ترك صندوق: ضرائب الأجر المؤجل ودفعة التعويض وإجازة عدم المباشرة

ماذا يحدث لكل جزء من أجرك عندما تترك الصندوق؟

الخطة أو الاتفاقية التي تحكم كل جزء هي التي تحدد ما تحتفظ به. والضريبة الأمريكية تتبع ذلك: الأجر الذي لا تتلقاه أبدًا ليس دخلًا أبدًا، والأجر الذي تتلقاه دخل عادي في الغالب الأعم في السنة التي يصلك فيها.

تكون المغادرة بسيطة عندما تفقد الحق فيما لم يُستحق وتنتقل إلى راتب عادي. وتحتاج إلى تقدير مهني عندما تعجّل خطةٌ الاستحقاق أو تُبقيه مستمرًا، أو عندما يكون لدفعة التعويض من الشركة الجديدة استحقاق تدريجي أو استرجاع (clawback) خاص بها، أو تُعاد شراء حصة استثمار مشترك بأقل من قيمتها، أو تنتقل بين ولايات، أو تبدأ صندوقك الخاص. وقبل آخر يوم عمل لك، انسخ كل خطة، وكشوف الاستحقاق، واتفاقية إنهاء الخدمة، وخطاب العرض من الشركة الجديدة؛ والقائمة الكاملة أدناه. وقراءة كل خطة مقابل نموذجَي ⁦W-2⁩ وكل نموذج ⁦K-1⁩ للسنة جزء من العمل الضريبي لموظفي الصناديق.

ماذا يحدث لمكافأتي المؤجلة أو تعويضي المؤجل غير المستحق إذا استقلت أو فُصلت أو سُرّحت؟

الخطة هي التي تقرر. كثير من الخطط تُسقط الدفعات غير المستحقة (أجزاء المكافأة المؤجلة التي تُستحق واحدًا تلو الآخر) عند الاستقالة أو الفصل لسبب. وبعضها يُبقيها مستمرة الاستحقاق وفق الجدول، أو يجعلها مستحقة فورًا، عند التسريح دون سبب أو التقاعد وفق شروط الخطة.

• فقدان الحق (forfeiture). الدفعة التي تفقدها لم تكن دخلًا قط. ولم يُؤخذ منها الضمان الاجتماعي وMedicare أيضًا، لأن الأجر المؤجل لا يُحتسب لهاتين الضريبتين إلا عندما لا يعود معرّضًا لفقدان الحق (⁦26 USC 3121(v)(2)(A)⁩). فلا شيء تُبلغ عنه ولا شيء تطالب باسترداده.
• الاستحقاق الفوري (التعجيل). إذا أدى التسريح دون سبب إلى استحقاق دفعة، ينطبق الضمان الاجتماعي وMedicare على قيمتها في ذلك التاريخ. وتأتي ضريبة الدخل عندما تدفعها الخطة، فورًا أو وفق الجدول الأصلي.
• استمرار الاستحقاق. إذا بقيت الدفعات قائمة بعد مغادرتك، يتبع كل منها جدولها الأصلي. وإذا كان الشرط الوحيد المتبقي ألا تعمل لدى منافس، فإن مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية (IRS) تعامل الدفعة عادةً كأنها مستحقة بالفعل (اللائحة ⁦1.83-3(c)(2)⁩؛ اللائحة ⁦31.3121(v)(2)-1(e)(3)⁩). لذا قد يستحق الضمان الاجتماعي وMedicare في تاريخ مغادرتك، لا في تاريخ الاستحقاق اللاحق. تحقق من كيفية معاملة خطتك وقسم الرواتب لذلك.

هل أسترد الضمان الاجتماعي وMedicare اللذين أُخذا عند الاستحقاق؟

عادةً لا. فبمجرد احتساب الدفعة للضمان الاجتماعي وMedicare، لا تُحتسب هي ولا أرباحها اللاحقة مرة أخرى (⁦26 USC 3121(v)(2)(B)⁩). وتسمح اللائحة لصاحب العمل بطلب الاسترداد إذا بالغ في تقدير المبلغ وقت احتسابه (اللائحة ⁦31.3121(v)(2)-1(f)(2)(iii)⁩). ولا تتضمن اللائحة قاعدة تردّ الضريبة على دفعة مستحقة فقدت قيمتها لاحقًا أو لم تُدفع قط، لذا فالاسترداد في هذه الحالة مستبعد. وكيفية فرض الضريبة على الأجر المؤجل ما دمت في الشركة مشروحة في المكافأة المؤجلة لدى مدير صندوق.

هل يمكنني الحصول على أجري المؤجل المستحق مبكرًا بعد المغادرة؟

عادةً لا. لا يجوز لخطة خاضعة للمادة 409A تعجيل أي دفعة، وأي تغيير لاحق لا يسري إلا بعد مرور 12 شهرًا ويجب أن يؤخر كل دفعة 5 سنوات على الأقل (اللائحة ⁦1.409A-3(j)(1)⁩؛ اللائحة ⁦1.409A-2(b)(1)⁩). وقد تكون المغادرة نفسها موعد دفع إذا نصّت الخطة على ذلك (اللائحة ⁦1.409A-3(a)⁩). والتفاصيل في المكافأة المؤجلة لدى مدير صندوق.

فقدت حقي في حصة محمولة غير مستحقة: هل يوجد ما أخصمه؟

ربما، إذا كنت دفعت ثمن النقاط. فمع اختيار ⁦83(b)⁩، تكون الخسارة ما دفعته ناقص أي مبلغ استرددته، وتكون خسارة رأسمالية إذا كانت الحصة أصلًا رأسماليًا (اللائحة ⁦1.83-2(a)⁩). ودون اختيار، تعامل اللائحة الفرق نفسه كمكسب أو خسارة عادية (اللائحة ⁦1.83-1(b)(2)⁩). وإذا عاملتك الشركة كشريك منذ المنح دون اختيار (الإجراء الضريبي ⁦2001-43⁩)، فلا توجد قاعدة تحدد كيف يُسترد عند فقدان الحق الدخلُ الذي خضعت للضريبة عليه ولم تتلقه قط؛ فاطلب مراجعة نموذج ⁦K-1⁩ الأخير. راجع نقاط الحصة المحمولة لموظفي الصناديق. وهل تظل الحصة المحمولة التي تحتفظ بها بعد المغادرة طويلة الأجل مشروح في الحصة المحمولة وقاعدة السنوات الثلاث.

تعيد الشركة شراء حصتي في الاستثمار المشترك: كيف تُفرض الضريبة؟

عادةً كبيع رأسمالي. فحصة الاستثمار المشترك أو حصة صندوق الموظفين هي عادةً حصة في شراكة. وبيعها يعطي مكسبًا أو خسارة رأسمالية، باستثناء الجزء المرتبط بدخل كسبته الشراكة ولم تحصّله بعد وبممتلكات تحتفظ بها للبيع (مستحقاتها غير المحققة وبنود مخزونها)، فهو دخل عادي (المنشور 541، «التصرف في حصة الشريك»).

إذا استرد الصندوق نفسه حصتك كلها، فلا يكون لديك مكسب إلا بقدر ما يزيد المال الذي تتلقاه على أساسك الضريبي المعدَّل. وإذا دُفع لك جزئيًا بأوراق مالية بدلًا من النقد، فلاختبار المكسب قواعد خاصة (⁦26 USC 731(c)⁩)؛ فاطلب مراجعته. ولا تكون لديك خسارة إلا إذا كان المبلغ المدفوع كله مالًا ومستحقات غير محققة وبنود مخزون، وكان أساسك أعلى (المنشور 541). وإذا احتجز الصندوق جزءًا من المبلغ حتى انتهاء تدقيقه، فلا تُصفّى حصتك بالكامل حتى آخر دفعة: يُحتسب المكسب بمجرد أن يزيد النقد الذي تلقيته على أساسك، وتنتظر الخسارة الدفعة الأخيرة (اللائحة ⁦1.731-1(a)⁩؛ اللائحة ⁦1.761-1(d)⁩). وتوقّع نموذج ⁦K-1⁩ أخيرًا يغطي حصتك من الدخل حتى المغادرة.

إعادة الشراء بسبب «المغادرة غير المرضية» (bad leaver) بالتكلفة أو بأقل من القيمة تحتاج إلى نظر أدق. فإذا حصلت على الحصة بسبب عملك وكانت لا تزال غير مستحقة، فالجواب يتوقف على اختيار ⁦83(b)⁩. فمعه، يُعامَل البيع الذي هو في جوهره فقدان للحق كفقدان للحق، فتقتصر الخسارة على ما دفعته ناقص ما استرددته (اللائحة ⁦1.83-2(a)⁩). ودونه، تُعامَل إعادة الشراء عمومًا كفقدان للحق، ويكون الفرق بين ما دفعته وما تسترده مكسبًا أو خسارة عادية (اللائحة ⁦1.83-1(b)(2)⁩). وإذا اشتريت حصة مستحقة بمالك الخاص ودُفع لك أقل من أساسك، فقد تكون لديك خسارة رأسمالية؛ وقواعد استرداد الحصة أعلاه تحدد متى يمكنك المطالبة بها.

كيف تُفرض الضريبة على دفعة التعويض عن المستحقات المفقودة (make-whole) من شركتي الجديدة؟

دفعة التعويض النقدية أو مكافأة التوقيع أجورٌ من الشركة الجديدة في سنة دفعها، مع استقطاع ضريبة الدخل والضمان الاجتماعي وMedicare. وقد قررت IRS أن المكافأة المدفوعة لإنشاء علاقة العمل أجور، حتى لو نص العقد على أنها لا تتوقف على العمل المستقبلي (الحكم الضريبي ⁦2004-109⁩). وليست مكسبًا رأسماليًا، حتى لو حلّت محل أجر مؤجل كان يتبع أداء صندوق.

دفعة التعويض المدفوعة في صورة مكافآت مؤجلة جديدة تتبع قواعد الخطة الجديدة: عادةً الضمان الاجتماعي وMedicare عند استحقاق كل مكافأة، وضريبة الدخل عند دفعها. أما دفعة التعويض المدفوعة في صورة أسهم مقيدة أو حصة في صندوق تُستحق تدريجيًا فهي عمومًا دخل بقيمتها عند الاستحقاق، ما لم تكن أجريت اختيار ⁦83(b)⁩ خلال 30 يومًا من استلامها (⁦26 USC 83(a)⁩ و⁦(b)(2)⁩).

الاسترجاع (clawback) لا يؤخر الضريبة. فإذا نص خطاب العرض على أنك يجب أن ترد دفعة التعويض إذا غادرت خلال فترة محددة، فإنك تُبلغ عن المبلغ كاملًا في سنة الدفع. أما الرد اللاحق فمشروح في رد مكافأة سبق أن دفعت ضريبتها.

هل أجر إجازة عدم المباشرة خاضع للضريبة كأجور؟

نعم. أثناء إجازة عدم المباشرة (garden leave، أي فترة إشعار مدفوعة) تظل موظفًا، لكنك مطالب بعدم العمل. والأجر أجور عادية في نموذج ⁦W-2⁩ من الشركة القديمة، مع استقطاع ضريبة الدخل والضمان الاجتماعي وMedicare (المنشور 15؛ المنشور 525). ويُحتسب أيضًا ضمن قاعدة أجور الضمان الاجتماعي لتلك الشركة عن السنة.

إذا كان الأجر المؤجل مستحق الدفع عند «انتهاء الخدمة» (separation from service)، فقد لا يكون تاريخ الخطة هو آخر يوم لك في كشوف الرواتب. فبموجب المادة 409A، يتوقف ذلك على هل لا تزال تؤدي خدمات، لا فقط على هل لا تزال تتقاضى أجرًا (اللائحة ⁦1.409A-1(h)(1)(ii)⁩). اسأل الخطة أي تاريخ تعتمده؛ فقد ينقل ذلك دفعة إلى سنة أخرى.

هل دفعة عدم المنافسة أجور أم مكسب رأسمالي؟

دفعة عدم المنافسة دخل عادي، لا مكسب رأسمالي، ويُبلغ عنها عادةً كأجور. وثلاثة مواقف لـ IRS تشير إلى ذلك:

• تعامل IRS الامتناع عن تقديم الخدمات بموجب تعهد بعدم المنافسة كأداء للخدمات، لأغراض قواعد المزايا الإضافية (المنشور 525).
• الدفعة للموظف مقابل إلغاء عقد العمل دخل عادي وأجور لأغراض الضمان الاجتماعي وMedicare وضريبة البطالة واستقطاع ضريبة الدخل (الحكم الضريبي ⁦2004-110⁩).
• لا تخرج الدفعة من نطاق الأجور إلا إذا قدّم الموظف مقابلًا واضحًا ومستقلًا وكافيًا لا يتوقف على علاقة العمل (الحكم الضريبي ⁦2004-109⁩).

لا يوجد حكم من IRS يتناول صراحة هل دفعة عدم المنافسة لموظف سابق أجور لأغراض الضمان الاجتماعي وMedicare. فإذا تلقيت دفعة كهذه في النموذج 1099 بدلًا من ⁦W-2⁩، أو على أكثر من سنة واحدة، فاطلب مراجعتها قبل تقديم الإقرار.

كيف تُفرض الضريبة على تعويض إنهاء الخدمة، وفي أي سنة؟

تعويض إنهاء الخدمة دخل وأجور لأغراض الضمان الاجتماعي وMedicare واستقطاع ضريبة الدخل وضريبة البطالة الفيدرالية (المنشور 15؛ المنشور 525). ويخضع للضريبة في السنة التي تتلقاه فيها. والأقساط تخضع للضريبة عند دفع كل منها، لذا فالتعويض الممتد إلى السنة التالية يقع جزئيًا في إقرار السنة التالية.

يعامل قسم الرواتب تعويض إنهاء الخدمة كأجور تكميلية. وقد يستقطع معدلًا ثابتًا قدره ⁦22%⁩ إذا كان قد استقطع ضريبة الدخل من أجورك المعتادة هذه السنة أو السنة الماضية. ويجب أن يستقطع ⁦37%⁩ من الأجور التكميلية التي تزيد على 1,000,000 دولار ويدفعها لك في السنة، مع احتساب الشركات الخاضعة لسيطرة مشتركة (المنشور 15). وهذه معدلات استقطاع، لا معدلك الضريبي.

كثيرًا ما يكون جدول تعويض إنهاء الخدمة أجرًا مؤجلًا بموجب المادة 409A، وعندئذ لا يمكن عادةً تعجيله بعد الاتفاق عليه. وهناك استثناءان يمكن أن يُبقياه خارجها: أن يُدفع كله بحلول اليوم الـ15 من الشهر الثالث بعد السنة التي تستحقه فيها، أو أن يُدفع فقط لأنك سُرّحت، ولا يزيد على ضعفي الأقل بين أجرك في السنة السابقة وحد الأجر في خطط التقاعد، ويُدفع بحلول نهاية السنة الثانية بعد سنة مغادرتك (اللائحة ⁦1.409A-1(b)(4)⁩ و⁦(b)(9)(iii)⁩). وانطباق أحدهما يعتمد على شروط الاتفاقية.

صاحبا عمل في سنة واحدة: كيف أسترد ضريبة الضمان الاجتماعي الزائدة؟

تطالب بها كائتمان ضريبي في Schedule 3 من النموذج 1040. فكل صاحب عمل يستقطع ضريبة الضمان الاجتماعي بنسبة ⁦6.2%⁩ على الأجور حتى 184,500 دولار ولا يستطيع احتساب ما دفعه صاحب العمل الآخر، لذا قد يأخذ صاحبا العمل معًا أكثر من الحد الأقصى للسنة (الموضوع 608؛ المنشور 505).

• استقطاع زائد من صاحب عمل واحد. على صاحب العمل ذلك تصحيحه. وإن لم يفعل، فاطلب الاسترداد بالنموذج 843 مع إرفاق نماذج ⁦W-2⁩ (الموضوع 608).
• متزوجان يقدّمان إقرارًا مشتركًا. يحسب كل منكما أي زيادة في ضريبة الضمان الاجتماعي على حدة.
• مساهمات ⁦401(k)⁩ المؤجلة. الحد السنوي البالغ 24,500 دولار يخصك أنت، لا كل صاحب عمل، ويجب أن تراقب المجموع. وإذا أخذت الخطتان معًا أكثر من ذلك، فأبلغ إحدى الخطتين بحلول موعدها النهائي لتعيد لك الزيادة بحلول 15 أبريل من السنة التالية؛ والزيادة التي تبقى في الخطة تخضع للضريبة مرتين (المنشور 525).
• Medicare. لا سقف للأجور في Medicare العادية، لذا لا توجد زيادة تُسترد. أما ضريبة Medicare الإضافية المستقطعة فتُسوّى في النموذج 8959 مع إقرارك (الموضوع 560).

من يغطي فجوة الاستقطاع؟

أنت. فكل صاحب عمل يستقطع ضريبة Medicare الإضافية البالغة ⁦0.9%⁩ فقط من الأجور التي يدفعها لك فوق حده الخاص، لذا قد يستقطع كل من صاحبَي العمل أقل من اللازم (الموضوع 560)، والمعدل الثابت ⁦22%⁩ على مكافأة أخيرة أو مكافأة توقيع قد يقل عن معدلك الفعلي (المنشور 15). وكيفية سد الفجوتين مشروحة في الضريبة التقديرية في سنة مكافأة كبيرة.

سأغادر لإطلاق صندوقي الخاص: ما الذي يتغير أيضًا؟

يتوقف أجرك عن كونه أجور ⁦W-2⁩ مع استقطاع. فالدخل من شركة الإدارة والشريك العام يصل عادةً في نماذج ⁦K-1⁩ دون أي استقطاع، لذا تبدأ الدفعات التقديرية عادةً في السنة الأولى (المنشور 505). وهل يخضع ذلك الدخل لضريبة العمل الحر مشروح في ضريبة العمل الحر على الشريك المحدود لمديري الصناديق. وما يقدّمه كل من الصندوق والشريك العام وشركة الإدارة مشروح في السنة الضريبية الأولى لصندوق تحوط جديد.

ما الذي يجب أن أجمعه قبل آخر يوم عمل لي في الصندوق؟

يصعب كثيرًا الحصول على النسخ بعد انتهاء صلاحية دخولك إلى الأنظمة. اجمع:

1. كل وثيقة لخطة التعويض المؤجل، وكل خطاب منح، وكل اختيار تأجيل.
2. كشوف الاستحقاق والحساب لكل دفعة، مع تاريخ الاستحقاق وقيمتها عنده.
3. قسيمة راتبك الأخيرة التي تُظهر الأجور والضمان الاجتماعي وMedicare والاستقطاع منذ بداية السنة.
4. كشوف الحصة المحمولة، واتفاقية الحصة المحمولة أو الشراكة، وأي اختيار ⁦83(b)⁩ مع إثبات تقديمه.
5. كشوف الاستثمار المشترك وصندوق الموظفين، وشروط إعادة الشراء، وجهة اتصال لنماذج ⁦K-1⁩.
6. اتفاقية إنهاء الخدمة، مع شروط إجازة عدم المباشرة وعدم المنافسة وتعويض إنهاء الخدمة.
7. خطاب العرض من الشركة الجديدة، مع شروط دفعة التعويض والاستحقاق التدريجي والاسترجاع.
8. سجل بمكان عملك في كل يوم، إذا كنت تنتقل أيضًا بين ولايات.
9. عنوان بريدي محدَّث مسجّل لدى قسم الرواتب في الشركة القديمة ولدى جهة اتصال نماذج ⁦K-1⁩ في كل صندوق، لأن نماذج ⁦W-2⁩ عن الأجر المؤجل اللاحق أو تعويض إنهاء الخدمة، ونماذج ⁦K-1⁩، تستمر في الوصول بعد مغادرتك.

كثيرًا ما تصل نماذج ⁦K-1⁩ الأخيرة متأخرة. فإذا لم يصل أحدها بحلول موعد التقديم، فالتمديد يجنّبك غرامة التأخر في التقديم: فالإقرار المتأخر أكثر من 60 يومًا يتحمل غرامة دنيا قدرها 535 دولارًا أو الضريبة المستحقة، أيهما أقل. والنموذج 4868 يمدد موعد التقديم إلى 15 أكتوبر، لكنه لا يمدد مهلة الدفع (الموضوع 304).

مثال

للتوضيح فقط، بالدولار الأمريكي. كل شخص أعزب.

صاحبا عمل ودفعة تعويض

يترك مدير محفظة الصندوق A في يونيو بعد أجور قدرها 250,000 دولار هناك. ويدفع الصندوق B أجورًا قدرها 600,000 دولار لبقية السنة، منها 500,000 دولار دفعة تعويض نقدية.

• الضمان الاجتماعي. يستقطع كل صندوق ⁦6.2%⁩ من 184,500 دولار، أي 11,439 دولار. إجمالي المستقطع: 22,878 دولار. ويُعاد 11,439 دولار كائتمان في الإقرار.
• ضريبة Medicare الإضافية. يستقطع الصندوق A نسبة ⁦0.9%⁩ من 50,000 دولار، أي 450 دولار. ويستقطع الصندوق B نسبة ⁦0.9%⁩ من 400,000 دولار، أي 3,600 دولار. والضريبة على 850,000 دولار هي ⁦0.9%⁩ من 650,000 دولار، أي 5,850 دولار، لذا يستحق 1,800 دولار إضافية مع الإقرار.
• ضريبة الدخل. إذا كان الصندوق B قد استقطع بالفعل من راتب معتاد، فيجوز له استقطاع معدل ثابت ⁦22%⁩ من دفعة التعويض البالغة 500,000 دولار، أي 110,000 دولار، وهو قد يقل كثيرًا عن الضريبة المستحقة عليها. وإذا دفع دفعة التعويض قبل أي راتب معتاد، فإنه يضيفها إلى الأجور المعتادة ويستقطع على المجموع بدلًا من ذلك.

دفعات فُقد الحق فيها ودفعات عُجّل استحقاقها

مكافأة مؤجلة قدرها 300,000 دولار تُستحق على ثلاث دفعات قيمة كل منها 100,000 دولار. استُحقت الأولى في السنة الماضية، وأُخذ منها الضمان الاجتماعي وMedicare حينها.

• الاستقالة. يُفقد الحق في الدفعتين الثانية والثالثة: لا دخل، ولا ضمان اجتماعي أو Medicare، ولا استرداد لما أُخذ من الدفعة الأولى.
• التسريح دون سبب مع تعجيل الخطة للاستحقاق. تُستحق الدفعتان الثانية والثالثة في تاريخ المغادرة، لذا ينطبق الضمان الاجتماعي (حتى قاعدة الأجور) وMedicare على 200,000 دولار عندئذ. وإذا دفعتهما الخطة في السنة التالية، فهما دخل في السنة التالية.

تعويض إنهاء الخدمة على سنتين

يُسرَّح نائب رئيس في أكتوبر بتعويض إنهاء خدمة قدره 120,000 دولار، يُدفع منه 40,000 دولار في ديسمبر و80,000 دولار في السنة التالية. فالـ 40,000 دولار أجور هذه السنة، والـ 80,000 دولار أجور السنة التالية، ولكل منهما الضمان الاجتماعي وMedicare والاستقطاع.

هل وضعك مختلف؟

• انتقلت بين ولايات قبل وصول الدفعات. قد تظل ولايتك القديمة تفرض الضريبة على الأجر المؤجل وتعويض إنهاء الخدمة ودفعة عدم المنافسة: راجع ضريبة الولاية على الأجر المؤجل بعد الانتقال وانتقال مدير صندوق إلى فلوريدا أو تكساس.
• يجب أن ترد مكافأة توقيع أو دفعة تعويض. راجع رد مكافأة سبق أن دفعت ضريبتها.
• كنت شريكًا في شركة الإدارة أو الشريك العام. راجع أن تصبح شريكًا لدى مدير صندوق وشراء حصة شريك.
• تغادر الولايات المتحدة، لا الصندوق فقط. راجع مغادرة الولايات المتحدة.
• تنتقل إلى كندا مع أجر مؤجل أو منح. راجع منح الأسهم والأجر بعد الانتقال.
• سيحمل إقرارك نموذجَي ⁦W-2⁩ من شركتين إضافة إلى نماذج ⁦K-1⁩ للحصة المحمولة والاستثمار المشترك. راجع اختيار CPA لاستثمارات كثيرة في الصناديق.
• دفعة تعويض، أو استحقاق معجّل، أو إعادة شراء بأقل من القيمة في السنة نفسها. تتفاعل المبالغ عبر نموذجَي ⁦W-2⁩ وعدة نماذج ⁦K-1⁩؛ راجع العمل الضريبي لموظفي الصناديق.