لمن هذا الدليل
- الشركاء العامون والمديرون الماليون الذين يُغلقون صندوق تحوط أو صندوق أسهم خاصة أو رأس مال جريء أو ائتمان أو عملات مشفرة يُعامَل ضريبيًا كشراكة في الولايات المتحدة
- الصناديق التي تحتفظ بمبالغ محتجزة أو احتياطي للتدقيق أو حساب جانبي بعد التصفية الرئيسية
- الصناديق التي توزّع أوراقًا مالية أو رموزًا رقمية (tokens) توزيعًا عينيًا، أو تنقل الأصول المتبقية إلى صندوق استئماني للتصفية
- المديرون الذين يعيدون رأس المال الخارجي ويبقون الصندوق كيانًا عائليًا
- الصناديق التي تندمج في صندوق آخر أو تُنهي صندوقًا مغذّيًا
غير مشمول هنا
- كيف يبلّغ المستثمر عن نموذج K-1 الأخير في إقراره الشخصي
- كيف تُفرض الضريبة على شركاء الـ GP في الحصة المحمولة الأخيرة
- تسجيل الأوراق المالية ووثائق الصندوق والأعمال القانونية الأخرى
- قواعد الإغلاق في كل ولاية وتفاصيل الإقرار الجماعي
- الصناديق المؤسَّسة كشركات، ومنها الصناديق المغذّية الخارجية المؤسَّسة كشركات
- الصناديق الكندية والمستثمرون الكنديون
متى تنتهي السنة الضريبية لصندوق التحوط عند إغلاقه، ومتى يستحق النموذج 1065 الأخير؟
يستحق النموذج 1065 الأخير ونماذج K-1 الأخيرة للصندوق الأمريكي المُعامَل كشراكة بحلول اليوم الـ15 من الشهر الثالث بعد الشهر الذي يُنهي فيه الصندوق تصفيته، أو بعد 6 أشهر إضافية مع النموذج 7004. وتنتهي التصفية عادةً عند آخر دفعة للمستثمرين، لا عند توقف التداول.
ينتهي الصندوق المُعامَل ضريبيًا كشراكة في الولايات المتحدة عندما لا يواصل أي من شركائه أي جزء من نشاطه في إطار شراكة (26 USC 708(b)(1)). وتنتهي سنته الضريبية الأخيرة في اليوم الذي يُنهي فيه تصفية شؤونه (تعليمات النموذج 1065). وإذا صوّت الشركاء على الحل لكنهم استمروا خلال فترة التصفية، فلا تنتهي الشراكة إلا عند توزيع آخر أصولها المتبقية (اللائحة 1.708-1(b)(1) و(b)(3)(i)).
| البند | القاعدة |
|---|---|
| السنة الضريبية الأخيرة | من بداية السنة الضريبية العادية للصندوق حتى يوم اكتمال التصفية (سنة ضريبية قصيرة) |
| موعد النموذج 1065 الأخير | اليوم الـ15 من الشهر الثالث بعد الشهر الذي تنتهي فيه السنة الأخيرة |
| التمديد | النموذج 7004، المقدَّم بحلول الموعد العادي، يضيف 6 أشهر |
| موعد نماذج K-1 الأخيرة | إلى كل شريك بحلول موعد الإقرار، بما في ذلك التمديد |
| خانات الاختيار | «Final return» في البند G من النموذج 1065؛ و«Final K-1» على Schedule K-1 لكل شريك |
يكلّف تقديم النموذج 1065 الأخير متأخرًا أو ناقصًا 260 دولارًا عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا، مضروبةً في عدد كل من كان شريكًا في أي وقت من تلك السنة، ما لم يُثبت الصندوق وجود سبب معقول (26 USC 6698؛ الإجراء الضريبي 2025-32، القسم 4.55). وقد يضيف كل نموذج K-1 متأخر أو خاطئ غرامة منفصلة، عادةً 340 دولارًا لكل نموذج K-1 (القسم 4.58).
الاحتياطيات والحسابات الجانبية والتوزيعات العينية والاندماجات وحسابات الولايات والشركاء الأجانب هي ما يجعل إغلاق الصندوق صعبًا. قبل التخطيط للإغلاق، اجمع صافي قيمة الأصول (NAV) النهائي، وكشوف رأس المال، وشروط المبالغ المحتجزة والحساب الجانبي، وملفات مزوّد الخدمات الإدارية للصندوق (fund administrator)، وقائمة بكل حساب ولاية وحساب استقطاع. ويمكن لمكتب CPA يخدم صناديق التحوط وصناديق الاستثمار الأخرى إعداد الإقرارات الأخيرة ونماذج K-1 وتخطيط ترتيب الإغلاق.
ما الذي يظهر في نماذج K-1 عندما يحتفظ الصندوق بمبالغ محتجزة أو احتياطي للتدقيق؟
الصندوق الذي يحتجز نقدًا لتدقيق أو دعوى قضائية أو مبلغ مسترد من الضرائب أو مصروفات نهائية لا يزال يملك أصولًا، لذا يبقى عادةً في مرحلة التصفية. ولا تكون نماذج K-1 لسنة التصفية الرئيسية نماذج أخيرة. ويأتي الإقرار الأخير ونماذج K-1 الأخيرة مع السنة التي يُدفع فيها الاحتياطي أو يُستنفد.
خلال فترة الاحتفاظ بالاحتياطي:
- يواصل الصندوق تقديم النموذج 1065 عن كل سنة ضريبية، مع نموذج K-1 لكل شريك لا يزال له حق في حصة من الاحتياطي.
- تُخصَّص الفوائد المكتسبة على الاحتياطي والمصروفات المدفوعة منه لهؤلاء الشركاء.
- عند الإفراج عن الاحتياطي، يُدرج آخر توزيع في نماذج K-1 الأخيرة، في الخانة 19.
تنقل بعض الصناديق الاحتياطي إلى خارج الشراكة بدلًا من ذلك، إلى حساب ضمان (escrow) أو صندوق استئماني للتصفية. وعندما لا يبقى لدى الصندوق شيء آخر، يمكنه إنهاء التصفية وتقديم إقراره الأخير ونماذج K-1 الأخيرة عن تلك السنة. وقد يغيّر ذلك أيضًا من يبلّغ عن دخل الاحتياطي؛ ويشرح قسم الصندوق الاستئماني للتصفية أدناه هذا الاختيار. وتعتمد المعاملة المطبقة على الوثائق وعلى من يملك الاحتياطي، لذا يحتاج الاختيار إلى مراجعة قبل الدفعة الرئيسية.
استرد المستثمر حصته لكنه يحتفظ بحساب جانبي: هل يكون نموذج K-1 الخاص به أخيرًا؟
لا. يكون نموذج K-1 أخيرًا فقط عندما تنتهي حصة الشريك كلها في الصندوق. والمستثمر الذي استرد حسابه الرئيسي لكنه لا يزال يملك حصة في حساب جانبي (side pocket)، وهو حساب منفصل للأصول صعبة البيع يُدفع عند بيعها، يبقى شريكًا. ويواصل هذا المستثمر تلقي نموذج K-1 كل سنة عن حصته في الحساب الجانبي، ولا تُحدَّد خانة «Final K-1» إلا في نموذج K-1 للسنة التي يُدفع فيها الحساب الجانبي.
وينطبق الأمر نفسه على الصندوق ذاته: ما دامت أصول الحساب الجانبي محفوظة في الصندوق لأي مستثمر، فإن الصندوق عادةً لم ينهِ تصفيته بعد. وتُشرح ضريبة استرداد الحصة في الحساب الرئيسي وأي اختيار للمادة 754 في بيع حصة في صندوق أو استردادها.
هل يبيع الصندوق أصوله، أم يوزّعها عينيًا، أم يستخدم صندوقًا استئمانيًا للتصفية، وماذا يقدّم الصندوق الاستئماني؟
أمام الصندوق ثلاث طرق للتعامل مع آخر أصوله:
| الخيار | الأثر على مستوى الصندوق | ما يتلقاه المستثمرون |
|---|---|---|
| بيع الأصول | يعترف الصندوق بالمكسب أو الخسارة ويخصّصه في نماذج K-1 | نقد، يُبلَّغ عنه في الخانة 19، الرمز A |
| التوزيع العيني | عادةً لا مكسب للصندوق؛ راجع القسم التالي لمعرفة متى يحقق الشريك مكسبًا | الأوراق المالية أو الرموز الرقمية، ويُبلَّغ عنها في الخانة 19 |
| النقل إلى صندوق استئماني للتصفية | يوزّع الصندوق حصته في الأصول المتبقية، ثم يمكنه إنهاء التصفية | حصة في الصندوق الاستئماني |
يُعامَل الصندوق الاستئماني للتصفية (liquidating trust) كصندوق استئماني للأغراض الضريبية الفيدرالية الأمريكية إذا أُسِّس أساسًا لتصفية الأصول المنقولة إليه وتوزيعها، وكانت كل أنشطته ضرورية بشكل معقول لهذا الغرض (اللائحة 301.7701-4(d)). وتحذّر القاعدة نفسها من أن الصندوق الاستئماني يفقد هذا الوضع إذا طالت التصفية دون مبرر معقول أو إذا طغى النشاط التجاري على غرض التصفية. والصندوق الاستئماني للتصفية الذي يواصل التداول أو إعادة الاستثمار قد يفقد وضعه كصندوق استئماني ويُصنَّف كيانًا تجاريًا بدلًا من ذلك، مثل الشراكة.
ما يقدّمه الصندوق الاستئماني للتصفية يعتمد على ما إذا كان صندوقًا استئمانيًا للمانح (grantor trust). فمصلحة IRS تتجاهل الصندوق الاستئماني للمانح في ضريبة الدخل: يُعامَل دخله وخصوماته كأنها تخص مباشرةً الأشخاص المعامَلين كمالكيه، ويتبع الأمين قواعد الإبلاغ الخاصة بالصندوق الاستئماني للمانح في النموذج 1041 (تعليمات النموذج 1041). وتحدد شروط الصندوق الاستئماني للتصفية ما إذا كان صندوقًا استئمانيًا للمانح ومن هم مالكوه، لذا تحتاج اتفاقية الصندوق الاستئماني إلى مراجعة قبل توقيعها.
توزيع الأوراق المالية أو الرموز الرقمية عينيًا: هل يخضع للضريبة، وما الذي يُدرج في الخانة 19؟
عادةً لا يخضع التوزيع نفسه للضريبة. فالشراكة الأمريكية لا تعترف بمكسب أو خسارة عند توزيع ممتلكات، بما فيها النقد (26 USC 731(b)). ويعترف الشريك عمومًا بمكسب فقط عندما يزيد النقد المستلَم على أساسه الضريبي في حصة الصندوق (المادة 731(a)). وقد تتجاوز قواعد أخرى هذه القاعدة (المادة 731(d)). وأهمها للصناديق التي قبلت اكتتابات عينية: الشريك الذي ساهم بممتلكات ارتفعت قيمتها خلال السنوات الـ7 الماضية قد يحقق مكسبًا إذا وزّع الصندوق تلك الممتلكات على شريك آخر (المادة 704(c)(1)(B)) أو وزّع عليه ممتلكات أخرى (المادة 737).
الفخ للصناديق هو المادة 731(c): تُعامَل الأوراق المالية القابلة للتداول كنقد، بقيمتها السوقية في تاريخ التوزيع. لذا قد يحقق الشريك ذو الأساس الضريبي المنخفض مكسبًا من توزيع أسهم مدرجة. ويتجاوز التعريف الأسهم المدرجة ليشمل: الأدوات المالية المتداولة بنشاط، والعملات الأجنبية، والحصص في كيانات تتكون أصولها كلها تقريبًا من أوراق مالية قابلة للتداول أو نقد.
توجد استثناءات. أهمها للصناديق: لا تنطبق هذه القاعدة عندما يكون الصندوق «شراكة استثمار» (investment partnership) ويكون الشريك «شريكًا مؤهلًا» (eligible partner) (المادة 731(c)(3)(A)(iii)).
- شراكة الاستثمار: شراكة لم تمارس قط نشاطًا تجاريًا، وكانت أصولها دائمًا تتكون كلها تقريبًا من نقد وأسهم وديون وبعض المشتقات والعملات الأجنبية وأصول مماثلة (المادة 731(c)(3)(C)(i)). والعمل كمستثمر أو متداول أو تاجر في هذه الأصول لا يُعدّ نشاطًا تجاريًا.
- الشريك المؤهل: شريك لم يساهم في الصندوق قبل التوزيع إلا بهذه الأنواع من الأصول (المادة 731(c)(3)(C)(iii)).
- النظر عبر الكيانات (look-through): يُعامَل الصندوق كأنه يمارس أي نشاط تجاري لشراكة يملك حصة فيها، وكأنه يملك حصته من أصول تلك الشراكة (المادة 731(c)(3)(C)(iv)). ولا ينطبق ذلك عندما يملك الصندوق أقل من 20% من تلك الشراكة ولا يشارك مشاركة فعلية وجوهرية في إدارتها (اللائحة 1.731-2(e)(4)). والصندوق الذي امتلك حصة أكبر في نشاط تشغيلي يُعامَل كشراكة قد يفشل في الاختبار؛ ويُختبر الصندوق المغذّي من خلال صندوقه الرئيسي.
الصندوق الذي لم يمارس إلا الاستثمار أو التداول في الأوراق المالية، ولم يساهم مستثمروه إلا بنقد أو أوراق مالية، قد يستوفي الاختبارين. وعندها يُعامَل توزيعه للأسهم المدرجة كأي ممتلكات أخرى، لا كنقد.
وقد يخرج من نطاق هذه القاعدة أيضًا الشريك الذي ساهم بالورقة المالية نفسها. وكذلك الصندوق الذي اشترى أسهم شركة قبل أن تصبح لديها أي أوراق مالية قابلة للتداول، إذا احتفظ بالأسهم ستة أشهر على الأقل قبل أن تصبح قابلة للتداول ووزّعها خلال خمس سنوات بعد ذلك (اللائحة 1.731-2(d)(1)(iii)). ويمكن أيضًا تخفيض المكسب بحصة الشريك من المكسب الكامن لدى الصندوق في أوراق مالية من الفئة نفسها والجهة المصدرة نفسها (المادة 731(c)(3)(B)).
الرموز الرقمية. لا يذكر القانون الأصول الرقمية، لذا لا يحسم ما إذا كان الرمز الرقمي «أداة مالية» «متداولة بنشاط»، ولا ما إذا كان صندوق الرموز الرقمية «شراكة استثمار». ويحتاج صندوق العملات المشفرة إلى هذا التحليل قبل توزيع الرموز الرقمية.
كيف يُبلَّغ عنه (تعليمات Schedule K-1 للشريك):
| رمز الخانة 19 | ما يبلّغ عنه الصندوق |
|---|---|
| A | النقد، والأوراق المالية القابلة للتداول المعامَلة كنقد (القيمة السوقية ناقص أي تخفيض)، مع بيان مرفق؛ ولا يشمل التوزيعات مقابل الخدمات |
| B | ممتلكات غير التي ساهم بها الشريك، لشريك ساهم بممتلكات ذات مكسب كامن خلال آخر 7 سنوات (المادة 737)، بالأساس الضريبي للصندوق، مع بيان مرفق |
| C | ممتلكات أخرى، بالأساس الضريبي المعدَّل للصندوق قبل التوزيع مباشرةً، مع بيان مرفق |
| D | توزيعات افتراضية ناتجة عن انخفاض حصة الشريك في التزامات الصندوق |
| F وG | توزيعات مقابل خدمات الشريك تستوفي شروط التعليمات: F للنقد أو الأوراق المالية القابلة للتداول، وG للممتلكات الأخرى |
يقدّم الشريك الذي يتلقى ممتلكات النموذج 7217 عن كل تاريخ تلقّى فيه ممتلكات. ولا يلزم النموذج 7217 عندما يقتصر التوزيع على النقد أو الأوراق المالية القابلة للتداول المعامَلة كنقد (تعليمات النموذج 7217). وللأسهم التي قد تكون أسهم أعمال صغيرة مؤهلة (QSBS)، راجع QSBS عبر صندوق رأس مال جريء.
كيف تُعالَج الحصة المحمولة الأخيرة للشريك العام والاسترجاع (clawback) على مستوى الصندوق؟
تتبع التخصيصات الأخيرة آلية توزيع الأرباح (waterfall) في اتفاقية الشراكة، وهي الترتيب الذي يدفع به الصندوق للمستثمرين والشريك العام (GP). والمكاسب المحققة في السنة الأخيرة، بما فيها المكاسب من التوزيعات العينية التي تعاملها الاتفاقية كمبيعات، تمر عبر آلية توزيع الأرباح وتحدد التخصيص الأخير للحصة المحمولة (carried interest) للـ GP في نموذج K-1 الخاص به.
يعكس الاسترجاع (clawback) جزءًا من ذلك. فعندما يعيد الـ GP جزءًا من الحصة المحمولة ويدفعها الصندوق إلى الشركاء المحدودين، تتغير حسابات رأس المال والتخصيصات الأخيرة. وتعتمد طريقة إبلاغ الصندوق عنه على الاتفاقية، لذا اقرأ الاتفاقية مع سجل حسابات رأس المال قبل إعداد نماذج K-1 الأخيرة.
تُشرح ضريبة الحصة المحمولة الأخيرة على شركاء الـ GP في قاعدة السنوات الثلاث للحصة المحمولة. وتُشرح معاملة الشريك للحصة المحمولة التي يعيدها في سداد مكافأة دفعتَ ضريبتها.
كيف يُغلق الصندوق حسابات الولايات والإقرار الجماعي واستقطاع الشركاء الأجانب؟
يحتاج كل حساب فتحه الصندوق إلى إقرار أخير خاص به عن السنة القصيرة الأخيرة:
- إقرارات الولايات والإقرارات الجماعية والاستقطاع. يقدّم الصندوق إقرار شراكة أخيرًا في كل ولاية قدّم فيها إقرارات، وإقراراته الجماعية الأخيرة، وآخر دفعات الاستقطاع عن الشركاء غير المقيمين، ثم يُغلق كل حساب. وتختلف القواعد من ولاية إلى أخرى: راجع إقرارات الولايات للصندوق والاستقطاع عن الشركاء غير المقيمين.
- النموذجان 8804 و8805. الصندوق الذي لديه دخل من نشاط تجاري في الولايات المتحدة (الدخل المرتبط فعليًا) مخصَّص لشريك أجنبي يقدّم النموذج 8804، ونموذج 8805 لكل شريك دفع عنه ضريبة المادة 1446، عن السنة الأخيرة. ويستحقان بحلول اليوم الـ15 من الشهر الثالث بعد نهاية تلك السنة، أو الشهر السادس إذا كان الصندوق يحتفظ بدفاتره خارج الولايات المتحدة وبورتوريكو (تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813). ويبقى الصندوق مسؤولًا عن ضريبة المادة 1446 التي كان يجب أن يستقطعها (المادة 1461)، والشخص المسؤول عن سدادها الذي يتعمد عدم سدادها قد يتحمل غرامة تساوي تلك الضريبة (المادة 6672). راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.
هل تستطيع IRS تدقيق الصندوق بعد حله؟
نعم. تستطيع IRS تعديل إقرارات الصندوق عن السنوات السابقة لإغلاقه، وإذا قررت IRS أن الصندوق زال وجوده، يأخذ شركاؤه السابقون التعديلات في الحسبان بدلًا من الصندوق (اللائحة 301.6241-3).
ويمكن أيضًا إلزام الشركاء بالدفع. إذا لم يدفع الصندوق المبلغ الناقص المفترض خلال 10 أيام من مطالبة IRS، يمكن لـ IRS أن تقدّر على كل شريك في نهاية السنة التي أُجري فيها التعديل، أو على كل شريك سابق، حصته، خلال مدة أقصاها 2 سنة بعد المطالبة (26 USC 6232(f)). ويمكن ملاحقة المستثمرين الذين تلقّوا أصول الصندوق عند التصفية بصفتهم منقولًا إليهم حيث يجعلهم قانون الولاية مسؤولين، خلال مدة أقصاها 1 سنة بعد انتهاء مدة التقدير الخاصة بالصندوق (26 USC 6901(c)). وتُشرح المدة التي يمكن لـ IRS الرجوع إليها والخطوات ومن يدفع في تدقيق IRS لإقرار شراكة الصندوق. وتُشرح التصحيحات التي يكتشفها الصندوق نفسه بعد التقديم في تصحيح إقرار تجاري مقدَّم.
نندمج في صندوق آخر أو نُنهي صندوقًا مغذّيًا: من يقدّم إقرارًا أخيرًا؟
في الاندماج، يُعدّ الصندوق الناتج استمرارًا للصندوق المندمج الذي يملك شركاؤه أكثر من 50% من رأس ماله وأرباحه (26 USC 708(b)(2)(A)). وتنتهي الصناديق المندمجة الأخرى في تاريخ الاندماج وتقدّم إقرارات أخيرة عن سنة تنتهي في ذلك اليوم (اللائحة 1.708-1(c)).
| الحالة | من يستمر | من يقدّم إقرارًا أخيرًا |
|---|---|---|
| يملك شركاء صندوق واحد أكثر من 50% من الصندوق الناتج | ذلك الصندوق، مع احتفاظه برقم تعريف صاحب العمل (EIN) وسنته الضريبية | كل صندوق مندمج آخر |
| يجتاز شركاء أكثر من صندوق واحد هذا الاختبار | الصندوق الذي ساهم بالأصول ذات أكبر قيمة صافية، ما لم تسمح IRS بغير ذلك | كل صندوق مندمج آخر |
| لا يجتاز شركاء أي صندوق هذا الاختبار | لا أحد؛ تنشأ شراكة جديدة | كل صندوق مندمج |
يذكر إقرار الصندوق المستمر أنه استمرار، ويحتفظ برقم EIN لذلك الصندوق، ويسرد أسماء الصناديق المندمجة الأخرى وعناوينها وأرقام EIN الخاصة بها. وإذا لم تتبع الصناديق شكلًا محددًا، تعامل IRS الصندوق المنتهي كأنه ساهم بأصوله والتزاماته في الصندوق الناتج مقابل حصص فيه، ثم وزّع تلك الحصص على شركائه عند التصفية (شكل «assets-over»).
والصندوق المغذّي الذي يسلّم حصصه في الصندوق الرئيسي إلى مستثمريه ويُحَل ينتهي أيضًا، ويقدّم إقرارًا أخيرًا. وتنطبق قواعد التوزيع العيني أعلاه على تلك الحصص: فالحصة في كيان تتكون أصوله كلها تقريبًا من أوراق مالية قابلة للتداول أو نقد قد تُعدّ ورقة مالية قابلة للتداول (المادة 731(c)(2)(B)(v)).
نعيد رأس المال الخارجي ونبقي الصندوق مكتبًا عائليًا: ما الذي يتغير؟
لا ينتهي الصندوق إذا بقي شريكان على الأقل، مثل أفراد من العائلة، وواصلا نشاطه الاستثماري في إطار شراكة (26 USC 708(b)(1)). ويحتفظ الصندوق برقم EIN وسنته الضريبية ويقدّم النموذج 1065 العادي. وإذا بقي مالك واحد فقط، مثل المؤسس أو شركة قابضة واحدة، فلا يمكن للصندوق أن يبقى شراكة: فالكيان المُعامَل كشراكة يصبح كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا (Disregarded Entity) عندما يبقى له عضو واحد (اللائحة 301.7701-3(f)(2))، ويقدّم النموذج 1065 الأخير عن تلك السنة. ويحصل كل مستثمر خارجي يسترد حصته بالكامل على نموذج K-1 أخير عن السنة التي تنتهي فيها حصته.
ما يتغير هو غرض الكيانات المحيطة بالصندوق. ويُشرح ما إذا كان المكتب العائلي يستطيع الاستمرار في خصم تكاليفه بعد أن تبقى أموال العائلة وحدها في الهيكل الضريبي للمكتب العائلي، بما في ذلك قضية Lender Management. ولضريبة الأعمال غير المسجّلة كشركات (UBT) في مدينة نيويورك بعد خروج الأموال الخارجية، راجع UBT في مدينة نيويورك لمديري الصناديق. وسحب تسجيل المستشار الاستثماري عمل قانوني خارج نطاق هذه الصفحة.
ماذا يحدث لشركة الإدارة والشريك العام بعد آخر صندوق؟
لا تُغلق شركة الإدارة ولا الـ GP تلقائيًا عند إغلاق الصندوق. فكل منهما كيان مستقل، له إقراره الفيدرالي الأخير، وحساباته في الولاية والمدينة، وإجراءات حله الخاصة. وتُشرح الخطوات العامة، ومنها إغلاق حساب EIN، في إغلاق شركة.
ما السجلات التي يحتفظ بها الصندوق، وكيف ننهي العلاقة مع مزوّد الخدمات الإدارية؟
احتفظ بسجلات الصندوق مدة لا تقل عن المدة التي تستطيع فيها IRS تعديل آخر إقراراته: عادةً 3 سنوات بعد آخر هذه التواريخ: تاريخ التقديم، والموعد المستحق، وأي طلب تعديل إداري (AAR) عن تلك السنة، وأطول في بعض الحالات، مثل إغفال جوهري للدخل أو عدم الإبلاغ عن معلومات أجنبية مطلوبة (26 USC 6235). وبيانات الاتصال بالمستثمرين هي الأهم: إذا عدّلت IRS سنة بعد انتهاء الصندوق، يأخذ شركاؤه السابقون التعديل في الحسبان، لذا يجب أن يتمكن شخص ما من الوصول إليهم.
قبل انتهاء عقد مزوّد الخدمات الإدارية، احصل على نسخ من:
- صافي قيمة الأصول النهائي والقوائم المالية الختامية.
- كشوف حسابات رأس المال لكل شريك، عن كل سنة.
- دفعات الشراء (tax lots) والتكلفة الأساسية لكل مركز، بما فيها المراكز الموزعة عينيًا.
- أوراق عمل نماذج K-1، وجداول التخصيص، وحساب آلية توزيع الأرباح.
- بيانات الاتصال بالمستثمرين ونماذج الوضع الضريبي لكل مستثمر (النموذجان W-9 وW-8).
- اتفاقيات المبالغ المحتجزة وحساب الضمان والصندوق الاستئماني للتصفية.
- قائمة بكل حساب في الولايات والمدن وحساب استقطاع، مع أرقام الحسابات.
- اسم ممثل الشراكة لكل سنة مفتوحة.
مثال
احتياطي تدقيق يُدفع في السنة التالية
صندوق يعتمد السنة التقويمية يبيع آخر مراكزه في سبتمبر 2026 لكنه يحتفظ باحتياطي تدقيق قدره US$1,500,000. ويدفع الاحتياطي في 30 يونيو 2027.
- 2026: لم ينهِ الصندوق تصفيته، لأنه لا يزال يحتفظ بالاحتياطي. ونموذجه 1065 لسنة 2026 إقرار عادي، يستحق في 15 مارس 2027، ونماذج K-1 الخاصة به غير محددة كأخيرة.
- 2027: تمتد السنة الضريبية الأخيرة من 1 يناير إلى 30 يونيو 2027. ويستحق النموذج 1065 الأخير ونماذج K-1 الأخيرة في 15 سبتمبر 2027، أو في 15 مارس 2028 مع النموذج 7004.
- تُخصَّص الفوائد المكتسبة على الاحتياطي في 2027 في نماذج K-1 الأخيرة، ويُبلَّغ عن دفع الاحتياطي في الخانة 19، الرمز A.
اندماج صندوقين
يندمج الصندوق A والصندوق B، وكلاهما يعتمد السنة التقويمية، في 30 يونيو 2027. وبعد ذلك، يملك شركاء الصندوق A نسبة 70% من رأس مال الصندوق المندمج وأرباحه، ويملك شركاء الصندوق B نسبة 30%.
- يستمر الصندوق A، برقم EIN وسنته الضريبية التقويمية. ويذكر إقراره لسنة 2027 أنه استمرار ويسرد الصندوق B.
- تمتد السنة الضريبية الأخيرة للصندوق B من 1 يناير إلى 30 يونيو 2027. ويستحق نموذجه 1065 الأخير ونماذج K-1 الأخيرة في 15 سبتمبر 2027، أو في 15 مارس 2028 مع النموذج 7004.
هل وضعك مختلف؟
- يسأل مستثمر كيف يبلّغ عن نموذج K-1 الأخير: راجع النموذج الضريبي الأخير من صندوقك.
- باع مستثمر حصته أو استردها، أو لدى الصندوق اختيار المادة 754: راجع بيع حصة في صندوق أو استردادها.
- فتحت IRS فحصًا، أو تفتحه بعد إغلاق الصندوق: راجع تدقيق IRS لإقرار شراكة الصندوق.
- ظهر خطأ في إقرار مقدَّم: راجع تصحيح إقرار تجاري مقدَّم.
- لدى الصندوق شركاء أجانب: راجع الشركاء الأجانب والاستقطاع.
- يقدّم الصندوق إقرارات في عدة ولايات: راجع إقرارات الولايات للصندوق والاستقطاع عن الشركاء غير المقيمين.
- يبقى الصندوق مفتوحًا كمكتب عائلي: راجع الهيكل الضريبي للمكتب العائلي.
- تُغلق شركة الإدارة أو الـ GP أيضًا: راجع إغلاق شركة.
- لدى الصندوق احتياطي مفتوح أو حساب جانبي أو صندوق استئماني للتصفية أو توزيع عيني أو حسابات ولايات يجب إغلاقها: يحتاج التوقيت والإبلاغ إلى تقدير مهني؛ راجع ضرائب صناديق التحوط وصناديق الاستثمار ومحاسبتها.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| التمديد العام لتقديم إقرار الشراكة بالنموذج 7004 تمديد صحيح في موعده لتقديم الإقرار، لا للسداد. | 6 أشهر | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| غرامة النموذج 1065 المتأخر الفيدرالية عن كل شريك في الشهر للإقرارات المستحقة في 2027 عن كل شريك في أي وقت من السنة الضريبية، عن كل شهر أو جزء من شهر، حتى 12 شهرًا؛ ينطبق المعدل على الإقرارات المطلوب تقديمها في 2027 | 260 دولارًا السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2025-32، القسم 4.55 تم التحقق |
| الحد الأقصى لعدد الأشهر لغرامة تأخر إقرار الشراكة بموجب المادة 6698 عن كل شهر أو جزء من شهر يستمر فيه الإخفاق؛ وقد ينطبق السبب المعقول والإعفاء الإداري. | 12 شهرًا | قانون الولايات المتحدة: المادة 6698(a) تم التحقق |
| الغرامة عن كل إقرار معلوماتي أو بيان للمستلم مستحق في 2027، إذا صُحِّح بعد 1 أغسطس أو لم يُصحَّح يُطبَّق بشكل منفصل على الإقرار وعلى كشف المستفيد؛ وتستحق نماذج مدفوعات 2026 في 2027 | 340 دولارًا السنة الضريبية 2027 | IRS: Revenue Procedure 2025-32 تم التحقق |
| الحصة في شراكة المستوى الأدنى التي لا تنظر شراكة الاستثمار دونها إلى ما وراءها (إذا كانت أيضًا لا تديرها إدارة فعلية) لا ينطبق النظر إلى ما وراء الشراكة بموجب المادة 731(c)(3)(C)(iv) إذا كانت شراكة المستوى الأعلى لا تشارك مشاركة فعلية وجوهرية في إدارة شراكة المستوى الأدنى وتملك في الوقت نفسه أقل من هذه النسبة من إجمالي حصص أرباحها ورأس مالها | 20% | eCFR: 26 CFR 1.731-2(e)(4) تم التحقق |
| حصة رأس المال والأرباح التي تجعل الشراكة المندمجة التي يملكها أصحابها هي الشراكة المستمرة يجب أن يملك شركاء الشراكة المندمجة أكثر من هذه النسبة من رأس مال الشراكة الناتجة وأرباحها (26 USC 708(b)(2)(A))؛ وترد قاعدة الترجيح عند تأهل أكثر من شراكة (أكبر صافي قيمة سوقية عادلة مساهَم بها، ما لم يسمح IRS بغير ذلك) في Reg. 1.708-1(c)(1) | 50% | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 708(b)(2)(A) تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: تعليمات النموذج 1065
- IRS: النموذج 1065
- IRS: Schedule K-1 (النموذج 1065)
- IRS: تعليمات Schedule K-1 للشريك (النموذج 1065)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 708، استمرار الشراكة
- eCFR: 26 CFR 1.708-1، استمرار الشراكة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 731، المكسب أو الخسارة عند التوزيع
- eCFR: 26 CFR 1.731-2، الأوراق المالية القابلة للتداول التي توزعها الشراكة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 704، الحصة التوزيعية للشريك
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 737، مكسب ما قبل المساهمة في بعض التوزيعات
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3، تصنيف الكيان
- IRS: تعليمات النموذج 7217
- eCFR: 26 CFR 301.7701-4، الصناديق الاستئمانية (صناديق التصفية الاستئمانية)
- IRS: تعليمات النموذج 1041
- eCFR: 26 CFR 301.6241-3، الشراكة التي يزول وجودها
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6235، مدة التقادم لتعديلات الشراكة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6232، تقدير المبالغ الناقصة المفترضة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6901، الأصول المنقولة
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 6698، عدم تقديم إقرار الشراكة
- IRS: تعليمات النماذج 8804 و8805 و8813
- IRS: الإجراء الضريبي 2025-32 (تعديلات التضخم، القسمان 4.55 و4.58)
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.