لمن هذا الدليل
- موظفو مديري صناديق التحوط والأسهم الخاصة الأمريكيين الذين تكون مكافأتهم مؤجلة جزئيًا وتُستحق على مدى عدة سنوات
- الموظفون الذين يرتفع أجرهم المؤجل وينخفض مع صندوق تديره الشركة
- الموظفون الذين يقررون ما إذا كانوا سيختارون تأجيل المزيد من أجرهم بموجب خطة التعويض المؤجل لدى الشركة
غير مشمول هنا
- شركاء شركة الإدارة أو الشريك العام الذين يتلقون نموذج K-1 بدلًا من النموذج W-2
- الحصة المحمولة وتخصيصات الحوافز والحصة المحمولة الوهمية
- ما يحدث للأجر غير المستحق عند مغادرة الشركة
- أي ولاية تفرض الضريبة على الأجر المؤجل بعد الانتقال
- خطط 401(k) وخطط التقاعد المؤهلة الأخرى
- صياغة الخطط وإدارة كشوف الرواتب
هل تخضع المكافأة المؤجلة للضريبة عند استحقاقها أم عند دفعها؟
الاثنان، لضرائب مختلفة. تستحق ضريبة الدخل الأمريكية عادةً في السنة التي تُدفع فيها المكافأة لك. أما ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare (وتُسمّيان معًا FICA في قسائم الراتب) فتستحقان قبل ذلك، في السنة التي يُستحق فيها كل جزء (دفعة)، أي عندما لم يعد عليك الاستمرار في العمل لدى الشركة للاحتفاظ به.
| الضريبة | متى تنطبق | أين تظهر في النموذج W-2 |
|---|---|---|
| ضريبة الدخل الفيدرالية | عند الدفع، إذا كانت الخطة تستوفي المادة 409A أو معفاة منها | الخانة 1 لسنة الدفع |
| الضمان الاجتماعي (6.2% منك) | عند استحقاق الدفعة، على قيمتها في ذلك اليوم، حتى تبلغ أجورك للسنة 184,500 دولار | الخانة 3 لسنة الاستحقاق |
| Medicare (1.45% منك، بلا حد أقصى) | عند استحقاق الدفعة، على قيمتها الكاملة في ذلك اليوم | الخانة 5 لسنة الاستحقاق |
| ضريبة Medicare الإضافية (0.9%) | تُستقطع عند الاستحقاق على الأجور التي يدفعها لك صاحب العمل هذا فوق 200,000 دولار في السنة؛ ويُحسب ما تدين به في إقرارك وقد يختلف (راجع الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة) | استقطاع الخانة 6 لسنة الاستحقاق |
الأجر الذي تؤجله بموجب هذه الخطة (التعويض المؤجل غير المؤهل) لا يُدرج في دخلك للسنة التي تؤجله فيها (المنشور 525). وتضيف المادة 409A شرطًا. فالأجر المؤجل الذي استُحق يخضع للضريبة فورًا، مع ضريبة إضافية، ما لم تتبع الخطة قواعد توقيت الاختيار وتوقيت الدفع (المنشور 15-A).
كثير من خطط التأجيل في الصناديق تدفع كل دفعة بعد استحقاقها بوقت قصير. فإذا دُفعت دفعة استُحقت في سنة ما بحلول 15 مارس من السنة التالية (لشركة تعتمد السنة التقويمية كسنة ضريبية)، فهي «تأجيل قصير الأجل» (short-term deferral) وتقع خارج المادة 409A، ما دامت الخطة لا تحدد موعد دفع لاحقًا. ويمكن للشركة ذات السنة الضريبية المختلفة استخدام اليوم الـ15 من الشهر الثالث بعد نهاية سنتها، إذا كان ذلك لاحقًا (اللائحة 1.409A-1(b)(4)). وتبقى ضريبة الدخل في سنة الدفع. وما يتغير هو ما إذا كانت قواعد المادة 409A بشأن الاختيارات ومواعيد الدفع والغرامات تنطبق.
تحتاج حالتك إلى نظرة أدق إذا أظهر النموذج W-2 الرمز Z، أو استُحقت دفعة في سنة ودُفعت في أخرى، أو انتقلت إلى ولاية أخرى، أو كانت الخطة لدى كيان خارجي (offshore)، أو كانت الشركة في ضائقة مالية. اجمع وثيقة الخطة وخطابات المنح، وكل اختيار تأجيل، وكشوف الاستحقاق والحساب، ونماذج W-2 لكل سنة استحقاق ودفع. وقراءة الخطة في ضوء هذه القواعد ومطابقتها مع نماذج W-2 الخاصة بك جزء من العمل الضريبي لموظفي الصناديق.
لماذا استُقطعت ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare (FICA) على المكافأة المؤجلة عند الاستحقاق؟
يحتسب القانون الأمريكي الأجر المؤجل لضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare في أبعد تاريخين: عند أداء العمل، أو عند الاستحقاق. ولا يهم الدفع (26 USC 3121(v)(2)). والمبلغ المحتسب هو قيمة الدفعة في ذلك التاريخ، بما في ذلك أي مكسب أو خسارة قبله (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(c)(1)).
- ضريبة مرة واحدة. بعد احتساب المبلغ، لا يُعدّ هو ولا أرباحه اللاحقة أجورًا لضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare مرة أخرى. وتتأهل الأرباح إذا اتبعت استثمارًا محددًا مسبقًا، مثل الصندوق، أو معدل فائدة معقولًا (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(a)(2)(iii) و(d)(2)).
- غالبًا Medicare فقط. تتوقف ضريبة الضمان الاجتماعي بمجرد أن تبلغ أجورك للسنة 184,500 دولار. وغالبًا ما يكون الراتب والمكافأة النقدية قد تجاوزا ذلك قبل استحقاق الدفعة (المنشور 15).
- في النموذج W-2 قبل النقد. يبلّغ صاحب العمل عن المبلغ المستحق في الخانة 5، وفي الخانة 3 حتى الحد الأقصى لأجور الضمان الاجتماعي، لتلك السنة، رغم أن الخانة 1 لا تتضمنه (تعليمات W-2).
- في قسيمة راتب لاحقة. يجوز لصاحب العمل أخذ الضريبة في أي تاريخ لاحق من السنة التقويمية نفسها، أو، مع إضافة الفوائد، حتى ثلاثة أشهر لاحقًا، مما قد ينقلها إلى السنة التالية (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(e)(5) و(f)(3)).
- الدفع بعد نهاية السنة بوقت قصير. إذا استُحقت دفعة في سنة ما ودُفعت خلال نحو شهرين ونصف بعد نهاية تلك السنة التقويمية، يجوز لصاحب العمل أن يختار معاملتها كأجور عادية عند الدفع، إذا فعل ذلك لكل المشاركين في الخطة والخطط المماثلة. وعندها تستحق ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare في سنة الدفع، حين يكون حد الضمان الاجتماعي الخاص بك قد بدأ من جديد (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(b)(3)(iii)).
- دفعة مبكرة صغيرة. يجوز للخطة دفع جزء من المبلغ المؤجل لتغطية ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare المستحقتين وضريبة الدخل المستقطعة على ذلك الجزء (اللائحة 1.409A-3(j)(4)(vi)). ويظهر ذلك الجزء في الخانة 1.
فخّان. إذا لم يأخذ صاحب العمل الضريبة عند الاستحقاق ولم يدفعها، مع الفوائد والغرامات، قبل انتهاء مدة التقدير لتلك السنة، تضيع القاعدة الخاصة: فتخضع الدفعة كلها، بما فيها النمو، لضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare عند الدفع (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(d)(1)(i) و(ii)(A)). ويدين صاحب العمل بحصتك التي لم يستقطعها، وحتى تحصيلها تدين بها أنت أيضًا (اللائحة 31.3102-1(d)). والفخ الثاني: تكون الدفعة معرّضة لخطر الفقدان فقط ما دام عليك الاستمرار في العمل للحصول عليها، ويُحكم على ذلك بقواعد المادة 83. فإذا كانت الخطة تدفع لك حتى بعد مغادرتك، مثلًا عند بلوغ سن تقاعد تحددها الخطة، فقد تستحق الضريبة قبل تاريخ الاستحقاق الوارد في كشفك (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(e)(3)).
مكافأتي المؤجلة تتبع أداء الصندوق: هل النمو أجور أم مكسب رأسمالي؟
كل المكافأة المؤجلة أجور عند الدفع: دخل عادي في الخانة 1 من النموذج W-2، بلا نموذج K-1 ولا مكسب رأسمالي. ففي خطة التأجيل لا تملك حصة في الصندوق. وعائد الصندوق يقيس فقط ما تدين به الشركة لك.
تعامل القواعد عائد الخطة كأنه يتبع استثمارًا سواء استُثمر فيه أي مال فعليًا أم لا (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(d)(2)(i)(B)). ومدفوعات الأجر المؤجل أجور تكميلية (supplemental wages) لأغراض استقطاع ضريبة الدخل (اللائحة 31.3402(g)-1(a)(1)). وخسارة الصندوق تخفّض ما تستحقه، ومن ثم الدخل الذي تبلّغ عنه. لكنها لا تلغي ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare المأخوذتين عند الاستحقاق.
طريقة قيد الخطة للعائد مهمة لضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare. فالعائد الذي يساوي الأكبر من عائد الصندوق وحد أدنى، مثل ألا يقل أبدًا عن الصفر، ليس استثمارًا محددًا مسبقًا. ولا الصندوق الذي تختاره الشركة بعد بدء الفترة. وعندها قد يُحتسب أي نمو فوق معدل فائدة معقول أجورًا جديدة (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(d)(2)(i)(B) و(d)(2)(iii)(A)).
هل أستطيع وضع مكافأتي مباشرةً في الصندوق دون دفع الضريبة أولًا؟
فقط عبر خطة التأجيل لدى الشركة، التي تؤخر ضريبة الدخل لكنها لا تؤخر ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare. وإذا أخذت المكافأة نقدًا ثم استثمرتها، فأنت تستثمر مالًا خضع للضريبة كأجور.
تدفع بعض الشركات جزءًا من المكافأة كحصة فعلية في صندوق. وهذه ممتلكات مستلَمة مقابل خدمات. وقيمتها، ناقص ما تدفعه، دخل في أول سنة تكون فيها مستحقة أو قابلة للنقل (26 USC 83(a))، وهي أجور لأغراض الاستقطاع (اللائحة 31.3402(g)-1(a)(1)). وللممتلكات غير المستحقة بعد، يغيّر اختيار المادة 83(b) خلال 30 يومًا من المنح هذا التوقيت؛ راجع نقاط الحصة المحمولة لموظفي الصناديق.
إذا جاءت حصتك من أرباح الصندوق كتخصيص في نموذج K-1، لا كأجر في النموذج W-2، راجع الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.
ماذا تعني الخانة 11 ورمزا الخانة 12 Y وZ في النموذج W-2، وهل الرمز Z مشكلة؟
الخانة 11 والرمز Y للعلم فقط. أما الرمز Z فيعني أن صاحب العمل يبلّغ بأن الخطة أخفقت في استيفاء المادة 409A، مما يجلب ضريبة إضافية. تحقق مع صاحب العمل من صحته قبل تقديم إقرارك.
| البند | ما يُظهره | هل يغيّر ضريبتك؟ |
|---|---|---|
| الخانة 11 | المدفوعات من خطة غير مؤهلة هذه السنة. وفي سنة بلا مدفوعات، المبالغ المؤجلة في سنوات سابقة التي استُحقت هذه السنة. وتُترك فارغة إذا دفعت لك الشركة وأدرجت المبالغ المستحقة حديثًا في الخانتين 3 و5 في تلك السنة | لا. المبالغ مدرجة أصلًا في الخانة 1 أو الخانتين 3 و5؛ وتستخدم إدارة الضمان الاجتماعي الأمريكية (SSA) الخانة 11 لتحديد الأجر المكتسب في سنوات سابقة |
| الخانة 12، الرمز Y | الأجر الذي أجّلته هذه السنة بموجب خطة خاضعة للمادة 409A، مع أرباح السنة على كل مبالغك المؤجلة. والإبلاغ عنه اختياري | لا. ليس مدرجًا في الخانة 1 |
| الخانة 12، الرمز Z | أجر أُدرج في الدخل لأن الخطة أخفقت في استيفاء المادة 409A | نعم، إذا كان صحيحًا. وهو مدرج أيضًا في الخانة 1 ويستتبع ضريبة إضافية |
المصادر: تعليمات W-2؛ المنشور 525.
عندما تخفق الخطة، يصبح كل مبلغ مستحق أجّلته بموجبها، لهذه السنة والسنوات السابقة، دخلًا الآن. وتُعدّ خطط الشركة من النوع نفسه، مثل كل خطط التأجيل القائمة على الحسابات، خطة واحدة لهذا الغرض (اللائحة 1.409A-1(c)(2)(i)). وترتفع ضريبتك عندها بنسبة 20% من ذلك المبلغ. وترتفع أيضًا بفوائد بمعدل نقص الدفع لدى IRS زائد 1 نقطة مئوية، تُحسب من السنة التي أُجّل فيها الأجر أول مرة، أو من سنة استحقاقه إذا كانت لاحقة (26 USC 409A(a)(1)). وتبلّغ عن هذه المبالغ في Schedule 2 من النموذج 1040 (تعليمات النموذج 1040). ويستقطع صاحب العمل ضريبة الدخل على المبلغ لكن لا يستقطع هذه الضرائب الإضافية (المنشور 15-A).
اسأل صاحب العمل أولًا عما إذا كان الرمز Z صحيحًا. تغطي برامج التصحيح لدى IRS بعض أخطاء كشوف الرواتب والدفع التي تُصحَّح في السنة التي تقع فيها، أو بحلول نهاية السنة التالية إذا لم تكن مديرًا أو مسؤولًا تنفيذيًا أو مالكًا لأكثر من 10% من الشركة؛ وبعض الأخطاء الأخرى، بحلول نهاية السنة الثانية بعدها. ولا تتاح التصحيحات بعد سنة الخطأ إذا كان إقرارك لتلك السنة قيد الفحص. وفي بعضها، ترفق بيانًا بإقرارك عن السنة التي اكتُشف فيها الخطأ (الإشعار 2008-113).
هل أختار تأجيل المزيد من المكافأة، ومتى يستحق اختيار التأجيل؟
عمومًا، يجب أن تختار بحلول 31 ديسمبر من السنة السابقة للسنة التي تؤدي فيها العمل. ولأجر السنة القادمة، يعني ذلك بحلول 31 ديسمبر من هذه السنة (اللائحة 1.409A-2(a)(3)). والسنة المعتبرة هي سنة العمل، لا سنة دفع المكافأة. فمكافأة عمل هذه السنة، التي تُدفع في الربيع القادم، لم يعد ممكنًا تأجيلها بموجب القاعدة العامة؛ وقد تبقى فقط النوافذ الواردة في الجدول أدناه مفتوحة. ويمكن للخطة تحديد موعد أبكر. وتوجد بضع نوافذ لاحقة:
| الحالة | آخر موعد للاختيار | المصدر |
|---|---|---|
| القاعدة العامة | نهاية السنة السابقة للسنة التي تكسب فيها الأجر | اللائحة 1.409A-2(a)(3) |
| أول سنة يمكنك فيها الانضمام إلى الخطة (تُعدّ الخطط المماثلة لدى الشركة خطة واحدة) | 30 يومًا بعد أن تصبح مؤهلًا، للأجر عن العمل بعد الاختيار فقط | اللائحة 1.409A-2(a)(7)؛ اللائحة 1.409A-1(c)(2) |
| الأجر القائم على الأداء الذي يُقاس على مدى 12 شهرًا على الأقل | 6 أشهر قبل نهاية الفترة، ما دمت لا تزال تعمل، وقبل أن يصبح المبلغ مؤكدًا بشكل معقول | اللائحة 1.409A-2(a)(8) |
| منحة جديدة يجب أن تستمر في العمل 12 شهرًا على الأقل لاستحقاقها | 30 يومًا بعد حصولك عليها، وقبل 12 شهرًا على الأقل من أول موعد ممكن لاستحقاقها | اللائحة 1.409A-2(a)(5) |
| تأخير دفعة كانت ستُدفع بعد الاستحقاق بوقت قصير | قبل 12 شهرًا على الأقل من استحقاقها؛ ويجب أن يكون الموعد الجديد بعد 5 سنوات على الأقل | اللائحة 1.409A-2(a)(4) و(b) |
يجب أن يعتمد الأجر القائم على الأداء على معايير مكتوبة تُحدَّد في موعد لا يتجاوز 90 يومًا من بداية الفترة، مع نتيجة غير مؤكدة (اللائحة 1.409A-1(e)(1)). والمكافأة المتروكة لتقدير الشركة قد لا تتأهل.
مقدار ما تؤجله قرار شخصي. والآثار الضريبية التي يجب موازنتها:
- المعدلات. ينقل التأجيل ضريبة الدخل إلى سنة الدفع. ولا يخفّض الضريبة إلا إذا كان معدلك الفيدرالي ومعدل ولايتك حينها أقل من الآن، مثلًا بعد توقفك عن العمل، ويرفعها إذا تراكمت عدة دفعات في سنة واحدة مرتفعة. ولا ينقل ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare، اللتين تستحقان عند استحقاق الأجر المؤجل.
- انتقال مخطط له. قد تظل ولايتك القديمة تفرض الضريبة على الأجر المكتسب أثناء عملك فيها؛ راجع ضريبة الولاية على الأجر المؤجل بعد الانتقال.
- المخاطرة. الأجر المؤجل عادةً وعد من الشركة (راجع أدناه).
- لا رجعة. بعد أن يصبح الاختيار نهائيًا، لا يمكنك عمومًا أخذ المال مبكرًا (استثناءات ضيقة أدناه)، وتخضع التغييرات اللاحقة لقواعد صارمة.
- سنة الدفع. قد تصل عدة دفعات في سنة واحدة؛ راجع قسم الدفع أدناه.
هل أستطيع تغيير موعد دفع المكافأة المؤجلة، أو أخذها مبكرًا، دون مشكلة مع المادة 409A؟
ليس مبكرًا. لا يجوز لخطة خاضعة للمادة 409A تسريع أي دفعة، ولا يمكن أن تتبع المدفوعات إلا أحداثًا يحددها القانون: مغادرة الشركة، أو العجز، أو الوفاة، أو موعد أو جدول ثابت، أو تغيير السيطرة، أو حالة طوارئ غير متوقعة (26 USC 409A(a)(2) و(3)؛ اللائحة 1.409A-3(a) و(j)(1)). وتوجد استثناءات ضيقة، مثل الدفعة لتغطية ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare الموصوفة أعلاه. وإذا كانت أسهم الشركة متداولة علنًا وكنت من موظفيها الرئيسيين، فيجب أن تنتظر الدفعة عند المغادرة 6 أشهر على الأقل (26 USC 409A(a)(2)(B)(i)).
يمكنك تأخير الدفعة فقط إذا تحققت كل هذه الشروط (اللائحة 1.409A-2(b)(1)):
- تسمح الخطة بذلك.
- يسري التغيير بعد 12 شهرًا على الأقل من إجرائه.
- تتأخر كل دفعة 5 سنوات على الأقل، باستثناء المدفوعات عند الوفاة أو العجز أو حالة طوارئ غير متوقعة.
- للدفعة المحددة بموعد ثابت، تُجري التغيير قبل 12 شهرًا على الأقل من ذلك الموعد.
مخالفة هذه القواعد إخفاق للخطة، مع نتيجة الرمز Z الموصوفة أعلاه. وإذا كنت تغادر الشركة، راجع مغادرة صندوق مع أجر وحصة محمولة غير مستحقين.
أجرنا المؤجل لدى الصندوق الخارجي: هل تفرض المادة 457A الضريبة عليه قبل أن أتقاضاه؟
فقط إذا كان الكيان الذي يدين لك بالأجر «كيانًا غير مؤهل» (nonqualified entity). وعندها يصبح الأجر دخلًا بمجرد ألا يعود معرّضًا لخطر فقدان الحق، حتى لو لم يُدفع (26 USC 457A(a)). فتستحق ضريبة الدخل في سنة الاستحقاق، رغم أنه لم يصلك أي نقد، لذا خطط لدفعها من أموال أخرى؛ راجع الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة.
- الكيان غير المؤهل. شركة أجنبية، ما لم يكن دخلها كله تقريبًا دخلًا من نشاط تجاري أمريكي أو خاضعًا لضريبة دخل أجنبية شاملة. أو شراكة، ما لم يذهب دخلها كله تقريبًا إلى أشخاص غير المنظمات المعفاة من الضريبة والأشخاص الأجانب غير الخاضعين لمثل هذه الضريبة (26 USC 457A(b)؛ المنشور 525).
- لمن الخطة. تخص الخطة الكيان الذي كان يستطيع خصم الأجر لو دفعه لك نقدًا (الإشعار 2009-8، السؤال والجواب 14). والموظف في شركة إدارة أمريكية يملكها شركاء أمريكيون تكون خطته عادةً خطة تلك الشركة، فتنطبق المادة 409A لا المادة 457A، حتى لو كان الحساب يتبع الصندوق الخارجي. تأكد من ذلك في وثيقة الخطة.
- خطر الفقدان. لا يُحتسب إلا شرط الاستمرار في أداء خدمات جوهرية. ولا تُحتسب أهداف الأداء وشروط عدم المنافسة (26 USC 457A(d)(1)(A)؛ الإشعار 2009-8، السؤال والجواب 3).
- استثناء المدة القصيرة. الأجر المستلَم خلال 12 شهرًا بعد نهاية السنة الضريبية للكيان التي استُحق فيها لا يُعدّ مؤجلًا لأغراض المادة 457A (26 USC 457A(d)(3)(B)؛ الإشعار 2009-8، السؤال والجواب 4).
- الأرباح. الأرباح المعقولة المقيدة مرة واحدة على الأقل في السنة دخل عند استحقاقها (الإشعار 2009-8، السؤال والجواب 15).
الأجر المؤجل وعد غير مضمون: ماذا يحدث للضريبة إذا عجزت الشركة عن الدفع؟
في خطة تستوفي المادة 409A، لا يخضع الأجر الذي لا تتلقاه أبدًا لضريبة الدخل أبدًا. وإذا كان قد خضع للضريبة قبل الدفع، بموجب المادة 457A أو بعد إخفاق في المادة 409A، فإن معاملة الخسارة تعتمد على الوقائع. أما ضريبتا الضمان الاجتماعي وMedicare المأخوذتان عند الاستحقاق فتبقيان عادةً مدفوعتين.
تسمح اللائحة لصاحب العمل بطلب استرداد عندما يكون قد بالغ في تقدير المبلغ وقت احتسابه (اللائحة 31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)). ولا تنص على أي استرداد للأجر المفقود لاحقًا. وفي إحدى القضايا، أنهى إفلاس صاحب عمل مزايا من نوع المعاش لمتقاعد بعد أخذ ضريبة Medicare على قيمتها عند التقاعد. ورفضت محكمة الاستئناف للدائرة الفيدرالية الاسترداد وأيدت القاعدة التي تقيّم هذه المزايا دون خصم لخطر عدم دفع صاحب العمل (الدائرة الفيدرالية، الاستئناف رقم 2014-5127). ولا توجد قاعدة تسترد الضريبة على حساب يتبع الصندوق تعجز الشركة لاحقًا عن دفعه.
لا تستطيع الخطة إزالة ذلك الخطر بنقل الأصول إلى صندوق استئماني خارج الولايات المتحدة (للعمل المؤدى في الولايات المتحدة)، أو بتجميدها للخطة إذا ضعفت مالية الشركة: فتلك الأصول تخضع للضريبة عليك بمجرد استحقاقها، زائد 20% والفوائد (26 USC 409A(b)).
ما الذي يجب أن أخطط له في سنة دفع المكافأة المؤجلة؟
المبلغ المدفوع أجور تكميلية. ويجوز لصاحب العمل استقطاع معدل ثابت قدره 22%، ويجب أن يستقطع 37% على الأجور التكميلية التي تزيد على 1,000,000 دولار يدفعها لك في السنة (المنشور 15). وقد يكون معدل الاستقطاع الثابت أقل كثيرًا من معدلك الفعلي، لذا قد تحتاج السنة التي تُدفع فيها عدة دفعات إلى دفعات ضريبة تقديرية؛ راجع الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة. وإذا انتقلت منذ أداء العمل، راجع ضريبة الولاية على الأجر المؤجل بعد الانتقال.
متى تخصم شركة الإدارة المكافأة المؤجلة؟
في السنة التي تُدرج فيها الأجر في دخلك، لا عند الوعد به ولا عند استحقاقه (26 USC 404(a)(5)). والأجر المستلَم خلال نحو شهرين ونصف بعد نهاية السنة الضريبية للشركة التي أُدي فيها العمل لا يُعدّ مؤجلًا لهذه القاعدة، لذا تخصمه الشركة وفق طريقتها المحاسبية المعتادة (اللائحة 1.404(b)-1T، السؤال والجواب 2).
مثال
للتوضيح فقط، بالدولار الأمريكي. أنت أعزب. وفي كل سنة، يتجاوز راتبك من الشركة 200,000 دولار قبل استحقاق أي دفعة، لذا تكون ضريبة الضمان الاجتماعي قد توقفت وبدأ استقطاع ضريبة Medicare الإضافية.
دفعة تُستحق في ديسمبر وتُدفع في يناير
مكافأة مؤجلة قدرها 500,000 دولار تُستحق على ثلاث دفعات قيمة كل منها نحو 166,667 دولار. وكل دفعة تتبع الصندوق. وتُستحق الدفعة الأولى في 31 ديسمبر من السنة 1، وقيمتها 180,000 دولار بعد مكاسب الصندوق.
- السنة 1: يستقطع صاحب العمل ضريبة Medicare قدرها 2,610 دولار (1.45%) وضريبة Medicare الإضافية قدرها 1,620 دولار (0.9%) على 180,000 دولار. ولا ضمان اجتماعي ولا ضريبة دخل. وتتضمن الخانة 5 مبلغ 180,000 دولار. ولا تتضمنه الخانة 3، لأنها تحمل أصلًا الحد الأقصى الكامل للأجور البالغ 184,500 دولار؛ ولا تتضمنه الخانة 1 أيضًا.
- السنة 2: ينخفض الصندوق، وتدفع الشركة 175,000 دولار في يناير. وهذه أجور في الخانة 1، مع استقطاع 38,500 دولار (22%) ضريبة دخل. ولا ضمان اجتماعي ولا Medicare مرة أخرى. ولا تُسترد الضريبة على انخفاض الـ 5,000 دولار.
إذا استخدمت الشركة خيار معاملة الدفعة المدفوعة بعد نهاية السنة بوقت قصير كأجور عند الدفع، لا تُظهر السنة 1 شيئًا، وتحمل السنة 2 ضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare على 175,000 دولار بدلًا من ذلك.
تختار التأجيل وتتقاضى المبلغ بعد سنوات
في السنة 1، بحلول 31 ديسمبر، تختار تأجيل جزء من مكافأة عملك في السنة 2 إلى موعد ثابت في السنة 5. وفي السنة 2، تقيد الشركة 200,000 دولار في حسابك، مستحقة بالكامل وتتبع الصندوق.
- السنة 2: ضريبة Medicare قدرها 2,900 دولار وضريبة Medicare الإضافية قدرها 1,800 دولار على 200,000 دولار. وقد تُظهر الخانة 12 مبلغ 200,000 دولار بالرمز Y.
- السنتان 3 و4: ينمو الحساب. ولا يخضع شيء للضريبة. وإذا أبلغت الشركة بالرمز Y، فقد يظهر النمو هناك.
- السنة 5: تدفع الشركة 260,000 دولار. وهي أجور في الخانة 1، مع استقطاع 57,200 دولار (22%)، ولا ضمان اجتماعي ولا Medicare. وقد تُظهر الخانة 11 مبلغ 260,000 دولار.
الخطة تخفق في استيفاء المادة 409A
الوقائع نفسها، لكن في السنة 3 تدفع لك الشركة الرصيد البالغ 220,000 دولار مبكرًا، خارج قواعد الخطة، ولا يُصحَّح الإخفاق. ويُظهر النموذج W-2 للسنة 3 مبلغ 220,000 دولار في الخانة 1 وفي الخانة 12 بالرمز Z. وتدين بضريبة الدخل العادية عليه، زائد 44,000 دولار (20%)، زائد فوائد تُحسب من السنة 2.
هل وضعك مختلف؟
- تغادر الشركة، أو تم الاستغناء عنك: فقدان الحق، واستمرار الاستحقاق، والدفع مشروحة في مغادرة صندوق مع أجر وحصة محمولة غير مستحقين.
- انتقلت إلى ولاية أخرى قبل الدفع: راجع ضريبة الولاية على الأجر المؤجل بعد الانتقال.
- سنة دفع كبيرة، أو خطوات أخرى قبل 31 ديسمبر: راجع الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة.
- شركتك تدفع حصة محمولة وهمية نقدًا: راجع نقاط الحصة المحمولة لموظفي الصناديق.
- قد تكون مكافأتك في الحقيقة تخصيص حوافز: راجع الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.
- أنت شريك، لا موظف: راجع أن تصبح شريكًا لدى مدير صندوق.
- يجب أن تعيد مكافأة دفعت ضريبتها: راجع سداد مكافأة دفعتَ ضريبتها.
- غادرت الولايات المتحدة، أو تتخلى عن البطاقة الخضراء، قبل الدفع: الأجر عن العمل المؤدى في الولايات المتحدة يبقى عمومًا دخلًا أمريكيًا عند دفعه لاحقًا (المنشور 519)؛ راجع مغادرة الولايات المتحدة وضريبة الخروج.
- تنتقل إلى كندا مع أجر مؤجل: راجع منح الأسهم والأجر بعد الانتقال.
- يُظهر النموذج W-2 الرمز Z، أو الخطة لدى كيان خارجي، أو تريد فحص خطتك واختياراتك ونماذج W-2: احصل على مساعدة ضريبية لموظفي الصناديق.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| معدل ضريبة الضمان الاجتماعي لكل من الموظف وصاحب العمل يدفع كل طرف هذا المعدل على الأجور المشمولة حتى الحد السنوي لوعاء الأجور | 6.2% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| حد أجور الضمان الاجتماعي الحد الأقصى لمجموع الأجور وصافي أرباح العمل الحر الخاضع لجزء الضمان الاجتماعي من الضريبة | 184,500 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: النموذج 1040-ES (2026) تم التحقق |
| معدل ضريبة Medicare على كل من الموظف وصاحب العمل يدفع كل طرف هذا المعدل على الأجور المشمولة؛ دون حد لوعاء الأجور | 1.45% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| معدل ضريبة Medicare الإضافية ينطبق على أجور Medicare وتعويضات RRTA ودخل العمل الحر التي تتجاوز الحد المطبق لحالة التقديم. | 0.9% | IRS: تعليمات النموذج 8959 تم التحقق |
| حد تفعيل استقطاع Medicare الإضافي من صاحب العمل الأجور التي يدفعها صاحب العمل هذا لموظف في سنة تقويمية | 200,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15، دليل ضرائب صاحب العمل تم التحقق |
| ضريبة إضافية على الأجر المؤجل الذي لا يستوفي المادة 409A على المبلغ المدرج في الدخل، إضافةً إلى فوائد بمعدل نقص الدفع زائد 1 نقطة مئوية (26 U.S.C. 409A(a)(1)(B)) | 20% | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 409A تم التحقق |
| فوائد المادة 409A: النقاط المضافة إلى معدل نقص الدفع فوائد بمعدل نقص الدفع زائد 1 نقطة مئوية، من السنة التي أُجّل فيها الأجر أول مرة، أو من السنة التي لم يعد فيها معرّضًا لخطر جوهري بفقدان الحق إن كانت لاحقة | 1 نقطة مئوية | قانون الولايات المتحدة: 26 USC 409A(a)(1)(B)(ii) تم التحقق |
| إعفاء التصحيح بموجب المادة 409A: نسبة الملكية التي يُعدّ الموظف فوقها شخصًا مطلعًا (insider) يَعُدّ الإشعار 2008-113 المديرَ أو المسؤول التنفيذي أو المالك المستفيد لأكثر من 10% من أي فئة من حقوق ملكية صاحب العمل شخصًا مطلعًا (insider)؛ ولا يتاح إعفاء التصحيح في السنة التالية (القسم V) للمطلعين | 10% | IRS: الإشعار 2008-113، القسم III.G تم التحقق |
| معدل الاستقطاع الثابت الاختياري لضريبة الدخل الفيدرالية على الأجور التكميلية يجوز استخدامه للأجور التكميلية حتى 1 مليون دولار المدفوعة لموظف في السنة التقويمية | 22% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15 (2026)، دليل صاحب العمل الضريبي تم التحقق |
| معدل الاستقطاع الإلزامي لضريبة الدخل الفيدرالية على الأجور التكميلية التي تتجاوز 1 مليون دولار ينطبق على ما يزيد من الأجور التكميلية للموظف عن السنة التقويمية على 1 مليون دولار، بصرف النظر عن النموذج W-4 | 37% السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15 (2026)، دليل صاحب العمل الضريبي تم التحقق |
| الأجور التكميلية (supplemental wages) السنوية من صاحب عمل واحد التي يصبح الاستقطاع فوقها إلزاميًا الأجور التكميلية المدفوعة لموظف واحد خلال السنة التقويمية، بما فيها المدفوعات من جميع الأنشطة الخاضعة لسيطرة مشتركة | 1,000,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: المنشور 15 (2026)، القسم 7 تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: المنشور 525 (2025)، الدخل الخاضع للضريبة وغير الخاضع لها
- IRS: المنشور 15-A (2026)، الدليل الضريبي التكميلي لصاحب العمل
- IRS: المنشور 15 (2026)، دليل صاحب العمل الضريبي
- IRS: التعليمات العامة للنموذجين W-2 وW-3 (2026)
- IRS: تعليمات النموذج 1040 (2025)، Schedule 2
- IRS: المنشور 519 (2025)، الدليل الضريبي الأمريكي للأجانب
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 3121 (أجور الضمان الاجتماعي وMedicare)
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 409A
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 457A
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 83
- قانون الولايات المتحدة: 26 USC 404
- eCFR: 26 CFR 1.404(b)-1T
- eCFR: 26 CFR 31.3102-1
- eCFR: 26 CFR 31.3121(v)(2)-1
- eCFR: 26 CFR 31.3402(g)-1
- eCFR: 26 CFR 1.409A-1
- eCFR: 26 CFR 1.409A-2
- eCFR: 26 CFR 1.409A-3
- IRS: الإشعار 2008-113، تصحيح الإخفاقات التشغيلية بموجب المادة 409A
- IRS: الإشعار 2009-8، إرشادات بموجب المادة 457A
- محكمة الاستئناف الأمريكية للدائرة الفيدرالية: الاستئناف رقم 2014-5127 (GovInfo)
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : نُشر لأول مرة.