Período de declaração do GST/HST e exercício fiscal: qual vale?

Qual período de declaração do GST/HST se aplica à minha empresa?

O seu período de declaração é a frequência com que você entrega a declaração: anual, trimestral ou mensal. O seu exercício fiscal são os 12 meses que uma declaração anual cobre. A CRA define o período a partir das vendas tributáveis do seu exercício fiscal anterior, contando também as de empresas associadas. As vendas de cada empresa são anualizadas: divididas pelos dias daquele exercício e multiplicadas por 365, então um exercício curto pode resultar em um período mais frequente do que as vendas reais sugerem. Associadas geralmente significa que uma controla a outra, ou que as duas são associadas a uma mesma terceira pessoa (CRA; CRA RC4022; Excise Tax Act s. 249).

O teste também roda durante o ano. Se as suas vendas tributáveis até agora no exercício fiscal, somadas às de empresas associadas, passam de um limite, você deve subir de período. Quem declara anualmente e passa de $1.500.000 em vendas passa a declarar por trimestre a partir do segundo trimestre fiscal, se as vendas do primeiro trimestre passaram do limite, a partir do terceiro, se as dos dois primeiros passaram, e caso contrário a partir do próximo exercício fiscal. Passar de $6.000.000 leva você à declaração mensal a partir do trimestre fiscal seguinte àquele em que as vendas até então passam do limite. Quem declara anualmente e muda no meio do ano entrega uma declaração curta pela parte do ano anterior à mudança, com vencimento 1 mês após o fim dessa parte, e a CRA pede que você ligue e informe a mudança (CRA RC4022; s. 245(2); s. 248; s. 249; s. 238(1)).

Vendas com alíquota zero feitas no Canadá contam para esses valores. Vendas isentas, vendas feitas fora do Canadá, exportações com alíquota zero e fundo de comércio (goodwill), entre outras, não contam (CRA RC4022). Um novo registrado geralmente recebe um período anual; veja quando se registrar para o GST/HST. Esta página é para empresas fora de Quebec: a Revenu Québec geralmente administra o GST/HST das empresas localizadas em Quebec. Ela também deixa de fora instituições financeiras listadas e instituições de caridade, cujos períodos e prazos podem ser diferentes (s. 245(2); s. 238(1)).

O caso deixa de ser simples quando:

• o fim do exercício não é 31 de dezembro;
• uma empresa associada empurra as vendas combinadas para cima de um limite;
• o fim do exercício da corporação mudou;
• uma declaração foi entregue para o período errado, ou um período nunca foi entregue;
• faturas ou pagamentos atravessam o fim de um período, e a escrituração e o saldo da CRA não batem.

Reúna os seus períodos e prazos da sua conta na CRA, o fim do exercício, as vendas tributáveis do último exercício fiscal e do atual até agora (suas e de qualquer empresa associada) e as datas das faturas e dos pagamentos nos últimos dias de cada período.

Quando vence a minha declaração se o fim do meu exercício não é 31 de dezembro?

Uma declaração mensal ou trimestral e o seu pagamento vencem 1 mês após o fim do período: um mês que termina em 31 de julho vence em 31 de agosto, e um trimestre que termina em 31 de março vence em 30 de abril. Quem declara por trimestre, com exercício terminando em 31 de dezembro e trimestres-calendário, entrega e paga até 30 de abril, 31 de julho, 31 de outubro e 31 de janeiro. Uma declaração anual vence 3 meses após o fim do exercício fiscal, seja qual for o mês. Se a data cair em um fim de semana ou em um feriado reconhecido pela CRA, o recebimento no dia útil seguinte é considerado no prazo (CRA).

A data de 15 de junho para a declaração vale para uma pessoa física cujo exercício fiscal é o ano-calendário e que exerceu atividade empresarial. O pagamento continua vencendo em 30 de abril (Excise Tax Act s. 238; s. 228). Uma sociedade de pessoas, que não é pessoa física, segue a regra dos 3 meses, e também uma pessoa física que optou por um período fiscal empresarial fora do ano-calendário. A lei diz “carried on a business” (exercer atividade empresarial); a página da CRA diz “renda empresarial para fins fiscais”. Com prejuízo, sem renda ou só com renda de aluguel, confirme suas datas na sua conta na CRA.

Trimestres e meses ficam dentro de um mesmo exercício fiscal: o primeiro começa no primeiro dia dele e o último termina no último dia (s. 243). Com exercício que não termina em dezembro, os trimestres de quem declara por trimestre seguem o fim do exercício, não janeiro. Leia os períodos exatos na sua conta na CRA.

A qual período pertence uma fatura?

Para a maioria das empresas, o GST/HST de uma venda vai para o período que contém a mais antiga entre a data em que você recebe e a data em que o pagamento é devido. O pagamento é devido na mais antiga de três datas: o dia em que você emite a fatura pela primeira vez ou a data impressa nela, o que ocorrer primeiro; o dia em que você teria faturado, não fosse um atraso indevido; e uma data de pagamento prevista em contrato escrito (s. 168; s. 152). A data de entrega ou de conclusão não decide o período, salvo a linha de bens da tabela e os casos especiais depois dela. O dia em que o dinheiro chega também não decide, se uma fatura veio antes.

A CRA dá a mesma regra: o imposto de uma fatura emitida antes do pagamento pertence ao período que contém a data da fatura, mesmo que você ainda não o tenha recebido (CRA RC4022).

A linha de bens vem da s. 168(3); para bens em condições de aprovação, consignação ou venda com direito de devolução, o mês que conta é aquele em que o cliente assume a propriedade ou os revende. A linha de etapas vem da s. 168(2). Contratos longos de construção, retenções contratuais (holdbacks), vendas de bens imóveis e arrendamentos e licenças sob contrato escrito têm prazos próprios (s. 168; s. 152(2)); para construção, veja retenções contratuais e subempreiteiros na construção.

Por essa regra, uma fatura emitida e datada em 30 de dezembro e paga em 10 de janeiro cai no período de dezembro e, para quem declara anualmente com exercício terminando em dezembro, na declaração daquele ano. Um trabalho concluído em 30 de dezembro e faturado em 2 de janeiro cai em janeiro, a menos que o atraso tenha sido indevido ou uma data de pagamento anterior se aplique. Datar uma fatura em 2 de janeiro mas emiti-la em 30 de dezembro não a leva para janeiro.

Uma escrituração que registra a receita quando o trabalho é feito pode diferir de uma declaração que segue as datas das faturas. Antes de cada fim de período, liste as faturas datadas nos últimos dias dele e concilie o saldo de GST/HST a pagar com a declaração. Para sinais e faturas não pagas, veja GST/HST sobre sinais e faturas não pagas. Para as linhas da declaração, veja entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos. Para uma declaração já entregue para o período errado, veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue.

Posso passar para a declaração mensal, trimestral ou anual?

Você pode optar por um período mais frequente. Para um menos frequente, a lei e o Form GST20 testam o seu valor-limite (threshold amount: as vendas anualizadas do exercício fiscal anterior, com as das associadas) contra o limite do período que você escolhe: $6.000.000 para trimestral e $1.500.000 para anual (s. 247(1); s. 248(1)). Uma queda nas vendas não é uma condição separada ali, então uma mudança voluntária para o mensal pode ser revertida. A página da CRA sobre alterações na conta fala em uma queda abaixo dos limites do período atribuído depois de 12 meses (CRA), então confirme o que a CRA aceitará no seu caso. Use o serviço de opção na sua conta na CRA ou o Form GST20.

Uma opção geralmente passa a valer no primeiro dia de um exercício fiscal e deve ser entregue em até 2 meses após esse dia. O prazo é de 3 meses quando quem declara por trimestre opta pela declaração anual (s. 250; s. 248). Duas exceções: quem declara anualmente e é tirado da declaração anual no início de um trimestre fiscal pode optar pela declaração mensal a partir do primeiro dia desse trimestre (s. 246(2)), e um novo registrado faz a opção junto com o pedido de registro, ou até a data de efeito do registro, se for posterior. Fora isso, não presuma que uma troca no meio do ano esteja disponível para uma opção que você escolhe; a mudança obrigatória segue o prazo próprio dela.

Posso usar meus próprios períodos contábeis em vez de meses ou trimestres-calendário?

Sim, se a CRA os aprovar antes do primeiro dia do exercício fiscal a que se referem. Peça na sua conta na CRA ou no Form GST71, e repita o pedido a cada exercício fiscal. Se você não pedir, a CRA atribui meses e trimestres (os do calendário, nas palavras dela), e você espera até o próximo exercício fiscal para escolher (CRA RC4022). Eles ainda precisam caber dentro do exercício fiscal (s. 243), então leia os períodos atribuídos na sua conta na CRA.

Os limites habituais:

• Um mês fiscal tem de 28 a 35 dias, salvo que o primeiro e o último mês de um trimestre podem ser mais curtos.
• Um trimestre fiscal tem de 84 a 119 dias, salvo que o primeiro e o último trimestre do ano podem ser mais curtos.
• Você pode pedir um mês fiscal por trimestre com mais de 35 dias.

O que é o exercício fiscal do GST/HST, e posso mudá-lo?

O exercício fiscal do GST/HST geralmente é o seu ano de tributação do imposto de renda, mas uma corporação com ano de tributação fora do ano-calendário pode optar por usar anos-calendário (CRA RC4022). Pessoas físicas, e sociedades de pessoas com um sócio pessoa física, geralmente têm anos-calendário, embora uma pessoa física ou um trust cuja atividade empresarial, ou a da sociedade de pessoas, tenha outro período fiscal possa optar por usá-lo, com efeito no primeiro dia desse período e entrega até essa data (s. 244(2)).

A opção pelo ano-calendário:

• passa a valer em 1º de janeiro e deve ser entregue à CRA até esse dia;
• só pode ser revogada a partir do primeiro dia de um ano de tributação que comece mais de um ano depois de a opção passar a valer, e a revogação deve ser entregue até esse dia (s. 244);
• é feita na sua conta na CRA ou no Form GST70.

A opção muda seus prazos e cria um exercício curto, então confira as novas datas antes de fazê-la. Uma corporação que usa um ano fora do calendário tanto para o imposto de renda quanto para o GST/HST deve avisar a CRA logo quando mudar o ano de tributação do imposto de renda, para que a CRA mude o exercício fiscal do GST/HST de acordo. Sem a opção pelo ano-calendário, o exercício fiscal é o ano de tributação do imposto de renda, então um fim de ano presumido para o imposto de renda, como o causado por uma aquisição de controle, encerra também o exercício fiscal do GST/HST (s. 123(1); Income Tax Act s. 249(4)). Se os dois anos precisam coincidir, isso é tratado em como escolher ou mudar o fim do exercício.

Quais períodos entrego depois de mudar o exercício fiscal?

Mudar o exercício fiscal cria um exercício fiscal curto. O tempo entre o início do exercício antigo e o dia anterior ao início do novo é tratado como um exercício fiscal, com declaração própria (CRA Policy Statement P-068). A declaração de quem declara anualmente pelo exercício curto vence 3 meses após o fim dele. Os períodos de quem declara por trimestre ou por mês no exercício curto devem caber dentro dele (s. 243), e o último termina no dia anterior ao início do novo exercício. Se você usa seus próprios períodos contábeis, peça à CRA que os aprove antes de o exercício curto começar. O período de declaração do ano seguinte é testado pelas vendas do exercício curto anualizadas (s. 249(1)).

Uma revogação funciona do mesmo modo: o período entre o início do ano e o dia anterior ao início dos efeitos da revogação é um exercício fiscal. O P-068 é uma declaração de política antiga, e a CRA observa que ela pode não refletir a lei posterior, então confirme os períodos na sua conta na CRA depois de qualquer mudança.

Quem declara anualmente deve parcelas trimestrais (instalments)?

Quem declara anualmente deve pagar parcelas trimestrais quando o imposto líquido (geralmente o GST/HST cobrado ou a cobrar, menos os créditos de imposto sobre insumos e os ajustes) foi de $3.000 ou mais no exercício fiscal anterior e é de $3.000 ou mais no atual (CRA; teste de parcelas da CRA; s. 237(2) e (3)). Cada parcela vence em até 1 mês após o fim de cada trimestre fiscal. Em geral ela equivale a um quarto do imposto líquido do ano anterior, ou você pode basear-se em uma estimativa do ano atual (s. 237; CRA). Depois de um primeiro exercício curto, anualize o imposto líquido dele (divida pelos dias de registro e multiplique por 365): as parcelas podem ser devidas no ano seguinte mesmo que o imposto líquido real tenha sido inferior a $3.000 (CRA RC4022; s. 237(2)). A mesma anualização vale para a declaração curta quando a declaração anual termina no meio do ano.

Para um exercício terminando em dezembro, as datas são 30 de abril, 31 de julho, 31 de outubro e 31 de janeiro. A calculadora de parcelas na sua conta na CRA mostra as suas próprias datas (CRA). Se você baseia as parcelas em uma estimativa e ela fica abaixo do necessário, a CRA cobra juros de parcela sobre a diferença.

Onde vejo meu período atribuído e os prazos, e o que fazer se forem diferentes do que eu esperava?

A sua conta na CRA mostra seus períodos de declaração e prazos (CRA).

Quando os períodos da CRA diferem dos seus, confira:

• Vendas das associadas. As vendas tributáveis delas contam para os seus limites.
• Vendas até agora no ano. Elas podem levar você a um período mais frequente antes do fim do ano.
• Um fim de exercício alterado. Uma mudança de exercício fiscal cria um exercício curto e novos prazos.
• Um novo registro. O primeiro período de um novo registrado pode ser dividido em dois em torno da data de registro (s. 251).

Um registrado deve entregar a declaração de todos os períodos, mesmo sem nada a informar. Para períodos não entregues, veja declarações sem movimento de GST/HST e PST que ficaram em atraso; para a multa, veja a multa por atraso na entrega do GST/HST.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares canadenses.

Quem declara anualmente, com exercício terminando em 31 de agosto

Uma corporação tem exercício fiscal terminando em 31 de agosto, declara anualmente e fez C$400.000 em vendas tributáveis no ano. A declaração e o pagamento vencem os dois em 30 de novembro.

Depois ela entrega, até 1º de janeiro, uma opção pelos anos-calendário, para começar nesse dia (o ano de tributação do imposto de renda dela não muda). O trecho de 1º de setembro a 31 de dezembro é um exercício fiscal curto, com declaração vencendo em 31 de março. A declaração seguinte cobre de 1º de janeiro a 31 de dezembro e vence no 31 de março seguinte. Se o exercício curto de 122 dias teve C$130.000 em vendas tributáveis, a CRA testa o período de declaração do ano-calendário sobre C$130.000 × 365 ÷ 122, cerca de C$388.934.

Empresário individual com exercício terminando em 31 de dezembro

Um empresário individual com C$90.000 em vendas da empresa declara anualmente. Qualquer saldo do ano vence em 30 de abril, e a declaração vence em 15 de junho. Entregar em 15 de junho não muda a data de pagamento de 30 de abril.

Quem declara por trimestre, fatura que atravessa o fim do trimestre

Quem declara por trimestre, com trimestres-calendário, emite uma fatura datada de 28 de setembro de C$20.000 mais C$1.000 de GST (5%). O cliente paga em 20 de outubro. A data da fatura veio primeiro, então os C$1.000 vão para a declaração de julho a setembro, com vencimento em 31 de outubro. O mesmo trabalho faturado em 2 de outubro vai para a declaração de outubro a dezembro, a menos que o atraso tenha sido indevido.

E no seu caso?

• Uma declaração foi entregue para o período errado ou com erros: veja como corrigir uma declaração de GST/HST já entregue e conte com ajuda com escrituração contábil para reconstruir quais vendas pertencem a qual período.
• O fim do exercício da corporação mudou ou pode mudar: veja como escolher ou mudar o fim do exercício. Mudar também o exercício fiscal do GST/HST cria um exercício curto, então confira os novos períodos e prazos antes de optar, com ajuda com escrituração contábil se a escrituração não está pronta para um ano dividido.
• Faturas atravessam o fim de um período e a escrituração não bate mais com o saldo da CRA: veja como conciliar o GST/HST a pagar à CRA ou, para uma corporação, a lista de verificação do fechamento do ano. Se a diferença continuar, conte com ajuda com escrituração contábil para reconstruir quais vendas pertencem a qual período.
• Períodos ficaram sem entrega: veja declarações sem movimento de GST/HST e PST que ficaram em atraso, declarações não entregues e lançamentos estimados e a multa por atraso na entrega. Pôr em dia vários períodos começa com ajuda com escrituração contábil para os registros que faltam.
• Sua empresa está localizada em Quebec: a Revenu Québec geralmente administra o GST/HST lá, então a conta na CRA e as etapas desta página normalmente não se aplicam. Confirme seus períodos, formulários e prazos com a Revenu Québec; veja entregar o GST/HST e pedir créditos de imposto sobre insumos para saber como funciona a declaração em Quebec.