בחירת S פדרלית, שמאושרת במכתב הקבלה של IRS (⁦CP261⁩), מסדירה רק את המס הפדרלי. כל מדינה, ועיר ניו יורק, מחליטות בעצמן, והמקומות שלהלן מטפלים בכך בדרכים שונות (ניו יורק; עיר ניו יורק; ניו ג׳רזי; קליפורניה; ארקנסו).

במדינה שאינה בטבלה, קראו את הוראות הדוח של אותה מדינה לחברת S לפני שאתם מניחים שהיא הולכת אחרי הבחירה הפדרלית.

המקרה חדל להיות פשוט כש-⁠⁦CT-6⁩ הוחמץ או ש-⁠⁦CT-3-S⁩ הוגש בלי אישור של ניו יורק (כל שנה לפני שנכנס לתוקף ⁦CT-6⁩ תקף יכולה להיות שנת חברת C בניו יורק), החברה חדשה בניו יורק או בניו ג׳רזי, החברה הוקמה במקום אחר והעבירה אליהן את העסק, או שבעלי המניות גרים במדינות אחרות. אספו:

• מכתב הקבלה של IRS (⁦CP261⁩) ואת תאריך התחילה בטופס 2553
• הודעת האישור של ניו יורק ל-⁠⁦CT-6⁩, או הוכחה מתי ⁦CT-6⁩ נשלח בפקס או בדואר
• רישומי ההרשמה בניו ג׳רזי ואת Shareholder Jurisdictional Consent שהוגשה
• רשימת בעלי מניות: שמות, מניות, תאריכי רכישה ומדינת המגורים של כל בעל מניות
• תאריך ההתאגדות והתאריך שבו העסק התחיל בכל מדינה
• דוחות מדינה ועיר שכבר הוגשו (⁦CT-3⁩ או ⁦CT-3-S⁩, ⁦CBT-100⁩ או ⁦CBT-100S⁩, דוחות NYC) וטפסי ⁦IT-201⁩ או ⁦IT-203⁩ של בעלי המניות

הצד הפדרלי, טופס 2553 ומועדו, מוסבר ב-חברת S מהיום הראשון וב-הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.

בחירת S בניו יורק: מהו טופס ⁦CT-6⁩, ומי מגיש אותו?

טופס ⁦CT-6⁩ הוא הבחירה של מדינת ניו יורק עצמה לחברת S פדרלית להיות ממוסה כחברת S של ניו יורק; ניו יורק אינה מעניקה את המעמד אוטומטית (New York Tax Department). חברה יכולה לבחור כשכל אלה מתקיימים (הוראות ⁦CT-6⁩):

• היא חברת S פדרלית, כולל LLC הממוסה כאחת (הוא רושם אחוזי בעלות של חברים במקום מניות). אם טופס 2553 עדיין בהמתנה, אפשר עדיין להגיש ⁦CT-6⁩, מסומן כך שיראה שהבחירה הפדרלית בהמתנה.
• היא חייבת במס הזיכיון התאגידי של ניו יורק (Article ⁦9-A⁩), או מחזיקה חברת בת S מזכה (חברת בת ש-⁠IRS רואה כחלק מהחברה האם) שחייבת. חברת הבת אינה יכולה לבחור בעצמה.
• כל בעלי המניות מסכימים. בשנה הראשונה שהבחירה חלה, גם מי שהחזיק במניות מוקדם יותר באותה שנה, עד היום החמישה עשר בחודש השלישי, חייב להסכים. שני בני הזוג חותמים על מניות שמוחזקות כרכוש משותף, וכל בעלים משותף חותם.

ניו יורק מודיעה לחברה אם הבחירה אושרה ומאיזה תאריך. ההוראות קובעות לא להגיש ⁦CT-3-S⁩ עד אז; חברה שכבר מגישה ⁦CT-3⁩ ממשיכה להגיש אותו עד שהבחירה נכנסת לתוקף. אם לא מגיעה הודעה לפני שהדוח הראשון מגיע לפרעון, הן קובעות לכתוב ליחידת Corporation Tax Account Resolution Unit של ה-⁠Tax Department. הבחירה נמשכת עד שבעלי מניות שמחזיקים ביותר ממחצית המניות מבטלים אותה בטופס ⁦CT-6.1⁩, הבחירה הפדרלית מסתיימת (זו של ניו יורק מסתיימת באותו יום), או שבעל מניות חדש מסרב להסכים (היא מסתיימת ביום שבו אותו אדם הופך לבעל מניות) (Tax Law סעיף 660).

אחרי האישור, החברה מגישה ⁦CT-3-S⁩ ומשלמת מס מינימום קבוע בדולרים לפי תקבולים בניו יורק; היטל ה-⁠MTA ששלמות חברות C בעיר ניו יורק ובשבעה מחוזות סמוכים אינו חל (New York Tax Department). בעלי המניות מדווחים על חלקם בדוחות ניו יורק האישיים שלהם. ⁦CT-3-S⁩ מאוחר או חסר עולה ⁦$50⁩ לכל בעל מניות על כל חודש או חלק מחודש, עד 5 חודשים (הוראות ⁦CT-6⁩).

מהו מועד ⁦CT-6⁩?

לחברה קיימת בשנה קלנדרית, מגישים ⁦CT-6⁩ בכל עת בשנה שלפניה, או עד 15 במרץ של השנה שבה הבחירה אמורה להתחיל: אותו תאריך כמו טופס 2553 הפדרלי (הוראות ⁦CT-6⁩), או יום העסקים הבא כשהתאריך חל בסוף שבוע או בחג רשמי (General Construction Law סעיף ⁦25-a⁩). מגישים אותו בפקס למספר ⁦518-435-8605⁩, או בדואר לכתובת בהוראות; ⁦CT-6⁩ שנשלח בדואר נחשב כמוגש בתאריך חותמת הדואר האמריקאית שלו.

⁦CT-6⁩ שהוגש בזמן עדיין מתחיל רק בשנה הבאה אם ביום מוקדם יותר בשנה החברה לא כשירה כחברת S פדרלית, או שמי שהחזיק במניות לפני הבחירה לא הסכים. הסכמה שהוחמצה בטעות אפשר לתקן לפי Tax Law סעיף ⁦660(e)⁩, כמתואר להלן.

האם ניו יורק יכולה לטפל בנו כחברת S בלי ⁦CT-6⁩?

כן, במקרה אחד: הבחירה החובה. כשחברת S פדרלית כשירה לא בחרה וההכנסה שלה מהשקעות היא יותר מ-⁠⁦50%⁩ מההכנסה הגולמית הפדרלית שלה לשנה, נחשב שבעלי המניות שלה בחרו באותה שנה, והיא מגישה ⁦CT-3-S⁩ (New York Tax Department).

הכנסה מהשקעות היא ריבית, דיבידנדים, תמלוגים, קצבאות, שכירות ורווחים מעסקאות בנכסים, כולל הכנסה כזו שמתקבלת דרך שותפות, עיזבון או נאמנות. הכנסה של חברת בת S מזכה נספרת עם זו של החברה האם. המבחן מוחל על כל שנה בנפרד (Tax Law סעיף 660), ולכן חברת אחזקות שהכנסתה ברובה שכירות או תיק השקעות עשויה לעמוד בו בשנים מסוימות ובאחרות לא. עסק תפעולי שהכנסתו מגיעה ברובה ממכירות או משירותים אינו עומד בו, ולכן הוא הופך לחברת S של ניו יורק רק בהגשת ⁦CT-6⁩.

בחירת S מאוחרת בניו יורק: מה אם החמצנו את ⁦CT-6⁩?

לכל שנה בלי ⁦CT-6⁩ תקף ומחוץ לבחירה החובה, ניו יורק ממסה את חברת ה-⁠S הפדרלית כמו חברת C. היא משלמת את מס הזיכיון התאגידי, ובנוסף את היטל ה-⁠MTA אם היא עושה עסקים בעיר ניו יורק או בשבעת המחוזות האלה (הגדרות Article 9-A), והזיכויים שלה נשארים אצל החברה. בעלי מניות תושבים ממוסים על החלוקות שהם מקבלים, במידה שהן מגיעות מהכנסה שניו יורק עוד לא מיסתה אצלם (Tax Law סעיף ⁦612(b)(20)⁩); בעלי מניות שאינם תושבים אינם ממוסים על הכנסתה או על חלוקותיה (New York Tax Department).

הגשת ⁦CT-3-S⁩ בלי ⁦CT-6⁩ מאושר אינה הופכת בפני עצמה שנה לשנת S של ניו יורק: הוראות ⁦CT-6⁩ קובעות לא להגיש ⁦CT-3-S⁩ לפני האישור, ו-⁠Audit Division בודק אם החברה כשירה. אז צריך לבדוק יחד את הדוח התאגידי של כל שנה כזו ואת טופס ⁦IT-201⁩ או ⁦IT-203⁩ של כל בעל מניות.

בפני עצמו, ⁦CT-6⁩ מאוחר אינו חוזר אחורה. לפי Tax Law סעיף ⁦660(b)(3)⁩, בחירה שנעשתה אחרי היום החמישה עשר בחודש השלישי של שנה נחשבת כנעשתה לשנה שאחריה. חברה בשנה קלנדרית שמגישה ביוני את ⁦CT-6⁩ מקבלת לכן את שנת ה-⁠S הראשונה שלה בניו יורק בינואר הבא, אם אושרה.

קיימים שלושה מסלולים צרים יותר, ואף אחד מהם אינו אוטומטי:

• אימות פדרלי. כש-⁠IRS מאמת למפרע בחירת S פדרלית לפי סעיף ⁦1362(f)⁩ של Internal Revenue Code, ניו יורק עשויה לאמת את הבחירה של ניו יורק לאותן שנים. הגישו ⁦CT-6⁩ עם הצהרה שמסבירה את הנסיבות, את תאריך התחילה ואת חתימות כל בעלי המניות; כל בעלי המניות חייבים היו לדווח על הכנסתם בהתאם למעמד S בכל דוח מושפע (הוראות ⁦CT-6⁩). החוק, Tax Law סעיף ⁦660(f)⁩, מדבר על בחירה של ניו יורק שנעשתה לאותן שנים, וההוראות אינן קובעות אם ⁦CT-6⁩ שהוגש לראשונה עם הבקשה מספיק, או אם הקלה פדרלית על בחירה מאוחרת לבדה גוררת איתה את ניו יורק.
• סיבה סבירה. Tax Law סעיף ⁦660(b)(5)⁩ מאפשר ל-⁠Tax Department לראות בבחירה מאוחרת כמוגשת בזמן אם הוא מוצא סיבה סבירה לעיכוב. הוראות ⁦CT-6⁩ אינן מתארות הליך לבקשה, ולכן התוצאה אינה ודאית ותלויה בעובדות.
• הסכמה חסרה. Tax Law סעיף ⁦660(e)⁩ מאפשר ל-⁠Tax Department לראות בחברה חברת S של ניו יורק לתקופה שהוא קובע כשהבחירה נכשלה מחוסר הסכמה של בעל מניות, ההשמטה הייתה בשוגג, ההסכמה נתבקשה בתוך זמן סביר אחרי הגילוי, והחברה וכל בעל מניות באותה תקופה מסכימים להתאמות הנדרשות.

האם עיר ניו יורק מכירה במעמד חברת S?

לא. לעיר ניו יורק אין בחירת S והיא אינה מכירה בזו של מדינת ניו יורק, ולכן חברת S פדרלית שעושה עסקים, מעסיקה הון, מחזיקה או שוכרת נכסים או מקיימת משרד בעיר חייבת בדרך כלל במס החברות הכללי של העיר (GCT), גם עם ⁦CT-6⁩ מאושר (NYC Department of Finance). היא מגישה ⁦NYC-3L⁩ אם היא עושה עסקים גם בתוך העיר וגם מחוצה לה, יש לה הון של חברת בת או השקעה, או שהיא עומדת במקרה אחר ב-הוראות ⁦NYC-3L⁩; אחרת ⁦NYC-4S⁩, או ⁦NYC-4S-EZ⁩ כשמותר. חברות S רדומות וכמה סוגים שמופיעים ברשימה פטורות.

ה-⁠GCT הוא מבין ארבע המדדים זה שמניב הכי הרבה מס (שיעורי GCT):

מאחר שהבסיס החלופי מוסיף בחזרה שכר לבעלים, שכר של בעלים עדיין נספר במדד הזה אף שהוא מקטין את ההכנסה נטו בעיר. חברה עם הכנסה גולמית פדרלית מתחת ל-⁠⁦$250,000⁩, שכל עסקיה בעיר ואין לה הון או הכנסה מהשקעות או מחברות בנות, מדלגת על בסיסי ההון והבסיס החלופי ומשלמת את הגבוה מבין מדד ההכנסה והמינימום הקבוע בדולרים (הוראות ⁦NYC-3L⁩).

בעל מניות תושב העיר בחברת S של ניו יורק משלם גם מס הכנסה עירוני לתושבים על ההכנסה הזו בטופס ⁦IT-201⁩ (הוראות ⁦IT-201⁩); הזיכוי הקודם על GCT ששולם, טופס ⁦IT-222⁩, בוטל (רשימת הטפסים).

בחירת S בניו ג׳רזי: האם עדיין מגישים ⁦CBT-2553⁩?

לא לשנים הנוכחיות. לתקופות פריבילגיה שמתחילות ב-⁠22 בדצמבר 2022 או אחריו, חברת S פדרלית שרשומה ב-⁠Division of Revenue and Enterprise Services כחברה היא חברת S של ניו ג׳רזי ומגישה ⁦CBT-100S⁩, אלא אם בעלי המניות שלה בוחרים במעמד C (⁦TB-105⁩; הוראות ⁦CBT-100S⁩). שני דברים חייבים להיות בתיק:

• הוכחת מעמד S פדרלי: מכתב הקבלה של IRS (⁦CP261⁩ או 385C).
• Shareholder Jurisdictional Consent, שמפרטת כל בעל מניות ואת חלקו בבעלות. בחתימה, כל בעל מניות מכיר בזכות של ניו ג׳רזי למסות את חלקו בהכנסת חברת ה-⁠S בכל מקום שבו הוא גר.

אפשר להגיש את שניהם במהלך הרישום ב-⁠NJ-REG ברגע שהמכתב הפדרלי הגיע, עם ⁦CBT-100S⁩ ב-⁠Schedule SJC, או דרך מערכת חברות ה-⁠S המקוונת של Division of Revenue. שינויים מאוחרים בבעלי המניות נרשמים ב-⁠Schedule SJC. LLC שרשום כמגיש שותפות חייב קודם לשנות את סוג הבעלות הרשום שלו לחברה (שאלות נפוצות של ניו ג׳רזי).

כדי להיות ממוסים במקום זאת כחברת C בניו ג׳רזי, כל בעלי המניות חותמים על C Corporation Tax Status Election Consent, שהחברה שומרת, והחברה מגישה ⁦CBT-100⁩ או ⁦CBT-100U⁩ עד מועד ההגשה המקורי או המוארך. אי אפשר לתקן דוח אחר כך כדי לעבור בין S ל-⁠C. בדרך כלל חברת S בניו ג׳רזי משלמת רק את מס המינימום הסטטוטורי, אלא אם יש לה הכנסה שממוסה ברמה הפדרלית.

לתקופות קודמות, ניו ג׳רזי דרשה בחירה משלה, טופס ⁦CBT-2553⁩, שהוגש בתוך ⁦3½⁩ חודשים מתחילת השנה עם הסכמת כל בעלי המניות (New Jersey Division of Taxation). חברת S פדרלית שלא עשתה אותה מוסה כחברת C. כדי שהדוחות הישנים האלה יתקבלו כדוחות S, מגישים את הבקשה למפרע, ⁦CBT-2553-R⁩, באופן מקוון דרך Division of Revenue and Enterprise Services; אחרת התקופות האלה נשארות ממוסות כתקופות של חברת C (רשימת הטפסים; ⁦TB-105⁩; שאלות נפוצות של ניו ג׳רזי). חלק מהעמודים הישנים של ניו ג׳רזי עדיין אומרים שהבחירה הפדרלית אינה עוברת; ה-⁠Division מסמן את ההליכים האלה כחלים על חברות שהורשו לפני השינוי.

בחירת S בקליפורניה או בארקנסו: האם נדרש טופס מדינתי?

לא. קליפורניה רואה בחברה עם בחירת S פדרלית וחובת הגשה בקליפורניה כמי שעשתה את הבחירה בקליפורניה באותו תאריך, וסיום הבחירה הפדרלית מסיים את זו של קליפורניה (הוראות FTB לטופס 100S). החברה עדיין מגישה טופס 100S וחייבת במס ברמת החברה של קליפורניה עצמה; הסכומים והפטור בשנה הראשונה מוסברים ב-מס מינימום ואגרת LLC בקליפורניה.

ארקנסו מראה איך מדינה יכולה לוותר על הבחירה שלה. לשנות מס שמתחילות לפני 1 בינואר 2018, מעמד S בארקנסו דרש טופס ⁦AR1103⁩ וגם את טופס 2553 הפדרלי. לשנים מאוחרות יותר, חברת S פדרלית חייבת להגיש כחברת S של ארקנסו בטופס ⁦AR1100S⁩ ואינה יכולה לבחור שם במעמד C (Arkansas DFA).

מה מדינות מבקשות מבעלי מניות שגרים במקום אחר?

מדינות עם מס הכנסה אישי ממסות בדרך כלל בעל מניות שאינו תושב על חלקו בהכנסה שהורווחה בהן, וחלקן מחייבות את החברה לגבות או לשלם את המס הזה:

• ניו יורק: בעלי מניות שאינם תושבים בחברת S של ניו יורק משלמים מס רק על חלקם בפריטים ממקור בניו יורק, והחברה עשויה להיות חייבת לשלם מקדמות מס עבור בעלי מניות מסוימים שאינם תושבים בטופס ⁦IT-2658⁩ (New York Tax Department).
• ניו ג׳רזי: תושב חוץ שאינו חותם על הסכמת השיפוט הוא בעל מניות שלא הסכים, והחברה משלמת עבורו מס של ניו ג׳רזי בטופס ⁦NJ-1040-SC⁩, אלא אם בעל המניות מצטרף לדוח משולב או שהחברה משלמת את מס ההכנסה החלופי של עסק צינור ובעל המניות היה מצפה להחזר (שאלות נפוצות של ניו ג׳רזי; הוראות ⁦CBT-100S⁩).
• ארקנסו: החברה מנכה במקור מחלוקות ליחידים שאינם תושבים אלא אם חל יוצא מן הכלל (חלק בהכנסה מתחת ל-⁠⁦$1,000⁩, דוח משולב, או הסכמה חתומה של בעל המניות להגיש ולשלם מס בארקנסו), וכשל של בעל מניות שאינו תושב לדווח ולשלם יכול להיות עילה לביטול בחירת S בארקנסו (Arkansas DFA).

האם כל בעל מניות חייב להגיש גם דוח של תושב חוץ מוסבר ב-ספי דוח מדינתי לתושבי חוץ.

האם בחירת ה-⁠S המדינתית משנה את אפשרויות ה-⁠PTET שלנו?

היא יכולה. מס ישות הצינור של ניו יורק פתוח רק לשותפויות ולחברות S של ניו יורק, ולכן חברת S פדרלית בלי ⁦CT-6⁩ או הבחירה החובה אינה יכולה להצטרף לאותה שנה; ההצטרפות נסגרת 15 במרץ, או ביום העסקים הבא כשזה סוף שבוע או חג רשמי (New York PTET). אם הבחירה משתלמת, וכללי מדינות אחרות, מופיעים ב-בחירה ב-⁠PTET.

דוגמה

התרחישים להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

חברת ייעוץ בברוקלין מגישה ⁦CT-6⁩ בזמן

חברת ייעוץ עם בעלים אחד שהוקמה בשנה קודמת בוחרת במעמד S מ-⁠1 בינואר. היא שולחת בפברואר את טופס 2553 ואת ⁦CT-6⁩, מקבלת ⁦CP261⁩ ואת אישור ניו יורק, ומגישה ⁦CT-3-S⁩ לשנה. ההכנסה נטו שלה שמוקצית לעיר, אחרי שכר הבעלים, היא ⁦US$100,000⁩. מדד ההכנסה של העיר לבדו הוא ⁦US$8,850⁩ (⁦8.85%⁩), וה-⁠GCT הוא לפחות זה, ולכן בחירת ה-⁠S משאירה את מס העיר בעינו. מדינת ניו יורק גובה מהחברה רק את המינימום הקבוע שלה בדולרים, והבעלים, תושב העיר, משלם מס הכנסה של המדינה והעיר על ⁦US$100,000⁩.

חברה בניו ג׳רזי עם שני בעלים

שני בעלים, ⁦50%⁩ כל אחד, מקימים חברה בניו ג׳רזי ומגישים טופס 2553 בזמן; אחד גר בניו ג׳רזי, השני בפנסילבניה. הם נרשמים ב-⁠NJ-REG לפני ש-⁠⁦CP261⁩ מגיע, ולכן הרישום אינו מציע את ההסכמה. כשהמכתב מגיע, החברה מגישה אותו עם Shareholder Jurisdictional Consent חתומה של שני הבעלים דרך מערכת S Corporation Election של Division of Revenue, או עם ⁦CBT-100S⁩ הראשון שלה. לא מוגש ⁦CBT-2553⁩. אילו הבעלים מפנסילבניה סירבה לחתום, החברה הייתה משלמת בדרך כלל מס של ניו ג׳רזי על חלקה בטופס ⁦NJ-1040-SC⁩, אלא אם חל יוצא מן הכלל לעיל.

חברה במנהטן שמעולם לא הגישה ⁦CT-6⁩

טופס 2553 של החברה התקבל מ-⁠1 בינואר של שנה 1, אבל איש לא הגיש ⁦CT-6⁩ עד נובמבר של שנה 2. הבעלים גר בניו יורק ומקבל ⁦US$60,000⁩ בשנה בחלוקות מרווח אותה שנה.

שנים 1 ו-⁠2 נשארות שנות חברת C בניו יורק אלא אם ה-⁠Tax Department מוצא סיבה סבירה לבחירה המאוחרת; ההוראות אינן מתארות דרך לבקש, ולכן התוצאה תלויה בעובדות.

המצב שלכם שונה?

• טופס 2553 עדיין לא הוגש, או שהחברה חדשה לגמרי: ראו חברת S מהיום הראשון.
• ל-⁠IRS אין רישום של הבחירה הפדרלית, או שהיא הייתה מאוחרת: ראו הקלה על בחירת חברת S מאוחרת.
• ⁦CT-6⁩ הוחמץ, ⁦CT-3-S⁩ הוגש בלי הודעת אישור, זה הדוח הראשון בניו יורק או בניו ג׳רזי, או שבעלי המניות גרים בכמה מדינות: צריך לבדוק שנים קודמות וקרובות דוח אחר דוח; קבלו עזרה במיסוי חברות.
• אתם שוקלים אם מעמד S כדאי עם מס העיר על גבו: ראו האם כדאי לבחור במעמד חברת S ו-איך ממוסות חברות S.
• בעל מניות הוא זר שאינו תושב, LLC או נאמנות: ראו זכאות לחברת S.
• אינכם בטוחים איך IRS מסווג את החברה: ראו איך IRS מסווג את ה-⁠LLC שלכם.
• אתם שוקלים את מס ישות הצינור: ראו בחירה ב-⁠PTET.
• העסק פועל גם במדינות אחרות: ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות.