州 S 公司選擇：紐約州 CT-6、紐約市、新澤西州、加州

我所在的州依從聯邦的 S 公司選擇嗎？

不一定。聯邦 S 公司選擇，以 IRS 的接受函（CP261）為證，只解決聯邦稅的問題。每個州以及紐約市都各自決定，以下各地的處理方式不同（紐約州；紐約市；新澤西州；加州；阿肯色州）。

對表中沒有列出的州，在假設它依從聯邦選擇之前，請先閱讀該州自己的 S 公司稅表填表說明。

在以下情況，個案就不單純：漏交 CT-6，或在沒有紐約州批准的情況下提交了 CT-3-S（在有效的 CT-6 生效之前，每一年在紐約州都可能是 C 公司年度）、公司剛進入紐約州或新澤西州、公司在其他地方成立後把業務遷入，或股東住在其他州。請準備：

• IRS 的接受函（CP261）和 2553 表上的生效日期
• 紐約州的 CT-6 批准通知，或 CT-6 傳真或郵寄日期的證明
• 新澤西州的登記記錄，以及已提交的股東司法管轄同意書
• 股東名單：姓名、股份、取得日期，以及每位股東的居住州
• 設立日期，以及在每個州開始營業的日期
• 已提交的州稅表和市稅表（CT-3 或 CT-3-S、CBT-100 或 CBT-100S、紐約市稅表），以及股東的 IT-201 或 IT-203

聯邦方面，即 2553 表及其截止日期，在從第一天起就是 S 公司和S 公司逾期選擇的補救中說明。

紐約州 S 公司選擇：CT-6 表是什麼？誰提交？

CT-6 表是紐約州自己的選擇，讓聯邦 S 公司按紐約州 S 公司課稅；紐約州不會自動授予這個身份（紐約州稅務局）。公司在下列所有條件都成立時可以作出選擇（CT-6 表填表說明）：

• 它是聯邦 S 公司，包括按 S 公司課稅的 LLC（填寫成員的所有權百分比，而不是股份）。如果 2553 表仍在待處理中，仍然可以提交 CT-6，並註明聯邦選擇仍待處理。
• 它須繳納紐約州公司特許經營稅（第 9-A 條），或持有符合條件的 S 分章子公司（IRS 視為母公司一部分的子公司）。子公司不能自己作出選擇。
• 每位股東都同意。在選擇適用的第一年，在該年度較早時持有股票的任何人，直到第三個月的十五日為止，也必須同意。以夫妻共同財產持有的股票，雙方配偶都簽名，每位共同所有者也都簽名。

紐約州會通知公司選擇是否獲批准以及從哪一天起生效。填表說明指示在此之前不要提交 CT-3-S；已經在提交 CT-3 的公司，在選擇生效之前繼續提交該表。如果在第一份稅表到期前沒有收到通知，填表說明要求寫信給稅務局的公司稅帳戶解決組。這項選擇持續到持有一半以上股份的股東在 CT-6.1 表上撤銷它、聯邦 S 公司選擇終止（紐約州的選擇同一天終止），或新股東拒絕同意（在該人成為股東的當天終止）（稅法第 660 條）。

一旦獲批准，公司提交 CT-3-S，並根據紐約州收入繳納固定金額的最低稅；C 公司在紐約市和附近七個縣繳納的 MTA 附加稅則不適用（紐約州稅務局）。股東在自己的紐約州稅表上申報其應占份額。CT-3-S 逾期或不完整，每位股東每逾期一個月或不足一個月罰 $50，最多 5 個月（CT-6 表填表說明）。

CT-6 的截止日期是什麼時候？

對現有的曆年制公司，在前一年的任何時間提交 CT-6，或在選擇開始當年的 3 月 15 日 前提交：與聯邦 2553 表的日期相同（CT-6 表填表說明）；如果該日落在週末或法定假日，則順延至下一個工作日（一般解釋法第 25-a 條）。可以傳真到 518-435-8605，或郵寄到填表說明中的地址；郵寄的 CT-6 以美國郵戳日期為提交日期。

即使 CT-6 按時提交，如果公司在該年度較早的某一天不符合聯邦 S 公司的資格，或在選擇之前持有股票的人沒有同意，它仍然只從下一年度開始生效。因疏忽而漏掉的同意，可以依稅法第 660(e) 條補救，說明見下文。

沒有 CT-6，紐約州可以把我們視為 S 公司嗎？

可以，在一種情況下：強制選擇。當合資格的聯邦 S 公司沒有作出選擇，而其投資收入超過該年度聯邦總收入的 50% 時，其股東被視為已為該年度作出選擇，公司提交 CT-3-S（紐約州稅務局）。

投資收入指利息、股息、特許權使用費、年金、租金，以及處置財產的收益，包括透過合夥企業、遺產或信託收到的這類收入。合格 S 分章子公司的收入與其母公司的收入合併計算。測試每年各自適用（稅法第 660 條），因此以租金或投資組合收入為主的控股公司，可能某些年度符合，某些年度不符合。收入主要來自銷售或服務的營運型企業則不符合，所以它只能透過提交 CT-6 成為紐約州 S 公司。

紐約州逾期 S 公司選擇：如果我們漏交了 CT-6 會怎樣？

對沒有有效 CT-6、也不屬於強制選擇的每一年，紐約州把聯邦 S 公司當作 C 公司課稅。它要繳公司特許經營稅，如果在紐約市或那七個縣營業，還要繳 MTA 附加稅（第 9-A 條定義），而它的抵免額留在公司。居民股東就其收到的分配款課稅，以這些款項來自紐約州尚未對其課稅的收入為限（稅法第 612(b)(20) 條）；非居民股東不就其收入或分配款課稅（紐約州稅務局）。

在沒有獲批准的 CT-6 時提交 CT-3-S，本身不會使該年成為紐約州 S 公司年度：CT-6 表填表說明指示在批准之前不要提交 CT-3-S，而審計處會審查公司是否合資格。每一個這樣的年度的公司稅表，以及每位股東的 IT-201 或 IT-203，隨後都需要一併核對。

逾期的 CT-6 本身不會追溯。依稅法第 660(b)(3) 條，在某年度第三個月的十五日之後作出的選擇，視為為下一年度作出。因此，在 6 月提交 CT-6 的曆年制公司，如果獲批准，在次年 1 月才有第一個紐約州 S 公司年度。

另有三條較窄的途徑，但都不是自動的：

• 聯邦確認。 當 IRS 依《國內稅收法典》第 1362(f) 條追溯確認聯邦 S 公司選擇時，紐約州可能為相同的年度確認紐約州的選擇。請提交 CT-6，並附上一份聲明，說明情況、生效日期和每位股東的簽名；所有股東必須在每份受影響的稅表上，都按 S 公司身份一致地申報收入（CT-6 表填表說明）。稅法第 660(f) 條談的是為這些年度作出的紐約州選擇，而填表說明沒有說明，隨申請首次提交的 CT-6 是否足夠，或者單靠聯邦的逾期選擇補救是否也會帶動紐約州。
• 合理原因。 稅法第 660(b)(5) 條讓稅務局在發現延遲有合理原因時，把逾期的選擇視為按時作出。CT-6 表填表說明沒有說明如何申請，因此結果不確定，取決於事實。
• 缺少同意。 當選擇因缺少股東同意而失敗、遺漏是無意的、在發現後的合理時間內徵求了同意，並且公司和該期間的每位股東同意必要的調整時，稅法第 660(e) 條讓稅務局在其所定的期間內，把公司視為紐約州 S 公司。

紐約市承認 S 公司身份嗎？

不承認。紐約市沒有 S 公司選擇，也不承認紐約州的選擇，因此在市內營業、動用資本、擁有或租賃財產，或設有辦公室的聯邦 S 公司，即使有獲批准的 CT-6，一般也要繳市的一般公司稅（GCT）（紐約市財政局）。如果在市內外都有營業、有子公司或投資資本，或符合 NYC-3L 表填表說明中的其他情況，就提交 NYC-3L；否則提交 NYC-4S，或在允許時提交 NYC-4S-EZ。停業的 S 公司和少數列明的類型可以豁免。

GCT 取以下四項計算結果中稅額最高的一項（GCT 稅率）：

因為替代基礎會加回支付給所有者的報酬，所以所有者的薪金雖然降低紐約市淨收入，在這項計算基礎中仍被計入。聯邦總收入低於 $250,000、全部業務都在紐約市內，並且沒有投資或子公司的資本或收入的公司，可以略過資本基礎和替代基礎，按收入基礎與固定金額最低稅中較大者繳稅（NYC-3L 表填表說明）。

紐約州 S 公司的紐約市居民股東，還要在 IT-201 表上就該收入繳納紐約市居民所得稅（IT-201 表填表說明）；原先針對已繳 GCT 的抵免，即 IT-222 表，已經停用（表格清單）。

新澤西州 S 公司選擇：我們還要提交 CBT-2553 嗎？

當前年度不用。對自 2022 年 12 月 22 日 起開始的特權期間，向稅收與企業服務司（Division of Revenue and Enterprise Services）登記為公司的聯邦 S 公司，就是新澤西州 S 公司，提交 CBT-100S，除非其股東選擇 C 公司身份（TB-105；CBT-100S 表填表說明）。必須存檔兩項資料：

• 聯邦 S 公司身份的證明：IRS 的接受函（CP261 或 385C）。
• 股東司法管轄同意書，列出每位股東及其持股比例。簽署後，每位股東承認新澤西州有權對其應占的 S 公司收入課稅，無論其居住在哪裡。

聯邦函件收到後，兩者都可以在 NJ-REG 登記時提交，隨 CBT-100S 附上 Schedule SJC，或透過稅收司的線上 S 公司系統提交。之後股東的變更列在 Schedule SJC 上。登記為合夥企業申報人的 LLC，必須先把其登記的所有權類型改為公司（新澤西州常見問題）。

若要改為在新澤西州按 C 公司課稅，每位股東須簽署 C 公司稅務身份選擇同意書，由公司保存，公司在原定或延長的截止日期前提交 CBT-100 或 CBT-100U。稅表之後不能修改為在 S 與 C 之間轉換。一般而言，新澤西州 S 公司只繳納法定最低稅，除非有在聯邦層面課稅的收入。

對較早的期間，新澤西州要求自己的選擇，即 CBT-2553 表，須在年度開始後 3½ 個月內提交，並附上每位股東的同意（新澤西州稅務司）。從未作出這項選擇的聯邦 S 公司，被當作 C 公司課稅。要讓那些較早的稅表被接受為 S 公司稅表，須透過稅收與企業服務司線上提交追溯申請，即 CBT-2553-R；否則那些期間仍按 C 公司期間課稅（表格清單；TB-105；新澤西州常見問題）。新澤西州一些較舊的網頁仍然說聯邦選擇不會自動延伸；稅收司把這些程序標示為適用於變更之前已獲授權的公司。

加州或阿肯色州的 S 公司選擇：需要州表格嗎？

不需要。加州把有聯邦 S 公司選擇並有加州申報要求的公司，視為在同一日期作出了加州選擇，聯邦選擇終止則加州選擇也終止（FTB 100S 表填表說明）。公司仍須提交 100S 表，並繳納加州自己的公司層面稅；金額和第一年的豁免，請見加州最低稅和 LLC 費用。

阿肯色州顯示了州如何取消自己的選擇。對 2018 年 1 月 1 日 之前開始的稅務年度，阿肯色州 S 公司身份除聯邦 2553 表之外，還需要 AR1103 表。對之後的年度，聯邦 S 公司必須以阿肯色州 S 公司的身份，在 AR1100S 表上申報，並且不能在當地選擇 C 公司身份（阿肯色州 DFA）。

各州對住在其他地方的股東有什麼要求？

設有個人所得稅的州，一般會就非居民股東在當地賺取的收入份額課稅，有些州還要求公司代收或代繳這項稅款：

• 紐約州： 紐約州 S 公司的非居民股東，只就其應占的紐約州來源項目繳稅，公司可能要在 IT-2658 表上為某些非居民股東繳納預估稅（紐約州稅務局）。
• 新澤西州： 沒有簽署司法管轄同意書的非居民，是不同意的股東，公司要在 NJ-1040-SC 表上為他們繳納新澤西州稅款，除非該股東加入合併稅表，或公司繳納穿透企業替代所得稅，而股東預期可獲退稅（新澤西州常見問題；CBT-100S 表填表說明）。
• 阿肯色州： 公司對向非居民個人的分配款預扣稅款，除非有例外情況（應占收入低於 $1,000、合併稅表，或股東簽署同意在阿肯色州申報並繳稅的協議），而非居民股東沒有申報和繳稅，可能成為撤銷阿肯色州 S 公司選擇的理由（阿肯色州 DFA）。

每位股東是否還須提交非居民稅表，請見非居民州稅表門檻。

州 S 公司選擇會改變我們的 PTET 選項嗎？

可能會。紐約州的穿透實體稅只對合夥企業和紐約州 S 公司開放，因此沒有 CT-6 或強制選擇的聯邦 S 公司，不能在該年度選擇加入；加入的期限在 3 月 15 日 截止，若該日是週末或法定假日，則順延至下一個工作日（紐約州 PTET）。這項選擇是否划算，以及其他州的規則，請見 PTET 選擇。

舉例

以下情境僅作說明；金額以美元計。

布魯克林的諮詢公司按時提交 CT-6

一家在較早年度成立的單一所有者諮詢公司，選擇從 1 月 1 日起成為 S 公司。它在 2 月寄出 2553 表和 CT-6，收到 CP261 和紐約州的批准，並為該年提交 CT-3-S。扣除所有者薪金後，分配到紐約市的淨收入為 US$100,000。紐約市的收入基礎單獨就是 US$8,850（8.85%），GCT 至少是這個數額，因此 S 公司選擇沒有取消市稅。紐約州只向公司收取固定金額的最低稅，而作為紐約市居民的所有者，就這 US$100,000 繳納州所得稅和市所得稅。

有兩位所有者的新澤西州公司

兩位所有者各持 50%，成立一家新澤西州公司並按時提交 2553 表；一位住在新澤西州，另一位住在賓夕法尼亞州。他們在 CP261 到達之前就在 NJ-REG 上登記，所以登記時不能提交同意書。函件收到後，公司把它連同兩位所有者簽署的股東司法管轄同意書，透過稅收司的 S 公司選擇系統提交，或隨第一份 CBT-100S 提交。不提交 CBT-2553。如果賓夕法尼亞州的所有者拒絕簽名，除非適用上文的某項例外，公司一般要在 NJ-1040-SC 表上，為她的份額繳納新澤西州稅款。

從未提交 CT-6 的曼哈頓公司

這家公司的 2553 表從第 1 年 1 月 1 日起獲接受，但直到第 2 年 11 月才有人提交 CT-6。所有者住在紐約州，每年從該年的利潤中提取 US$60,000 的分配款。

除非稅務局認定逾期選擇有合理原因，否則第 1 年和第 2 年在紐約州仍是 C 公司年度；填表說明沒有說明如何申請，因此結果取決於事實。

您的情況不同嗎？

• 尚未提交 2553 表，或公司是全新的： 請見從第一天起就是 S 公司。
• IRS 沒有聯邦選擇的記錄，或選擇逾期： 請見S 公司逾期選擇的補救。
• 漏交 CT-6、在沒有批准通知的情況下提交了 CT-3-S、這是第一份紐約州或新澤西州稅表，或股東住在多個州： 過去和今後的年度需要逐份稅表核對；請取得公司稅務協助。
• 您正在權衡，加上市稅之後 S 公司身份是否值得： 請見是否要選擇 S 公司身份與 S 公司如何課稅。
• 股東是非居民外國人、LLC 或信託： 請見 S 公司資格。
• 您不確定 IRS 如何歸類該公司： 請見 IRS 如何歸類您的 LLC。
• 您正在考慮穿透實體稅： 請見 PTET 選擇。
• 業務也在其他州營運： 請見其他州的營業所得稅。