GST/HST-Meldezeitraum und Geschäftsjahresende: Was gilt?

Welcher GST/HST-Meldezeitraum gilt für mein Unternehmen?

Ihr Meldezeitraum bestimmt, wie oft Sie einreichen: jährlich, vierteljährlich oder monatlich. Ihr Geschäftsjahr sind die 12 Monate, die eine Jahreserklärung umfasst. Die CRA legt den Zeitraum anhand der steuerpflichtigen Umsätze Ihres vorherigen Geschäftsjahres fest und zählt dabei auch die Umsätze assoziierter Unternehmen mit. Die Umsätze jedes Unternehmens werden auf ein Jahr hochgerechnet: geteilt durch die Tage dieses Jahres und mit 365 multipliziert, sodass ein kurzes Jahr einen häufigeren Zeitraum festlegen kann, als seine tatsächlichen Umsätze nahelegen. Assoziiert bedeutet in der Regel, dass das eine das andere kontrolliert oder beide mit derselben dritten Person assoziiert sind (CRA; CRA RC4022; Excise Tax Act s. 249).

Der Test läuft auch während des Jahres. Überschreiten Ihre steuerpflichtigen Umsätze im laufenden Geschäftsjahr zusammen mit denen assoziierter Unternehmen eine Obergrenze, müssen Sie zu einem häufigeren Zeitraum wechseln. Ein Jahresmelder (Unternehmen mit jährlicher Erklärung), dessen Umsätze $1.500.000 überschreiten, meldet ab dem zweiten Geschäftsquartal vierteljährlich, wenn die Umsätze des ersten Quartals sie überschritten haben, ab dem dritten, wenn die ersten beiden sie überschritten haben, und sonst ab dem nächsten Geschäftsjahr. Überschreiten Sie $6.000.000, wechseln Sie zur monatlichen Einreichung ab dem Geschäftsquartal nach dem Quartal, in dem Ihre bisherigen Umsätze sie überschreiten. Ein Jahresmelder, der mitten im Jahr wechselt, reicht für den Teil des Jahres vor dem Wechsel eine kurze Erklärung ein, fällig 1 Monat nach Ende dieses Teils, und die CRA bittet Sie, anzurufen und die Änderung zu melden (CRA RC4022; s. 245(2); s. 248; s. 249; s. 238(1)).

Nullbesteuerte Umsätze, die in Kanada getätigt werden, zählen zu diesen Beträgen. Befreite Umsätze, Umsätze außerhalb Kanadas, nullbesteuerte Exporte und Firmenwert zählen unter anderem nicht (CRA RC4022). Einem neuen Registrierten wird in der Regel ein jährlicher Zeitraum zugewiesen; siehe wann die Registrierung für GST/HST nötig ist. Diese Seite gilt für Unternehmen außerhalb von Québec: Revenu Québec (Steuerbehörde der Provinz Québec) verwaltet die GST/HST in der Regel für Unternehmen mit Sitz in Québec. Sie lässt auch gelistete Finanzinstitutionen und Wohltätigkeitsorganisationen aus, deren Zeiträume und Fristen abweichen können (s. 245(2); s. 238(1)).

Der Fall wird kompliziert, wenn:

• das Geschäftsjahresende nicht der 31. Dezember ist;
• ein assoziiertes Unternehmen die gemeinsamen Umsätze über eine Obergrenze hebt;
• sich das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft geändert hat;
• eine Erklärung für den falschen Zeitraum eingereicht oder ein Zeitraum nie eingereicht wurde;
• Rechnungen oder Zahlungen über ein Zeitraumende hinweggehen, sodass Buchhaltung und Saldo bei der CRA nicht übereinstimmen.

Halten Sie bereit: Ihre Zeiträume und Fälligkeitstermine aus Ihrem CRA-Konto, das Geschäftsjahresende, die steuerpflichtigen Umsätze des letzten Geschäftsjahres und des laufenden Jahres bisher (Ihre und die assoziierter Unternehmen) sowie die Rechnungs- und Zahlungsdaten in den letzten Tagen jedes Zeitraums.

Wann ist meine Erklärung fällig, wenn mein Geschäftsjahresende nicht der 31. Dezember ist?

Eine monatliche oder vierteljährliche Erklärung und ihre Zahlung sind 1 Monat nach Ende des Zeitraums fällig: Ein Monat, der am 31. Juli endet, ist am 31. August fällig, ein Quartal, das am 31. März endet, am 30. April. Ein Quartalsmelder (Unternehmen mit vierteljährlicher Erklärung) mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember und Kalenderquartalen reicht ein und zahlt bis zum 30. April, 31. Juli, 31. Oktober und 31. Januar. Eine Jahreserklärung ist 3 Monate nach dem Geschäftsjahresende fällig, in welchem Monat auch immer es liegt. Fällt der Termin auf ein Wochenende oder einen von der CRA anerkannten Feiertag, gilt der Eingang am nächsten Werktag als rechtzeitig (CRA).

Der Erklärungstermin 15. Juni gilt für eine Privatperson, deren Geschäftsjahr das Kalenderjahr ist und die ein Unternehmen betrieben hat. Die Zahlung ist weiterhin am 30. April fällig (Excise Tax Act s. 238; s. 228). Eine Personengesellschaft, die keine Privatperson ist, folgt der 3-Monats-Regel, ebenso eine Privatperson, die einen vom Kalenderjahr abweichenden Geschäftszeitraum gewählt hat. Das Gesetz sagt „carried on a business“ (ein Unternehmen betrieben); die Seite der CRA sagt „business income for tax purposes“ (Geschäftseinkünfte für Steuerzwecke). Bei einem Verlust, ohne Einkünfte oder nur mit Mieteinkünften bestätigen Sie Ihre Termine in Ihrem CRA-Konto.

Quartale und Monate liegen innerhalb eines Geschäftsjahres: Das erste beginnt an dessen erstem Tag, das letzte endet an dessen letztem Tag (s. 243). Bei einem Geschäftsjahresende, das nicht im Dezember liegt, folgen die Quartale eines Quartalsmelders dem Geschäftsjahresende, nicht dem Januar. Lesen Sie die genauen Zeiträume in Ihrem CRA-Konto ab.

In welchen Zeitraum gehört eine Rechnung?

Bei den meisten Unternehmen gehört die GST/HST auf einen Verkauf in den Zeitraum, der den früheren von zwei Tagen enthält: den Tag, an dem Sie bezahlt werden, und den Tag, an dem die Zahlung fällig ist. Die Zahlung ist am frühesten von drei Tagen fällig: dem Tag, an dem Sie die Rechnung erstmals ausstellen, oder dem aufgedruckten Datum, je nachdem, was früher liegt; dem Tag, an dem Sie ohne unangemessene Verzögerung fakturiert hätten; und einem Zahlungsdatum in einer schriftlichen Vereinbarung (s. 168; s. 152). Das Liefer- oder Fertigstellungsdatum bestimmt den Zeitraum nicht, außer in der Zeile zu Waren in der Tabelle und in den Sonderfällen danach. Auch der Tag, an dem das Geld eingeht, tut es nicht, wenn zuvor eine Rechnung ausgestellt wurde.

Die CRA nennt dieselbe Regel: Steuer auf eine vor der Zahlung ausgestellte Rechnung gehört in den Zeitraum mit dem Rechnungsdatum, auch wenn Sie sie noch nicht eingezogen haben (CRA RC4022).

Die Zeile zu Waren stammt aus s. 168(3); bei Waren zur Ansicht, in Kommission oder mit Rückgaberecht ist der maßgebliche Monat der, in dem der Kunde das Eigentum erwirbt oder sie weiterverkauft. Die Zeile zu Etappen stammt aus s. 168(2). Lange Bauverträge, Einbehalte (Holdbacks), Verkäufe von Immobilien sowie Mietverträge und Lizenzen auf Grundlage einer schriftlichen Vereinbarung haben eigene Zeitregeln (s. 168; s. 152(2)); zu Bauleistungen siehe Einbehalte und Subunternehmer im Bau.

Nach dieser Regel fällt eine am 30. Dezember ausgestellte und datierte Rechnung, die am 10. Januar bezahlt wird, in den Zeitraum Dezember und bei einem Jahresmelder mit Geschäftsjahresende im Dezember in die Erklärung dieses Jahres. Eine am 30. Dezember fertiggestellte und am 2. Januar in Rechnung gestellte Arbeit fällt in den Januar, es sei denn, die Verzögerung war unangemessen oder ein früheres Zahlungsdatum gilt. Eine Rechnung auf den 2. Januar zu datieren, sie aber am 30. Dezember auszustellen, verschiebt sie nicht in den Januar.

Eine Buchhaltung, die Erträge erfasst, wenn die Arbeit erledigt ist, kann von einer Erklärung abweichen, die den Rechnungsdaten folgt. Listen Sie vor jedem Zeitraumende die in dessen letzten Tagen datierten Rechnungen auf und stimmen Sie den Saldo der zu zahlenden GST/HST mit der Erklärung ab. Zu Anzahlungen und unbezahlten Rechnungen siehe GST/HST auf Anzahlungen und unbezahlte Rechnungen. Zu den Zeilen der Erklärung siehe GST/HST und Vorsteuerabzüge einreichen. Zu einer bereits für den falschen Zeitraum eingereichten Erklärung siehe eine eingereichte GST/HST-Erklärung berichtigen.

Kann ich zu monatlicher, vierteljährlicher oder jährlicher Einreichung wechseln?

Sie können einen häufigeren Zeitraum wählen. Für einen selteneren prüfen das Gesetz und Form GST20 Ihren Schwellenbetrag (Threshold Amount; die auf ein Jahr hochgerechneten Umsätze des vorherigen Geschäftsjahres, mit denen von assoziierten Unternehmen) gegen die Obergrenze des gewählten Zeitraums: $6.000.000 für vierteljährlich, $1.500.000 für jährlich (s. 247(1); s. 248(1)). Ein Umsatzrückgang ist dort keine eigene Bedingung, sodass ein freiwilliger Wechsel zu monatlich rückgängig gemacht werden kann. Die Seite der CRA zur Kontoänderung formuliert es als Absinken unter die Schwellen des zugewiesenen Zeitraums nach 12 Monaten (CRA); bestätigen Sie daher, was die CRA in Ihrem Fall akzeptiert. Nutzen Sie den Wahldienst in Ihrem CRA-Konto oder Form GST20.

Eine Wahl wirkt in der Regel ab dem ersten Tag eines Geschäftsjahres und muss innerhalb von 2 Monaten nach diesem Tag eingereicht werden. Die Frist beträgt 3 Monate, wenn ein Quartalsmelder die jährliche Einreichung wählt (s. 250; s. 248). Zwei Ausnahmen: Ein Jahresmelder, der zu Beginn eines Geschäftsquartals aus der jährlichen Einreichung herausgedrängt wird, kann ab dem ersten Tag dieses Quartals die monatliche Einreichung wählen (s. 246(2)), und ein neuer Registrierter wählt mit dem Registrierungsantrag oder bis zum Wirksamkeitsdatum der Registrierung, falls dieses später liegt. Gehen Sie ansonsten nicht davon aus, dass bei einer Wahl, die Sie selbst treffen, ein Wechsel mitten im Jahr möglich ist; der vorgeschriebene Wechsel folgt eigenen Zeitregeln.

Kann ich eigene Buchführungszeiträume statt Kalendermonaten oder -quartalen verwenden?

Ja, wenn die CRA sie vor dem ersten Tag des Geschäftsjahres genehmigt, auf das sie sich beziehen. Fragen Sie in Ihrem CRA-Konto oder auf Form GST71 an und wiederholen Sie die Anfrage in jedem Geschäftsjahr. Tun Sie das nicht, weist die CRA Monate und Quartale zu (nach ihrer Formulierung Kalendermonate und -quartale), und Sie warten bis zum nächsten Geschäftsjahr, um zu wählen (CRA RC4022). Sie müssen weiterhin in das Geschäftsjahr passen (s. 243); lesen Sie daher Ihre zugewiesenen Zeiträume in Ihrem CRA-Konto ab.

Die üblichen Grenzen:

• Ein Geschäftsmonat hat 28 bis 35 Tage, außer dass der erste und der letzte Monat eines Quartals kürzer sein können.
• Ein Geschäftsquartal hat 84 bis 119 Tage, außer dass das erste und das letzte Quartal des Jahres kürzer sein können.
• Sie können pro Quartal einen Geschäftsmonat beantragen, der länger als 35 Tage ist.

Was ist das GST/HST-Geschäftsjahr, und kann ich es ändern?

Das GST/HST-Geschäftsjahr ist in der Regel Ihr Steuerjahr bei der Einkommensteuer, aber eine Kapitalgesellschaft mit einem vom Kalenderjahr abweichenden Steuerjahr kann wählen, stattdessen Kalenderjahre zu verwenden (CRA RC4022). Privatpersonen und Personengesellschaften mit einem Gesellschafter, der eine Privatperson ist, haben in der Regel Kalenderjahre; eine Privatperson oder ein Trust, deren Geschäft oder das Geschäft von deren Personengesellschaft einen anderen Geschäftszeitraum hat, kann wählen, diesen zu verwenden, mit Wirkung zum ersten Tag dieses Zeitraums und bis dahin eingereicht (s. 244(2)).

Die Wahl des Kalenderjahres:

• wirkt ab dem 1. Januar und muss bis zu diesem Tag bei der CRA eingereicht werden;
• kann nur ab dem ersten Tag eines Steuerjahres widerrufen werden, das mehr als ein Jahr nach Wirksamkeit der Wahl beginnt, und der Widerruf muss bis zu diesem Tag eingereicht werden (s. 244);
• wird in Ihrem CRA-Konto oder auf Form GST70 getroffen.

Die Wahl ändert Ihre Einreichungstermine und schafft ein Rumpfgeschäftsjahr; prüfen Sie daher die neuen Termine, bevor Sie sie treffen. Eine Kapitalgesellschaft, die ein vom Kalenderjahr abweichendes Jahr für Einkommensteuer und GST/HST nutzt, sollte der CRA eine Änderung ihres Steuerjahres umgehend mitteilen, damit die CRA das GST/HST-Geschäftsjahr angleichen kann. Ohne Wahl des Kalenderjahres ist das Geschäftsjahr das Steuerjahr, sodass ein fiktives Ende des Steuerjahres, etwa durch einen Kontrollerwerb, auch das GST/HST-Geschäftsjahr beendet (s. 123(1); Income Tax Act s. 249(4)). Ob beide Jahre übereinstimmen müssen, behandelt Geschäftsjahresende wählen oder ändern.

Welche Zeiträume reiche ich nach einer Änderung meines Geschäftsjahres ein?

Die Änderung des Geschäftsjahres schafft ein Rumpfgeschäftsjahr. Die Zeit vom Beginn des alten Jahres bis zum Tag vor Beginn des neuen Jahres gilt als eigenes Geschäftsjahr mit eigener Erklärung (CRA Policy Statement P-068). Die Erklärung eines Jahresmelders für das Rumpfgeschäftsjahr ist 3 Monate nach dessen Ende fällig. Die Zeiträume eines Quartals- oder Monatsmelders für das Rumpfgeschäftsjahr müssen darin Platz finden (s. 243), und der letzte endet am Tag vor Beginn des neuen Jahres. Verwenden Sie eigene Buchführungszeiträume, bitten Sie die CRA, sie vor Beginn des Rumpfgeschäftsjahres zu genehmigen. Der Meldezeitraum des nächsten Jahres wird anhand der hochgerechneten Umsätze des Rumpfgeschäftsjahres geprüft (s. 249(1)).

Ein Widerruf funktioniert genauso: Der Zeitraum vom Beginn des Jahres bis zum Tag vor Wirksamkeit des Widerrufs ist ein Geschäftsjahr. P-068 ist ein altes Policy Statement, und die CRA weist darauf hin, dass es spätere Gesetzesänderungen möglicherweise nicht widerspiegelt; bestätigen Sie daher nach jeder Änderung die Zeiträume in Ihrem CRA-Konto.

Schulden Jahresmelder vierteljährliche Vorauszahlungen?

Ein Jahresmelder muss vierteljährliche Vorauszahlungen leisten, wenn die Nettosteuer (in der Regel die erhobene oder zu erhebende GST/HST abzüglich Vorsteuerabzügen und Anpassungen) im vorherigen Geschäftsjahr $3.000 oder mehr betrug und im laufenden $3.000 oder mehr beträgt (CRA; CRA-Test für Vorauszahlungen; s. 237(2) und (3)). Jede Vorauszahlung ist innerhalb von 1 Monat nach Ende jedes Geschäftsquartals fällig. Sie beträgt in der Regel ein Viertel der Nettosteuer des Vorjahres, oder Sie können sie auf eine Schätzung des laufenden Jahres stützen (s. 237; CRA). Rechnen Sie nach einem kurzen ersten Jahr dessen Nettosteuer auf ein Jahr hoch (geteilt durch die Tage der Registrierung, mal 365): Vorauszahlungen können im nächsten Jahr fällig sein, auch wenn die tatsächliche Nettosteuer unter $3.000 lag (CRA RC4022; s. 237(2)). Dieselbe Hochrechnung gilt für die kurze Erklärung, wenn die jährliche Einreichung mitten im Jahr endet.

Bei einem Geschäftsjahresende im Dezember sind die Termine der 30. April, 31. Juli, 31. Oktober und 31. Januar. Der Vorauszahlungsrechner in Ihrem CRA-Konto zeigt Ihre eigenen Termine (CRA). Stützen Sie Vorauszahlungen auf eine Schätzung und fällt sie zu niedrig aus, berechnet die CRA Vorauszahlungszinsen auf die Differenz.

Wo sehe ich meinen zugewiesenen Zeitraum und die Fälligkeitstermine, und was, wenn sie von meiner Erwartung abweichen?

Ihr CRA-Konto zeigt Ihre Meldezeiträume und Fälligkeitstermine (CRA).

Wenn die Zeiträume der CRA von Ihren abweichen, prüfen Sie:

• Umsätze assoziierter Unternehmen. Deren steuerpflichtige Umsätze zählen zu Ihren Obergrenzen.
• Umsätze bisher in diesem Jahr. Sie können Sie vor Jahresende zu einem häufigeren Zeitraum führen.
• Ein geändertes Geschäftsjahresende. Eine Änderung des Geschäftsjahres schafft ein Rumpfgeschäftsjahr und neue Fälligkeitstermine.
• Eine neue Registrierung. Der erste Zeitraum eines neuen Registrierten kann um das Registrierungsdatum herum in zwei geteilt werden (s. 251).

Ein Registrierter muss für jeden Zeitraum einreichen, auch wenn nichts zu melden ist. Zu nicht eingereichten Zeiträumen siehe versäumte Null-Erklärungen für GST/HST und PST; zum Strafzuschlag siehe den Verspätungszuschlag bei später GST/HST-Einreichung.

Beispiel

Alle Beträge sind in kanadischen Dollar.

Jahresmelder mit Geschäftsjahresende am 31. August

Eine Kapitalgesellschaft hat ein Geschäftsjahresende am 31. August, reicht jährlich ein und erzielte im Jahr C$400.000 an steuerpflichtigen Umsätzen. Erklärung und Zahlung sind beide am 30. November fällig.

Später reicht sie bis zum 1. Januar eine Wahl ein, ab diesem Tag Kalenderjahre zu verwenden (ihr Steuerjahr bei der Einkommensteuer ändert sich nicht). Die Zeit vom 1. September bis 31. Dezember ist ein Rumpfgeschäftsjahr mit einer Erklärung, die am 31. März fällig ist. Die nächste Erklärung umfasst den 1. Januar bis 31. Dezember und ist am folgenden 31. März fällig. Hatte das 122 Tage lange Rumpfgeschäftsjahr steuerpflichtige Umsätze von C$130.000, prüft die CRA den Meldezeitraum des Kalenderjahres anhand von C$130.000 × 365 ÷ 122, etwa C$388.934.

Einzelunternehmer mit Geschäftsjahresende am 31. Dezember

Ein Einzelunternehmer mit C$90.000 an Geschäftsumsätzen reicht jährlich ein. Ein Saldo für das Jahr ist am 30. April fällig, die Erklärung am 15. Juni. Eine Einreichung am 15. Juni verschiebt den Zahlungstermin 30. April nicht.

Quartalsmelder, Rechnung über ein Quartalsende hinweg

Ein Quartalsmelder mit Kalenderquartalen stellt eine auf den 28. September datierte Rechnung über C$20.000 zuzüglich C$1.000 GST (5 %) aus. Der Kunde zahlt am 20. Oktober. Das Rechnungsdatum kam zuerst, daher gehören die C$1.000 in die Erklärung für Juli bis September, fällig am 31. Oktober. Dieselbe Arbeit, am 2. Oktober in Rechnung gestellt, gehört in die Erklärung für Oktober bis Dezember, es sei denn, die Verzögerung war unangemessen.

Anders in Ihrem Fall?

• Eine Erklärung wurde für den falschen Zeitraum oder mit Fehlern eingereicht: siehe eine eingereichte GST/HST-Erklärung berichtigen, und holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung, um neu aufzubauen, welche Umsätze in welchen Zeitraum gehören.
• Das Geschäftsjahresende der Kapitalgesellschaft hat sich geändert oder könnte sich ändern: siehe Geschäftsjahresende wählen oder ändern. Eine Änderung auch des GST/HST-Geschäftsjahres schafft ein Rumpfgeschäftsjahr; prüfen Sie daher die neuen Zeiträume und Fälligkeitstermine, bevor Sie wählen, mit Hilfe bei der Buchhaltung, wenn die Buchhaltung nicht auf ein geteiltes Jahr vorbereitet ist.
• Rechnungen liegen über einem Zeitraumende, und die Buchhaltung stimmt nicht mehr mit dem Saldo bei der CRA überein: siehe GST/HST-Verbindlichkeit gegenüber der CRA abstimmen oder bei einer Kapitalgesellschaft die Checkliste für den Jahresabschluss. Bleibt die Differenz, holen Sie sich Hilfe bei der Buchhaltung, um neu aufzubauen, welche Umsätze in welchen Zeitraum gehören.
• Zeiträume blieben nicht eingereicht: siehe versäumte Null-Erklärungen für GST/HST und PST, nicht eingereichte Erklärungen und geschätzte Steuerbescheide und den Verspätungszuschlag. Mehrere Zeiträume nachzuholen beginnt mit Hilfe bei der Buchhaltung für die fehlenden Unterlagen.
• Ihr Unternehmen hat seinen Sitz in Québec: Revenu Québec verwaltet dort in der Regel die GST/HST, sodass das CRA-Konto und die Schritte auf dieser Seite meist nicht gelten. Bestätigen Sie Ihre Zeiträume, Formulare und Fälligkeitstermine bei Revenu Québec; zur Einreichung in Québec siehe GST/HST und Vorsteuerabzüge einreichen.