أن تصبح شريكًا لدى مدير صندوق: شراء الحصة وأول نموذج ⁦K-1⁩

انتقل أجري من ⁦W-2⁩ إلى ⁦K-1⁩: ما الذي يحل محل الاستقطاع؟

تصل حصة الشريك من دخل الشراكة والمدفوعات المضمونة عادةً دون استقطاع فيدرالي من الأجور؛ إذ يعامل IRS الشركاء كعاملين لحسابهم الخاص لا كموظفين لدى شراكتهم (IRS: الشراكات؛ المنشور 541). وقد تلزمك دفعات الضريبة التقديرية إذا لم يكفِ الاستقطاع القائم والائتمانات. وإذا كنت تتقاضى أجورًا منفصلة، أو تقدّم إقرارًا مشتركًا مع زوج أو زوجة يتقاضى أجورًا، فقد يغطي استقطاع إضافي عبر النموذج ⁦W-4⁩ بعض الدفعات المطلوبة أو كلها (المنشور 505).

قارن أولًا الكيان القانوني المذكور في خطاب قبولك شريكًا بصاحب العمل المذكور في كشف راتبك. فإذا أصبحت شريكًا في الشريك العام (GP) وحده، فقد تبقى موظفًا لدى شركة إدارة منفصلة. وتحقّق من سلسلة الملكية. فالكيان المملوك لشراكة والمُهمَل ضريبيًا لأغراض الضريبة الفيدرالية لا يجوز له معاملة شركاء تلك الشراكة المباشرين أو غير المباشرين كموظفين. أما المسائل الأوسع المتعلقة بالشراكات المتدرجة فقد تركتها اللوائح النهائية لوزارة الخزانة الأمريكية دون حسم (T.D. 9869).

قد يتضمن إقرارك الشخصي الأول الأجور التي سبقت قبولك شريكًا ودخل الشراكة الذي تلاه. احتفظ بآخر كشف راتب حتى يُدرج الاستقطاع المدفوع فعلًا في التقدير.

الدفعة المضمونة مقابل الخدمات هي تعويض للشريك يُحدَّد دون اعتبار لدخل الشراكة (المنشور 541). أما السحب (draw) فهو عادةً سلفة على حصتك من الأرباح.

تدفع الضريبة على الدخل المخصَّص لك حتى لو احتفظت الشركة بالنقد، وهو ما يُسمى غالبًا الدخل الوهمي (phantom income). والتحويل المنتظم إلى حسابك المصرفي ليس بالضرورة تعويضك الخاضع للضريبة (المنشور 541). وبشأن الضريبة على الأرباح المحتجزة، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

بشأن أهداف الدفعات، ومواعيد الأقساط، والدخل الذي يبدأ في منتصف السنة أو يأتي بشكل غير منتظم، راجع الضريبة التقديرية ونماذج الصناديق الضريبية المتأخرة.

متى يصلني أول نموذج ⁦K-1⁩؟

يجب على الشراكة التي تعتمد السنة التقويمية عادةً أن تسلّمك نموذج ⁦K-1⁩ بحلول 15 مارس بعد نهاية السنة، أو 15 سبتمبر مع تمديد صحيح للتقديم. وتختلف هذه المواعيد إذا كانت السنة الضريبية للشراكة تنتهي في تاريخ آخر؛ وقد تؤدي عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية أيضًا إلى تغيير الموعد (تعليمات النموذج 1065؛ تعليمات النموذج 7004).

تمديد الشراكة لا يمدّد موعد إقرارك الشخصي. اطلب تمديدًا خاصًا بك عند الحاجة، وسدّد الرصيد المقدَّر بحلول موعد السداد الخاص بك (IRS: تمديدات التقديم).

بالنسبة إلى إقرار ضريبة الدخل الفيدرالي المستحق في موسم التقديم التالي، يؤدي التقديم متأخرًا أكثر من 60 يومًا، مع احتساب التمديد الصحيح، عادةً إلى غرامة دنيا قدرها 535 دولارًا أو الضريبة غير المسدَّدة بعد الدفعات في مواعيدها والائتمانات، أيهما أقل. وقد تنطبق استثناءات (الإجراء الضريبي ⁦2025-32⁩، القسم 4.52؛ المادة ⁦6651(b)(1)⁩). والنماذج الناقصة سبب لمعالجة التمديد، لا لتجاهل الموعد؛ راجع نماذج الصناديق الضريبية المتأخرة.

هل يُخصم ثمن شراء حصة في شراكة من الضريبة؟

ثمن شراء الحصة نفسه لا يُخصم ضريبيًا في السنة الحالية. فالأموال التي تساهم بها في الشراكة تصبح أساسًا ضريبيًا لحصتك في الملكية؛ وشراء حصة شريك قائم يُنشئ أيضًا أساسًا ضريبيًا لا مصروف أجور (المادة 722؛ المادة 742).

الأساس الضريبي هو استثمارك الضريبي في الحصة، ويُعدَّل مع الوقت. احتفظ بسجلات الشراء أو المساهمة حتى لو كانت الشركة تُعد نموذج ⁦K-1⁩ الخاص بك: فحساب رأس المال الظاهر في نموذج ⁦K-1⁩ لا يكفي لتحديد أساسك الضريبي المعدَّل (تعليمات ⁦K-1⁩ للشريك).

قد يولّد شراء حصة قائمة خصومات لاحقة عن الأصول القابلة للإهلاك أو الإطفاء عبر تعديل موجب في الأساس خاص بالمشتري بموجب اختيار المادة 754. وإذا لم يكن هناك اختيار ساري، يمكن للشركة إرفاق بيان الاختيار بإقرار سنة الشراء بحلول موعد تقديمه، بما في ذلك التمديدات؛ ويوقّع الإقرارَ شريكٌ أو عضو في LLC. وهذا يختلف عن المساهمة برأس المال؛ راجع شراء حصة شريك (المادة 743؛ اللائحة ⁦1.754-1⁩).

الاقتراض لا يجعل أصل الدين قابلًا للخصم. أما فوائد القرض فمسألة منفصلة.

هل يمكنني خصم فوائد قرض شراء الحصة أو قرض التزام الشريك العام؟

قد تُخصم فوائد قرض شراء الحصة أو قرض التزام الشريك العام (GP)، مع أن أصل الدين لا يُخصم. وزّع القرض على أصول الكيان أو على النفقات ذات الصلة؛ فالنشاط ومشاركتك فيه وحدود الخصم هي التي تحدد المقدار الذي يمكنك خصمه وموضعه في الإقرار (تعليمات Schedule E، السطر 28).

هذه المسارات مأخوذة من تعليمات Schedule E بشأن الاستحواذ الممول بالدين. وقد تتطلب الأصول المختلطة لشركة الإدارة معاملة مختلطة. والتزام الشريك العام الذي يموّل حيازات استثمارية يولّد عادةً فوائد استثمار. أما الفوائد الموزَّعة على نشاط تداول الأوراق المالية فقد تُعد بدلًا من ذلك فوائد أعمال إذا كنت تشارك فيه مشاركة فعلية. ودون مشاركة فعلية، تظل فوائد نشاط التداول المؤهلة خاضعة للنموذج 4952، لكن الخصم المسموح به يُدرج في Schedule E لا في Schedule A (المادة ⁦163(d)(5)⁩؛ الحكم الضريبي ⁦2008-38⁩ والإعلان ⁦2008-65⁩). راجع الكيانات والأنشطة الممولة؛ فالعمل لدى المدير وحده لا يثبت المشاركة في الصندوق.

تُحدّ فوائد الاستثمار بصافي دخل الاستثمار لأغراض هذا الخصم، وتُرحَّل المبالغ غير المسموح بها إلى السنوات التالية (IRS: النموذج 4952). ولا تُحتسب توزيعات الأرباح المؤهلة وصافي المكسب الرأسمالي عادةً ما لم تختر إدراجها، فتتنازل عن معدلاتها التفضيلية بقدر ما أدرجت. ويكون الاختيار في النموذج 4952، السطر 4g، المرفق بإقرارك الشخصي المقدَّم في موعده، بما في ذلك التمديدات. وإذا قدّمت إقرارك في موعده دون الاختيار، فقد يتأهل إقرار معدّل يُقدَّم خلال 6 أشهر من الموعد غير الممدَّد للإعفاء (تعليمات النموذج 4952). ولا يدعم تخصيص كبير من الحصة المحمولة تلقائيًا الخصم الكامل.

يختلف صافي دخل الاستثمار لأغراض النموذج 4952 عن حساب ضريبة دخل الاستثمار الصافي أدناه. فدخل الإيجار السلبي قد يُحتسب في تلك الضريبة، لكنه لا يرفع حد الخصم في النموذج 4952 (المادة ⁦163(d)(4)⁩؛ أسئلة IRS عن ضريبة دخل الاستثمار).

ينطبق حد إضافي على إجمالي الخصومات التفصيلية لأصحاب الدخل المرتفع، بما فيها فوائد الاستثمار القابلة للخصم في Schedule A. ويساوي التخفيض ⁦2/37⁩ مضروبًا في الأقل من الخصومات التفصيلية المسموح بها لولا هذا الحد، أو الدخل الذي يتجاوز بداية أعلى شريحة للدخل العادي. ولأغراض هذا الحساب، يعني الدخلُ الدخلَ الخاضع للضريبة قبل التخفيض مضافًا إليه تلك الخصومات. وطبّق حدود الخصم الأخرى أولًا (المادة 68). وهذا حد على مجموع الخصومات التفصيلية، لا ترحيل مستقل في النموذج 4952.

انضممت في منتصف السنة: كيف يُقسَم الدخل في أول نموذج ⁦K-1⁩ لي؟

يجب أن يغطي أول نموذج ⁦K-1⁩ لك الفترة التي احتفظت فيها بحصة الشراكة، لا أن يعاملك كمالك لم يتغير طوال السنة. والطريقة الافتراضية عادةً هي إقفال الدفاتر عند تغيّر الحصص، ما لم يتفق الشركاء على التوزيع النسبي الزمني. ويجب على جميع الشركاء، أو على شخص مفوَّض، تسجيل هذا الاختيار في بيان مكتوب مؤرخ يُحفظ مع الدفاتر بحلول موعد تقديم إقرار الشراكة، بما في ذلك التمديدات. وإذا لم يكن رأس المال عاملًا جوهريًا في تحقيق الدخل، فيجوز للشراكة والشريك المتأثر اختيار طريقة معقولة أخرى تراعي تغيّر الملكية وتستوفي قواعد التخصيص. وقد تؤثر اصطلاحات التوقيت والبنود الخاصة أيضًا في النتيجة (المادة ⁦706(d)⁩؛ لائحة وزارة الخزانة الأمريكية ⁦1.706-4⁩). وقد يختلف التوزيع النسبي الزمني عن تخصيص الأرباح الفعلية بعد الانضمام؛ اسأل عن الطريقة التي استخدمتها الشركة، وراجع تغيّر الملكية في منتصف السنة عند شراء حصة شريك.

هل تستحق عليّ ضريبة العمل الحر عن حصتي كشريك؟

قد يخضع دخلك من شركة الإدارة لضريبة العمل الحر، وتسمية «شريك محدود» وحدها لا تحسم النتيجة؛ راجع ضريبة العمل الحر للشركاء في شركات إدارة الصناديق إلى جانب تعليمات ⁦K-1⁩.

حصلت على نقاط من الحصة المحمولة أو على حصة أرباح: هل تُفرض عليها الضريبة الآن، وهل أقدّم اختيار ⁦83(b)⁩؟

الملكية التي تحصل عليها مقابل العمل قد تخضع للضريبة، لكن حصة الأرباح (profits interest) المؤهلة، أي الحق في الأرباح المستقبلية، قد تكون معفاة من الضريبة عند منحها؛ راجع تقسيم الملكية بين الشركاء في LLC لمعرفة الشروط وهل تحتاج إلى اختيار ⁦83(b)⁩. وإذا احتجت إليه، فوقّع النموذج 15620 أو بيان اختيار وقدّمه خلال 30 يومًا بعد النقل، لاختيار فرض الضريبة عند النقل بدلًا من الاستحقاق التدريجي (المنشور 541؛ النموذج 15620).

بشأن دخل الحصة المحمولة لاحقًا وقواعد مدة الاحتفاظ، راجع الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.

هل حصتي في شركة الإدارة دخل سلبي، وهل يختلف نموذج ⁦K-1⁩ من الاستثمار المشترك؟

دخل التشغيل من شركة الإدارة غير سلبي عادةً إذا استوفيت اختبارات المشاركة الفعلية لدى IRS، التي تقيس عملك في ذلك النشاط. أما فوائد الاستثمار وتوزيعات الأرباح والمكاسب فهي عادةً دخل محفظة خارج قواعد النشاط السلبي، لذا لا يمكن عادةً أن تُقابلها خسائر الإيجار السلبية. والعمل لدى المدير لا يمنح كل نماذج ⁦K-1⁩ من الصناديق التصنيف نفسه (المنشور 925؛ المادة ⁦469(e)⁩)؛ راجع خسائر الأعمال بشأن اختبارات المشاركة وحدود الخسائر.

يشرح المنشور 925 استثناء التداول؛ وتوجد الفروق المتعلقة بضريبة الاستثمار في أسئلة IRS عن ضريبة دخل الاستثمار.

ضريبة دخل الاستثمار الصافي (NIIT) هي ⁦3.8%⁩ من الأقل بين صافي دخل الاستثمار أو الدخل الإجمالي المعدَّل المعدَّل الذي يتجاوز الحد المنطبق (IRS: ضريبة دخل الاستثمار).

هذه الحدود لا تحدد هل بند معيّن في نموذج ⁦K-1⁩ للفرد دخلُ استثمار. افصل فئات الدخل لكل كيان؛ وبشأن خصم رسوم الصندوق في نموذج ⁦K-1⁩ من استثمار مشترك، راجع السنة الضريبية الأولى للصندوق.

هل يجب أن أقدّم الآن إقرارات في ولايات أخرى، وهل تغطيني ضريبة PTET التي تدفعها الشركة؟

قد يحتاج الشريك في شركة الإدارة إلى تقديم إقرارات كغير مقيم في ولايات أخرى، والدفعة التي تسددها الشركة لا تحسم تلقائيًا الالتزام بالتقديم؛ فمثلًا، تشترط نيويورك تقديم إقرار فردي لغير المقيم للمطالبة بائتمان PTET لديها (أسئلة PTET في نيويورك)؛ راجع إقرارات الولايات لمستثمري الصناديق.

تعتمد الأهلية لائتمان ضريبة الكيان العابر للضريبة (PTET) الذي تدفعه الشركة على قواعد الولاية وعلى ملكيتك، لذا احصل على بيانات الائتمان من الولاية واستخدم دليل اختيار PTET.

في منطقة مدينة نيويورك، يجب على الشركاء الذين يتجاوز صافي أرباحهم من العمل الحر 150,000 دولار المنسوب إلى أي من نطاقي منطقة النقل الحضري الإبلاغ عن ضريبة التنقل في منطقة النقل الحضري (MCTMT) في إقرارهم الشخصي (إرشادات الضرائب في نيويورك). ويجوز للشريك المقيم في مدينة نيويورك المطالبة بجزء من ضريبة الأعمال غير المسجّلة كشركات (UBT) التي دفعتها الشركة عبر النموذج ⁦IT-219⁩؛ راجع ضريبة UBT في مدينة نيويورك لمديري الصناديق (تعليمات ⁦IT-219⁩).

ماذا يحدث لحساب ⁦401(k)⁩ والتأمين الصحي؟

بصفتك شريكًا، يُحسب تعويضك لأغراض خطة التقاعد على أساس أرباح العمل الحر المؤهلة، لا على أساس سحوباتك فقط؛ لذا تأكد من المشاركة في الخطة ومن حساب الأرباح وفق المنشور 560، بما في ذلك مسألة الشريك المحدود في ضريبة العمل الحر لمديري الصناديق.

أقساط التأمين الصحي التي تدفعها الشراكة مقابل خدماتك كشريك تُعد عادةً مدفوعات مضمونة تُدرج في الدخل، مع خصم مستقل إذا كنت مؤهلًا؛ أما الأقساط المسجَّلة كتخفيض للتوزيعات فتختلف معاملتها، كما يوضح المنشور 541 ودليل التأمين الصحي للمالكين.

ماذا يجب أن أجمع قبل إقراري الأول كشريك؟

اجمع سجلات الملكية والاقتراض والرواتب قبل أول حساب لدفعات الضريبة التقديرية. فنموذج ⁦K-1⁩ وحده لا يثبت تكلفة حصولك على الحصة، ولا استخدام القرض، ولا توقيت تغيّر ملكيتك.

إذا كنت تتحكم في سداد ضرائب الرواتب وامتنعت عمدًا عن سدادها، فقد تجعلك المادة 6672 مسؤولًا شخصيًا عن ضرائب الأمانة غير المسدَّدة. ومدة التقدير عادةً 3 سنوات من تاريخ تقديم إقرار الرواتب أو 15 أبريل من السنة التالية، أيهما أبعد؛ ومدة التحصيل عادةً 10 سنوات بعد التقدير. وتنطبق استثناءات وتمديدات، منها عدم وجود حد للتقدير إذا لم يُقدَّم إقرار؛ راجع ضرائب الرواتب غير المسدَّدة (قواعد التقدير لدى IRS؛ المادة 6502).

بشأن حدود الأساس الضريبي أو الخسائر، راجع خسائر الأعمال. نحن نُعد إقرارات الشركاء، والضريبة التقديرية، وتوزيع فوائد قروض شراء الحصص؛ راجع ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها. أحضر خطاب القبول، والاتفاقية، ومستندات القرض، وآخر كشف راتب.

مثال

جميع المبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي، وليست حسابًا ضريبيًا.

مدير محفظة يتقاضى راتبًا سنويًا قدره 600,000 دولار عبر ⁦W-2⁩ يصبح شريكًا في شركة الإدارة في 1 يوليو. ويقترض المدير 400,000 دولار ليساهم بها مقابل حصة ⁦2%⁩، ولا دخل سابقًا لديه كشريك. وتستخدم الشركة الإقفال المرحلي لدفاترها.

ينشئ مبلغ 400,000 دولار أساسًا ضريبيًا أوليًا من المساهمة، مع مراعاة تعديلات الأساس الأخرى؛ وأصل الدين لا يُخصم. وتحتاج الفوائد إلى توزيعها بين النشاط التجاري لشركة الإدارة وأصولها الاستثمارية.

لنفترض أن الراتب دُفع بالتساوي: فالأجور السابقة للانضمام 300,000 دولار. ويتضمن الإقرار الأول أيضًا دخل الشراكة اللاحق للانضمام. ويُعد الاستقطاع عادةً مدفوعًا بالتساوي على مدار السنة، لذا قد تترك الطريقة العادية عجزًا في دفعتي أبريل ويونيو. ولنفترض أن طريقة أقساط الدخل السنوي المعدَّل (annualized income installment method)، التي تعتمد الدخل عند اكتسابه، لا تُظهر أي عجز سابق بعد الاستقطاع، وتستلزم دفعتين في 15 سبتمبر و15 يناير بعد نهاية السنة. ويرفق المدير النموذج 2210 وجدول الدخل السنوي المعدَّل الخاص به بإقراره الشخصي (المنشور 505).

لنفترض أن الشركة خصّصت 200,000 دولار من الدخل العادي اللاحق للانضمام، ودفعت سحبًا قدره 120,000 دولار، مع وجود أساس كافٍ. فيكون الدخل العادي كشريك 200,000 دولار، ليصبح مجموع الأجور وهذا التخصيص 500,000 دولار قبل الخصومات. والسحب ليس دخلًا عاديًا إضافيًا قدره 120,000 دولار. ومع تجاهل التعديلات الأخرى، يكون الأساس في نهاية السنة 480,000 دولار: 400,000 دولار زائد 200,000 دولار ناقص 120,000 دولار. ويجب على الشركة تسليم أول نموذج ⁦K-1⁩ بحلول 15 مارس بعد نهاية السنة ما لم تحصل على تمديد صحيح، عادةً حتى 15 سبتمبر. ويظل موعد السداد في أبريل ساريًا على المدير.

هل وضعك مختلف؟

• اقترضت لشراء الحصة أو للوفاء بالتزام الشريك العام: يحتاج توزيع القرض على الأصول وحدود الخصم إلى مراجعة؛ أحضر مستندات القرض والاتفاقية إلى ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.
• لديك نماذج ⁦K-1⁩ كثيرة أو حصة محمولة أو عدة ولايات: اجمع بيانات كل كيان وكل ولاية؛ راجع اختيار محاسب CPA لاستثمارات كثيرة في الصناديق وضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.
• حصلت على الملكية مقابل خدمات بدلًا من الدفع نقدًا: راجع تقسيم الملكية بين الشركاء في LLC.
• سيصل نموذج ⁦K-1⁩ بعد موعد السداد الخاص بك: راجع نماذج الصناديق الضريبية المتأخرة.
• تشتري حصة مالك مغادر: راجع شراء حصة شريك.
• يتضمن انضمامك إقامة أجنبية أو كيانات أجنبية: قد تتغير افتراضات الرواتب والاستقطاع المحلية؛ أحضر مخطط الكيانات وتفاصيل الإقامة إلى ضرائب صناديق التحوط ومحاسبتها.