لمن هذا الدليل
- مؤسسون وملاك يتحققون هل تستطيع شركة أو LLC اختيار وضع شركة S
- حاملو التأشيرات والبطاقة الخضراء وملاك يقيم أزواجهم أو زوجاتهم في الخارج
- شركات S تضيف صندوقًا استئمانيًا أو LLC أو شركة أخرى أو مستثمرًا مساهمًا
غير مشمول هنا
- هل يخفّض اختيار شركة S ضريبتك
- قواعد الهجرة بشأن جواز عمل حامل التأشيرة في النشاط أو إدارته
- تصحيح اختيار متأخر أو توقيع مساهم ناقص
- اعتراف الولاية بوضع شركة S
شروط شركة S: ما الاختبارات التي يجب أن تجتازها الشركة؟
لا تكون الشركة شركة S إلا ما دامت تجتاز الاختبارات الخمسة أدناه كلها، في كل يوم من كل سنة S. وإذا رسبت في واحد، ولو ليوم، ينتهي الاختيار من ذلك اليوم (المادة 1361(b)؛ المادة 1362(d)(2)).
| الاختبار | القاعدة | أين يخطئ الملاك |
|---|---|---|
| كيان محلي | شركة أمريكية، أو LLC أمريكية (تختار بالنموذج 2553 وحده دون حاجة إلى النموذج 8832) | الشركة المؤسسة خارج الولايات المتحدة لا تستطيع الاختيار |
| لا أكثر من 100 مساهم | الزوجان يُحسبان واحدًا؛ والجد المشترك حتى ستة أجيال فوق أصغر المساهمين، والأحفاد، وأزواجهم أو أزواجهم السابقون يُحسبون واحدًا | يجب أن يكون كل فرد من العائلة مساهمًا مؤهلًا ويوقّع |
| مساهمون مؤهلون فقط | مواطنون أمريكيون، وأجانب مقيمون، وتركات، وصناديق استئمانية معينة، وخطط المادة 401(a) أو الجمعيات الخيرية 501(c)(3) | أجنبي غير مقيم، أو شراكة، أو شركة، أو LLC متعددة الملاك، أو IRA |
| فئة واحدة من الأسهم | لكل سهم الحقوق نفسها في التوزيعات وحصيلة التصفية؛ ويجوز اختلاف حقوق التصويت | أسهم ممتازة، أو اتفاق جانبي يمنح مالكًا أكثر |
| ألا تكون شركة غير مؤهلة | ليست مصرفًا يستخدم طريقة الاحتياطي للديون المعدومة، ولا شركة تأمين تخضع للضريبة بموجب الفصل الفرعي L، ولا DISC (شركة مبيعات تصدير) أو DISC سابقة | لا يهم إلا لهذه الأنشطة |
تضيف تعليمات النموذج 2553 شرطين لتقديم الاختيار: سنة ضريبية مسموحًا بها، وموافقة موقّعة من كل مساهم.
تكون الاختبارات بسيطة عادة عندما يكون كل مالك وزوج أو زوجة كل مالك مواطنًا أمريكيًا أو مقيمًا، ويملك كل مالك أسهمه باسمه، وتحمل جميع الأسهم الحقوق نفسها. وتحتاج إلى فحص دقيق قبل الاختيار، وقبل أن تنتقل أي أسهم، عندما يحمل مالك تأشيرة أو بطاقة خضراء أو ينوي مغادرة الولايات المتحدة، أو يقيم زوج أو زوجة في الخارج، أو يحمل صندوق استئماني أو شركة أخرى أسهمًا، أو يريد مستثمر شروطًا مختلفة. والاختيار الذي ينتهي يصعب التراجع عنه: فتصبح الشركة شركة C، وبدون موافقة IRS ينتظر اختيار جديد حتى السنة الضريبية الخامسة بعد أول سنة ضريبية سرى فيها الإنهاء (تعليمات النموذج 1120-S).
اجمع جواز سفر كل مالك أو بطاقته الخضراء أو تأشيرته مع التواريخ، وأيام الإقامة في الولايات المتحدة للسنة الحالية والسنتين السابقتين، وإقامة كل زوج أو زوجة وولاية سكنه، وسجل الأسهم، وعقد التأسيس واللوائح الداخلية وأي اتفاقية مساهمين، والنموذج 2553 المقدَّم مع خطاب قبول IRS.
هل يستطيع أجنبي غير مقيم امتلاك شركة S؟
لا. لا يجوز أن يكون لشركة S مساهم أجنبي غير مقيم (المادة 1361(b)(1)(C)). والمعيار هو الإقامة الضريبية الأمريكية لا الجنسية: الأجنبي غير المقيم هو شخص ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا أمريكيًا (المادة 7701(b)(1)(B)).
| المالك | هل يستطيع امتلاك أسهم شركة S؟ |
|---|---|
| مواطن أمريكي، يقيم في الولايات المتحدة أو في الخارج | نعم، إلا إذا كان لزوج أو زوجة أجنبي غير مقيم حصة ملكية (أدناه) |
| غير مواطن مقيم ضريبيًا في الولايات المتحدة (بالبطاقة الخضراء أو بحساب الأيام) | نعم؛ وقواعد التأشيرات أدناه |
| غير مواطن ليس مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة | لا |
| أجنبي غير مقيم مستفيد حالي محتمل من صندوق استئماني صغير الأعمال مختار (ESBT) | ليس مباشرة؛ فالصندوق الاستئماني هو الذي يملك الأسهم، ولا ينهي المستفيد الاختيار (تعليمات النموذج 2553) |
لذا لا يستطيع غير المواطن امتلاك أسهم S إلا ما دام مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، وعادة بموجب اختبار البطاقة الخضراء أو اختبار الإقامة الفعلية. والمالك في الخارج الذي ليس مقيمًا أمريكيًا لا يستطيع امتلاك أسهم S إلا إذا عومل كمقيم، مثلًا بخيار الزوج أو الزوجة الموصوف أدناه؛ وتقارن تأسيس شركة وإدارتها من الخارج بين طريقي LLC وشركة C.
هل يستطيع غير المواطن بتأشيرة H-1B أو F-1 (OPT) أو بالبطاقة الخضراء أن يكون مساهمًا في شركة S؟
يستطيع حامل البطاقة الخضراء. ويستطيع حامل H-1B عادة متى صار مقيمًا بحساب الأيام. أما طالب F-1، بمن فيه من يتدرب عمليًا (OPT)، فلا يستطيع عادة خلال السنوات التقويمية الخمس الأولى في الولايات المتحدة. ويضع المنشور 519 الاختبارات.
| الوضع | قاعدة الإقامة الضريبية | مساهم في شركة S؟ |
|---|---|---|
| البطاقة الخضراء | مقيم متى صار مقيمًا دائمًا قانونيًا، ويبقى مقيمًا حتى يتخلى عن الوضع أو يُسحب منه، أو يدّعي حامله الإقامة في الخارج بموجب الاتفاقية (أدناه) | نعم |
| تأشيرة عمل H-1B أو L-1 أو غيرها، أو تابع H-4 أو L-2 | مقيم بموجب اختبار الإقامة الفعلية: 31 يومًا على الأقل في السنة و183 يومًا باحتساب جميع أيام هذه السنة وثلث أيام السنة الماضية وسدس أيام السنة التي قبلها | نعم، من تاريخ بدء الإقامة |
| طالب F-1 أو J-1 أو M-1 أو Q | لا تُحتسب أيام الطالب المعفى، عادة في السنوات التقويمية الخمس الأولى (ويُحتسب أي جزء من السنة سنة)؛ وتُحتسب الأيام اللاحقة ما لم يثبت الطالب عدم نيته الإقامة الدائمة والتزامه بالتأشيرة (IRS) | عادة لا في السنوات التقويمية الخمس الأولى |
| باحث أو معلم أو متدرب بتأشيرة J-1 أو Q | لا تُحتسب الأيام ما دام معفى؛ ولا يكون معفى في سنة تلي سنة كان فيها معفى كمعلم أو متدرب أو طالب في أي جزء من 2 من السنوات الـ6 السابقة (مدة أطول في بعض الحالات التي يدفع فيها صاحب عمل أجنبي) (المنشور 519) | عادة لا ما دام معفى |
استيفاء عدد الأيام لا يكفي دائمًا: فمن أقام في الولايات المتحدة أقل من 183 يومًا في السنة وبقي موطنه الضريبي ورابطته الأوثق في بلد آخر، ولم يقدّم طلب بطاقة خضراء وقدّم النموذج 8840، فهو أجنبي غير مقيم في تلك السنة (المنشور 519).
تقول IRS إن الطلاب بوضع F-1 أو J-1 أو M-1 لأقل من خمس سنوات تقويمية هم عادة أجانب غير مقيمين، وإنها تعامل التدريب العملي كعمل طلابي في ذلك الوضع (IRS: الطلاب الأجانب).
سنة الوصول تحتاج إلى عناية. فحامل H-1B الذي يستوفي الاختبار مقيم عادة من أول يوم حضور في تلك السنة، وأجنبي غير مقيم قبله (المنشور 519). ولا تُحتسب أيام الطالب المعفى أيام حضور (المادة 7701(b)(3)(D))، فيبدأ العد في سنة تحوّل الطالب إلى H-1B من أول يوم H-1B، وعادة يترك التحول في النصف الثاني من السنة أيامًا قليلة جدًا ليكون مقيمًا في تلك السنة؛ راجع أول سنة كمقيم ضريبي أمريكي. والأسهم المملوكة قبل تاريخ بدء الإقامة كان يملكها أجنبي غير مقيم، فالشركة التي كان الشخص يملكها بالفعل لا يمكن عادة أن تكون شركة S في تلك السنة (المادة 1362(b)(2)).
الادعاء بموجب الاتفاقية فخ. فالمقيم الأمريكي، بمن فيه حامل البطاقة الخضراء، الذي يُعد أيضًا مقيمًا في بلد آخر مثل الصين أو كندا، يستطيع أن يدّعي بموجب قاعدة الفصل في الاتفاقية أن تُفرض عليه الضريبة كمقيم في ذلك البلد، فيقدّم النموذج 1040-NR مع النموذج 8833. فيصبح أجنبيًا غير مقيم في حساب الضريبة الأمريكية، ومقيمًا لأغراض أخرى (المنشور 519). وبالنسبة إلى حامل البطاقة الخضراء يحسمها القانون: فمن يبدأ يُعامل كمقيم في البلد الآخر بموجب الاتفاقية، ولا يتنازل عن مزايا الاتفاقية ويخطر IRS، يتوقف عن أن يُعامل كمقيم دائم قانونيًا (المادة 7701(b)(6)). وما لم يجعله عدد الأيام مقيمًا، يجعله الادعاء أجنبيًا غير مقيم وينهي الاختيار، وقد يستوجب على حامل بطاقة خضراء منذ مدة طويلة ضريبة التخلي (المنشور 519). وبالنسبة إلى من هو مقيم بحساب الأيام، تحتفظ كل من لوائح شركة S ولوائح الإقامة بقاعدة لهذه الحالة وتتركها فارغة (26 CFR 1.1361-1(g)(2)؛ 26 CFR 301.7701(b)-7(a)(4))، فلم يُحسم هل ينهي الادعاء الاختيار. وعلى المساهم الذي يفكر في الادعاء بموجب الاتفاقية أن يحسم هذا السؤال قبل تقديمه.
تحدد الإقامة الضريبية أهلية شركة S فقط. أما هل تتيح التأشيرة لحاملها العمل لدى الشركة أو إدارتها أو تقاضي أجر منها فمسألة هجرة لا تجيب عنها هذه الصفحة؛ وللجانب الضريبي من التأسيس بتأشيرة، راجع تأسيس LLC بتأشيرة.
ماذا لو انتقل مساهم إلى الخارج، أو كان الزوج أو الزوجة أجنبيًا غير مقيم؟
يبقى المواطن الأمريكي مؤهلًا في أي مكان، لكن الزوج أو الزوجة الأجنبي غير المقيم صاحب الحصة في الأسهم قد ينهي الاختيار. والمساهم غير المواطن الذي يصبح أجنبيًا غير مقيم ينهيه في أول يوم من وضعه غير المقيم.
المساهم ينتقل إلى الخارج. بموجب المنشور 519، تنتهي الإقامة في تاريخ انتهاء الإقامة:
- افتراضيًا، 31 ديسمبر من سنة المغادرة.
- أبكر من ذلك، في آخر يوم حضور (المقيمون بحساب الأيام)، أو يوم انتهاء وضع البطاقة الخضراء (حاملو البطاقة الخضراء)، أو الأحدث من الاثنين (في الحالتين)، فقط مع موطن ضريبي ورابطة أوثق في بلد آخر لبقية السنة، وتقديم البيان المطلوب.
- لا أبكر من ذلك أبدًا إذا كان الشخص مقيمًا في أي جزء من السنة التالية: فيكون عندها مقيمًا حتى 31 ديسمبر من سنة المغادرة.
- وحامل البطاقة الخضراء الذي يعيش في الخارج يبقى مقيمًا حتى يتخلى رسميًا عن الوضع أو يُسحب منه، أو ينهيه ادعاء إقامة بموجب الاتفاقية (أعلاه).
حدد التاريخ قبل أي تصرف؛ ويمكن نقل الأسهم إلى مالك مؤهل قبل ذلك، لكن لهذا النقل نتيجته الضريبية الخاصة. وعلى المواطن الأمريكي المنتقل إلى كندا أن يقرأ مالك شركة S أمريكية في كندا.
الزوج أو الزوجة أجنبي غير مقيم. إذا كان لزوج مساهم أمريكي أو زوجته، وهو أجنبي غير مقيم، حصة ملكية حالية في الأسهم بموجب أي قانون، كقانون الملكية الزوجية المشتركة في ولاية أو قانون بلد أجنبي، فالشركة غير مؤهلة من اليوم الذي نال فيه الزوج أو الزوجة هذه الحصة (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). وولايات الملكية الزوجية المشتركة هي أريزونا وكاليفورنيا وأيداهو ولويزيانا ونيفادا ونيو مكسيكو وتكساس وواشنطن وويسكونسن؛ وتتيح ألاسكا وساوث داكوتا وتينيسي للأزواج اختيار الملكية المشتركة (المنشور 555). وقد يصل ذلك إلى مساهم بتأشيرة H-1B أو بطاقة خضراء في كاليفورنيا أو تكساس أو واشنطن ما زال زوجه أو زوجته يقيم في الخارج. ومثال اللائحة نفسه مواطن أمريكي يعيش في الخارج أصبحت أسهمه ملكًا زوجيًا مشتركًا بموجب قانون ذلك البلد. وهل للزوج أو الزوجة حصة كهذه يتوقف على قانون الولاية أو القانون الأجنبي وعلى كيفية اكتساب الأسهم؛ وذلك يحتاج إلى استشارة.
يعرض المثال الثاني في اللائحة حلًا واحدًا: حيث كان خيار الزوجين بموجب المادة 6013(g) بمعاملة الزوج أو الزوجة كمقيم أمريكي ساريًا بالفعل، كانت الشركة مؤهلة (26 CFR 1.1361-1(g)(1)(ii)). ويُدخل الخيار دخل الزوج أو الزوجة العالمي في الضريبة الأمريكية، ويمكن تعليقه أو إنهاؤه لاحقًا؛ راجع المتزوج من غير مقيم. ولا تقول اللائحة ماذا يحدث لاختيار شركة S إذا انتهى الخيار؛ فاعتبر ذلك خطرًا.
وحيث تكون الأسهم ملكية زوجية مشتركة، يجب أن يوقّع الزوجان كلاهما موافقة النموذج 2553 (تعليمات النموذج 2553؛ 26 CFR 1.1362-6(b)(2)).
هل تستطيع LLC أو شراكة أو شركة أخرى امتلاك أسهم شركة S؟
عمومًا لا. يجب أن يكون المساهم فردًا أو تركة أو صندوقًا استئمانيًا مسموحًا به أو منظمة من المادة 401(a) أو 501(c)(3) (المادة 1361(b)(1)(B)). والاستثناءان هما LLC مُهمَلة بعضو واحد وشركة S أم تملك كل الأسهم. وهذا عن LLC تحمل الأسهم؛ أما LLC نفسها فتستطيع اختيار وضع شركة S (الجدول الأول).
| المساهم | هل يجوز؟ | السبب |
|---|---|---|
| LLC بعضو واحد مُهمَلة ضريبيًا يملكها شخص مؤهل | نعم | يُعامل المالك كمساهم ويُدرج في النموذج 2553 (التعليمات) |
| LLC بعضو واحد يملكها أجنبي غير مقيم أو شركة | لا | المالك غير مؤهل |
| LLC متعددة الملاك تُفرض عليها ضريبة الشراكة، أو أي شراكة | لا | الشراكة التي تملك الأسهم انتفاعًا هي المساهم (26 CFR 1.1361-1(e)(1)) |
| شركة C، أو LLC تُفرض عليها ضريبتها | لا | ليست فردًا |
| شركة S أخرى | فقط إذا كانت تملك كل الأسهم وتختار وضع الشركة الفرعية المؤهلة من نوع S بالنموذج 8869 | تُعامل الشركة الفرعية عندئذ كجزء من الشركة الأم (المادة 1361(b)(3)) |
| خطة المادة 401(a) أو جمعية خيرية 501(c)(3) | نعم | مذكورة في القانون |
| IRA، بما فيها Roth IRA | لا | مسموح فقط لبعض أسهم المصارف المملوكة منذ زمن طويل (26 CFR 1.1361-1(h)(1)(vii)) |
إذا احتاجت شراكة أو شركة أو صندوق إلى امتلاك جزء من الأسهم، فلا تستطيع الشركة البقاء شركة S؛ راجع تحويل شركة S إلى شركة C.
أي الصناديق الاستئمانية يجوز أن تكون مساهمة في شركة S؟
فقط الصناديق المدرجة في المادة 1361(c)(2)، ولا صندوق أجنبي أبدًا. ويُعامل في معظمها شخص بصفة المساهم، ويجب أن يكون هذا الشخص مؤهلًا. والصندوق الاستئماني الحي القابل للإلغاء هو عادة صندوق منشئ لأن المنشئ يستطيع استرداد الممتلكات (المادة 676)، فيستطيع حمل الأسهم ما دام المنشئ مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا.
| الصندوق الاستئماني | من يُعامل كمساهم | الاختيار أو المهلة |
|---|---|---|
| صندوق منشئ يُعامل كمملوك بالكامل لمواطن أو مقيم أمريكي | المالك الحكمي | لا شيء |
| صندوق منشئ سابق بعد وفاة المالك | التركة | مؤهل لمدة مدة قدرها سنتان (2) |
| صندوق يتلقى الأسهم بموجب وصية | التركة | مؤهل لمدة مدة قدرها سنتان (2) |
| صندوق تصويت | كل مستفيد | اتفاقية مكتوبة بشروط محددة |
| صندوق شركة S الفرعية المؤهل (QSST) | المستفيد الوحيد من الدخل، ويجب أن يكون مواطنًا أو مقيمًا أمريكيًا ويتلقى كل الدخل | يختار المستفيد، عادة خلال فترة مدتها شهران (2) و16 يومًا تبدأ في اليوم الذي تصل فيه الأسهم إلى الصندوق |
| صندوق صغير الأعمال مختار (ESBT) | كل مستفيد حالي محتمل (كل من قد يتلقى توزيعًا الآن)؛ ويُحتسب كل منهم ضمن الـ 100 | يختار الأمين، عادة خلال فترة مدتها شهران (2) و16 يومًا تبدأ في اليوم الذي تصل فيه الأسهم إلى الصندوق؛ ولا يجوز أن يكون أحد قد اشترى حصة في الصندوق |
يجوز أن يكون لـ ESBT أجنبي غير مقيم مستفيد حالي محتمل دون إنهاء الاختيار (المادة 1361(c)(2)(B)(v)؛ 26 CFR 1.1361-1(m)). واختيار QSST أو ESBT فات يمكن أحيانًا تقديمه متأخرًا؛ راجع الإعفاء عند التأخر في اختيار شركة S.
ماذا تستبعد قاعدة «فئة واحدة من الأسهم»؟
تستبعد الأسهم ذات الحقوق المختلفة في التوزيعات أو حصيلة التصفية. ويجوز وجود أسهم مصوِّتة وغير مصوِّتة (المادة 1361(c)(4)).
تُقرأ الحقوق من الأحكام الحاكمة: الميثاق وعقد التأسيس واللوائح الداخلية وقانون الولاية والاتفاقيات الملزمة عن التوزيعات والتصفية، ومنها في LLC اتفاقية التشغيل (26 CFR 1.1361-1(l)). والأسهم الممتازة، بأفضلية في التصفية أو أولوية في توزيع الأرباح، فئة ثانية. وإذا كان بند كهذا في الوثائق ولم يُدفع لأي مساهم يومًا بصورة مختلفة، تستطيع الشركة غالبًا الاحتفاظ باختيارها منذ البداية دون حكم: فتصلح البند، وتوقّع هي وكل مساهم حمل أسهمًا في الأثناء البيانات الواردة في Rev. Proc. 2022-19، القسم 3.06 وتحتفظ بها، وكل ذلك قبل أن تكتشف IRS البند، مع تقديم كل نموذج 1120-S في موعده. أما اتفاقيات الشراء والبيع والاسترداد وقيود التحويل فتُتجاهل عمومًا، ما لم يكن الغرض الرئيسي منها التحايل على القاعدة وكان السعر أعلى أو أدنى بكثير من القيمة السوقية العادلة؛ والقيمة الدفترية أو سعر بين الدفترية والسوقية مقبول.
التوزيعات التي تختلف توقيتًا أو مبلغًا لا تنشئ بذاتها فئة ثانية عندما تكون الأحكام الحاكمة متطابقة، لكن لها أثرًا ضريبيًا وتثير أسئلة؛ راجع التوزيعات غير المتناسبة. وللسندات القابلة للتحويل والخيارات وما شابهها اختباراتها الخاصة في اللائحة نفسها؛ راجعها قبل أن يوقّع مستثمر.
ماذا يحدث إذا حصل مساهم غير مؤهل على أسهم؟
ينتهي الاختيار في اليوم الذي تتوقف فيه الشركة عن الأهلية (المادة 1362(d)(2)). فإذا كان مالك غير مؤهل يحمل أسهمًا يوم تقديم الاختيار، فالاختيار غير صحيح؛ وإذا حملها قبل ذلك في السنة التي يشملها الاختيار، يُعامل الاختيار كأنه قُدّم للسنة التالية (المادة 1362(b)(2)).
- تنقسم السنة. تشكل الأيام التي تسبق تاريخ الإنهاء سنة S قصيرة في النموذج 1120-S، مع بيان يذكر تاريخ الإنهاء؛ والباقي سنة C قصيرة في النموذج 1120 (تعليمات النموذج 1120-S).
- يُقسَّم الدخل بحسب الأيام ما لم تختر الشركة استخدام دفاترها بموافقة كل من كان مساهمًا في سنة S القصيرة أو في أول يوم من سنة C القصيرة؛ ولا يُسمح بالتوزيع اليومي إذا بيع أو بُدّل 50% أو أكثر من الأسهم في تلك السنة (المادة 1362(e)).
- يستحق إقرارا السنتين القصيرتين في موعد استحقاق سنة C القصيرة، بما في ذلك التمديدات.
- الاختيار الجديد دون موافقة IRS ينتظر حتى السنة الضريبية الخامسة بعد أول سنة ضريبية سرى فيها الإنهاء، لكن بعد اختيار سارٍ انتهى فقط (المادة 1362(g)). وحيث لم يكن الاختيار صحيحًا قط، أو أخفقت الشركة في الاختبارات في أول يوم من أول سنة S لها، تستطيع الاختيار من جديد متى صار كل مساهم مؤهلًا دون سؤال IRS (26 CFR 1.1362-5(c))؛ والاختيار الجديد لا يصلح السنوات الضائعة بالفعل، وذلك يحتاج إلى الإعفاء أدناه.
يوجد إعفاء لاختيار لم يسرِ قط ولآخر انتهى. فبموجب المادة 1362(f)، تستطيع IRS أن تعامل الشركة كشركة S للفترة التي تحددها إذا كان الحدث غير مقصود، وصُحّحت المشكلة خلال مدة معقولة بعد اكتشافها، ووافقت الشركة وكل مساهم على التعديلات المطلوبة. وتطلبه الشركة بطلب حكم ويجب أن تثبت أن الحدث غير مقصود (26 CFR 1.1362-4). وتسمي اللوائح حصة الزوج أو الزوجة الأجنبي غير المقيم حالة يجوز فيها طلب هذا الإعفاء (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). أما التوقيعات الناقصة والتقديمات المتأخرة فتتبع طرق إعفاء أخرى.
كيف نتحقق من أهلية شركة S قبل تقديم النموذج 2553؟
افحص كل مساهم وكل شرط في الأسهم في تاريخ سريان الاختيار، ثم مرة أخرى قبل إصدار أي سهم أو نقله. يستحق النموذج 2553 خلال مدة قدرها شهران (2) و15 يومًا من بداية السنة الضريبية التي يشملها، أو في أي وقت خلال السنة السابقة؛ ولتوقيت شركة جديدة راجع شركة S منذ اليوم الأول.
| الفحص | ما يُجمع |
|---|---|
| إقامة كل فرد | الجنسية، وتواريخ البطاقة الخضراء، ونوع التأشيرة وتواريخها، وأيام الإقامة في الولايات المتحدة لثلاث سنوات، وسنوات الوضع F أو J أو M أو Q |
| كل زوج أو زوجة | وضع الإقامة، والولاية أو البلد الذي يسكنه، وكيف دُفع ثمن الأسهم |
| الملاك الكيانات | قائمة الملاك والتصنيف الضريبي لأي LLC ستحمل أسهمًا |
| الصناديق الاستئمانية | اتفاقية الصندوق، والمالك الحكمي، والمستفيدون، وأي اختيار QSST أو ESBT |
| شروط الأسهم | عقد التأسيس واللوائح الداخلية واتفاقية المساهمين والخيارات والسندات القابلة للتحويل |
| العدد | المساهمون بعد احتساب الأزواج والعائلة واحدًا: لا أكثر من 100 |
| الموافقات | توقيع من كل مساهم، ومن الزوجين كليهما في الملكية الزوجية المشتركة، ومن كل مالك مشترك؛ وإذا قُدّم بعد تاريخ السريان، توقيع كل من حمل أسهمًا منذ ذلك التاريخ (تعليمات النموذج 2553) |
اتفاقية المساهمين التي تقيّد التحويل بالملاك المؤهلين لا تنشئ عادة فئة ثانية من الأسهم (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iii))، وهي تحمي من بيع سهم أو التبرع به لمن لا يحق له حمله.
مثال
هذه الأمثلة للتوضيح؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.
مؤسسان بتأشيرة H-1B وأحدهما يعود إلى بلده
مؤسسان بتأشيرة H-1B أقام كل منهما في الولايات المتحدة طوال السنة لعدة سنوات. كلاهما أجنبي مقيم، فتختار شركتهما وضع شركة S من 1 يناير وتكون مؤهلة. في السنة الثالثة، يغادر أحدهما في 30 يونيو، ويحتفظ بموطن ضريبي ورابطة أوثق في الخارج، ويقدّم البيان لتاريخ أبكر لانتهاء الإقامة؛ فلا يكون مقيمًا أمريكيًا في أي وقت من السنة الرابعة. ومن 1 يوليو يحمل أجنبي غير مقيم أسهمًا، فينتهي الاختيار في ذلك اليوم. وتربح الشركة US$365,000 في تلك السنة: وبالتوزيع اليومي يذهب US$181,000 إلى سنة S القصيرة (181 يومًا) وUS$184,000 إلى سنة C القصيرة (184 يومًا). ولو لم يستوفِ المؤسس شروط التاريخ الأبكر، لبقي مقيمًا حتى 31 ديسمبر ولانتهى الاختيار في 1 يناير من السنة التالية.
طالبة F-1 في سنتها التقويمية الثالثة
وصلت طالبة بتأشيرة F-1 في أغسطس من السنة الأولى وتؤسس شركة في السنة الثالثة. هي في سنتها التقويمية الثالثة كطالبة، فأيامها ما زالت لا تُحتسب. وإذا التزمت بتأشيرتها ولا بطاقة خضراء لها ولا تُعامل كمقيمة عبر زوج، فهي أجنبية غير مقيمة، ولا يصح اختيار شركة S ما دامت تحمل أسهمًا. وتظل شركة C أو LLC متاحة لها؛ راجع شركة C أم شركة S وتأسيس LLC بتأشيرة.
LLC قابضة مع الأخ
يريد مالك أن تحمل LLC الخاصة به، التي يملكها مع أخيه وتقدّم إقرار شراكة، أسهم الشركة البالغة قيمتها US$100,000. والشراكة لا يجوز أن تكون مساهمًا، فلا تستطيع الشركة الاختيار ما دامت الـ LLC تحمل الأسهم. وتستطيع الشركة الاختيار إذا حمل كل أخ أسهمه مباشرة، أو عبر LLC خاصة به بعضو واحد مُهمَلة ضريبيًا، أو عبر صندوق منشئ يملكه بالكامل، ووقّع الاثنان النموذج 2553.
هل يختلف الأمر في حالتك؟
- مساهم يغادر الولايات المتحدة، أو زوج أو زوجة في الخارج قد تكون له حصة، أو مؤسس F-1 اختار بالفعل، أو صندوق استئماني أو شركة قابضة اشترى أسهمًا: قد لا يكون الاختيار سرى قط أو قد انتهى بالفعل؛ تحقق من التاريخ والإعفاء مع مساعدة في ضرائب الشركات.
- تنوي منح أو بيع أسهم لأحد الوالدين أو الأبناء أو قريب آخر في الخارج: القريب الأجنبي غير المقيم لا يستطيع حملها، رغم أن العائلة تُحسب مساهمًا واحدًا؛ تحقق أولًا مع مساعدة في ضرائب الشركات.
- لست متأكدًا أن اختيار شركة S يفيدك: راجع هل يستحق وضع شركة S العناء.
- شركة جديدة تختار بين C وS، مع مستثمرين أو مالك أجنبي: راجع شركة C أم شركة S.
- صندوق رأس مال مغامر أو مستثمر أجنبي يريد الدخول: راجع تحويل شركة S إلى شركة C واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
- تحمل تأشيرة وتؤسس LLC: راجع تأسيس LLC بتأشيرة.
- أنت مواطن أمريكي تدير النشاط من الخارج: راجع LLC أم شركة S أثناء العيش في الخارج.
- أسست الشركة في الخارج وتنتقل إلى الولايات المتحدة: راجع الانتقال إلى الولايات المتحدة مع شركتك الأمريكية.
- قد تحتاج ولايتك إلى اختيار شركة S خاص بها: راجع اختيار شركة S على مستوى الولاية.
- لم يوقّع مساهم قط، أو تأخر النموذج 2553: راجع الإعفاء عند التأخر في اختيار شركة S.
- الملاك يأخذون توزيعات غير متساوية: راجع التوزيعات غير المتناسبة.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| أقرب اختيار جديد لوضع شركة S بعد الإنهاء دون موافقة IRS القاعدة العامة بعد الإنهاء. وقد تسمح موافقة IRS بإعادة الاختيار مبكرًا؛ وتنص 26 CFR 1.1362-5(c)(2) على موافقة تلقائية في حالات محددة من عدم استيفاء شروط الأهلية في اليوم الأول. وقد تنطبق قواعد الشركة الخلفية (successor corporation). | السنة الضريبية الخامسة بعد أول سنة ضريبية سرى فيها الإنهاء | IRS: تعليمات النموذج 1120-S، إنهاء الاختيار تم التحقق |
| عدد الأيام في الولايات المتحدة في السنة الحالية اللازمة لاختبار الإقامة الفعلية ويلزم أيضًا 183 يومًا مرجَّحًا على مدى ثلاث سنوات | 31 يومًا | IRS: اختبار الإقامة الفعلية تم التحقق |
| مجموع أيام السنوات الثلاث المرجَّحة في الولايات المتحدة الذي يستوفي اختبار الإقامة الفعلية أيام السنة الحالية مضافًا إليها ثلث أيام السنة الماضية وسدس أيام السنة التي قبلها | 183 يومًا | IRS: اختبار الإقامة الفعلية تم التحقق |
| أهلية مؤقتة لتكون مساهمًا في شركة S لبعض الصناديق الاستئمانية بعد الوفاة تتمتع صناديق استئمانية للمانح سابقة محددة بعد وفاة المالك المعتبر، والصناديق الاستئمانية التي تتلقى أسهمًا بموجب وصية، بأهلية مؤقتة بموجب المادة 1361(c)(2)(A)(ii)-(iii). وتبدأ مهلة اختيار QSST/ESBT المطلوب في غير ذلك في اليوم التالي لانتهاء هذه الأهلية؛ وقد تنطبق أوضاع أهلية أخرى. | سنتان (2) | eCFR: 26 CFR 1.1361-1(j)(6)(iii)(C)-(D) و(m)(2)(iv) تم التحقق |
| مهلة تقديم اختيار QSST وESBT يعتمد تاريخ البداية على نقل الأسهم أو تاريخ سريان وضع شركة S أو تاريخ إجراء اختيار وضع شركة S للسنة السابقة. في QSST يوقّع المستفيد الحالي من الدخل؛ وفي ESBT يوقّع الأمين. ولا تحتاج فئات الصناديق الاستئمانية المؤهلة الأخرى إلى إجراء هذه الاختيارات. | فترة مدتها شهران (2) و16 يومًا | لوائح وزارة الخزانة الأمريكية: تعريف شركة S تم التحقق |
| نسبة الأسهم المبيعة أو المستبدلة في سنة إنهاء وضع شركة S التي تمنع التوزيع اليومي النسبي 50% أو أكثر من الأسهم المبيعة أو المستبدلة خلال سنة إنهاء وضع شركة S؛ وعندها يُوزَّع الدخل على السنتين القصيرتين لشركة S وشركة C وفق المحاسبة الضريبية العادية. | 50% | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1362(e)(6)(D) تم التحقق |
| موعد الخيار العادي للنموذج 2553 قدّم الطلب بعد بدء السنة الضريبية السارية؛ ويُسمح بالتقديم أيضاً خلال السنة الضريبية السابقة | شهران (2) و15 يومًا | IRS: تعليمات النموذج 2553 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1361، تعريف شركة S
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1362، الاختيار والإلغاء والإنهاء
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 7701(b)، الأجنبي المقيم وغير المقيم
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 676، سلطة الإلغاء
- IRS: تعليمات النموذج 2553
- IRS: شركات S
- IRS: المنشور 519، الدليل الضريبي الأمريكي للأجانب
- IRS: تحديد وضع الإقامة الضريبية للفرد
- IRS: الفرد المعفى، من هو الطالب
- IRS: مسؤولية الطالب الأجنبي عن ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare
- IRS: المنشور 555، الملكية الزوجية المشتركة
- IRS: تعليمات النموذج 1120-S، إنهاء الاختيار
- لوائح وزارة الخزانة: 26 CFR 1.1361-1 (govinfo)
- لوائح وزارة الخزانة: 26 CFR 1.1362-4 (govinfo)
- لوائح وزارة الخزانة: 26 CFR 1.1362-5، الاختيار بعد الإنهاء (govinfo)
- IRS: Rev. Proc. 2022-19 (نشرة الإيرادات الداخلية 2022-41)
- لوائح وزارة الخزانة: 26 CFR 1.1362-6 (govinfo)
- eCFR: 26 CFR 301.7701(b)-7، دافعو الضرائب ذوو الإقامة المزدوجة
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.