Versäumte Nullerklärung bei GST/HST oder PST: Zuschläge und Nachholen

Muss ich eine GST/HST-Erklärung einreichen, wenn ich keine Umsätze hatte und nichts zu zahlen ist?

Ja. Wer für die GST/HST registriert ist, reicht für jeden Meldezeitraum eine Erklärung ein, auch ohne Geschäftstätigkeit und ohne abzuführende Nettosteuer. Die CRA nennt sie Nullerklärung (Nil Return).

Eine monatliche oder vierteljährliche Erklärung ist 1 Monat nach Ende des Zeitraums fällig. Die meisten Jahreserklärungen sind 3 Monate nach dem Geschäftsjahresende fällig. Ein Jahresmelder, der als Einzelperson Geschäftseinkünfte hat und dessen Geschäftsjahr am 31. Dezember endet, reicht bis zum 15. Juni ein, aber geschuldete Steuer ist schon am 30. April fällig. Die meisten Registrierten müssen für Zeiträume, die 2024 oder später beginnen elektronisch einreichen; die meisten Wohltätigkeitsorganisationen und bestimmte gelistete Finanzinstitute sind ausgenommen.

Eine wirklich leere versäumte Erklärung zieht in der Regel keinen GST/HST-Verspätungszuschlag nach sich, weil dieser auf die geschuldete Steuer berechnet wird. Ein versäumter Zeitraum ist aber nur dann null, wenn die Bücher das bestätigen: Ein Zeitraum mit Umsätzen oder mit Einkäufen, die zum Vorsteuerabzug (Input Tax Credit, ITC; die auf Betriebskosten gezahlte GST/HST) berechtigen, ist nicht null. Bei der PST müssen unter Umständen auch steuerpflichtige Einkäufe, auf die der Lieferant keine PST erhoben hat, selbst berechnet und gemeldet werden. Ein Schreiben der CRA, eine zurückgehaltene Erstattung oder mehrere versäumte Zeiträume machen den Fall ebenfalls zu mehr als „einfach nur einreichen“. Auch die PST in BC und Saskatchewan sowie die RST in Manitoba verlangen Nullerklärungen. Diese Seite behandelt kein Konto bei Revenu Québec.

Legen Sie zuerst bereit: die Zeiträume und Fälligkeitstermine aus dem CRA-Konto; jedes Schreiben der CRA (Aufforderung zur Einreichung, Mitteilung wegen nicht eingereichter Erklärung, Erstattungssperre); Konto- und Kartenauszüge für jeden versäumten Zeitraum; Ausgangsrechnungen und Auszahlungsberichte; Einkaufsbelege; und bei der PST die Kontonummer, die Meldehäufigkeit und die Auszüge.

Welcher Zuschlag gilt für eine versäumte GST/HST-Nullerklärung?

Der GST/HST-Verspätungszuschlag wird auf Steuer berechnet, die fällig war und nicht gezahlt wurde. Eine versäumte Erklärung ohne geschuldeten Betrag zieht daher keinen Verspätungszuschlag nach sich. Die CRA erhebt ihn nicht, wenn Sie nichts schulden oder die CRA Ihnen eine Erstattung schuldet.

Abschnitt 280.1 des Excise Tax Act bemisst den Zuschlag nach den Beträgen, die für den Zeitraum abzuführen waren und nicht abgeführt wurden. Die vollständige Berechnung steht im Ratgeber Verspätungszuschlag bei GST/HST.

Was gilt, wenn für einige versäumte Zeiträume Steuer geschuldet war?

Jeder versäumte Zeitraum wird nach seinen eigenen Zahlen beurteilt. Für einen Zeitraum mit geschuldeter Nettosteuer fällt der Verspätungszuschlag an, der mit jedem Monat der Verspätung wächst, dazu Zinsen auf die unbezahlte Steuer ab dem Tag nach dem Zahlungstermin (30. April bei einem Jahresmelder, der als Einzelperson Geschäftseinkünfte hat und dessen Geschäftsjahr am 31. Dezember endet; sonst der Fälligkeitstermin der Erklärung) bis zur Zahlung (Abschnitt 280, Abschnitt 228). Wenn Sie jeden versäumten Zeitraum pauschal als null behandeln, kann das eine Schuld verdecken. Vergleichen Sie deshalb vor der Einreichung die Bankeingänge und Rechnungen mit jedem Zeitraum.

Geschuldete Steuer kann auch andere Personen treffen. Jeder persönlich haftende Gesellschafter haftet gesamtschuldnerisch für die GST/HST einer Personengesellschaft (Abschnitt 272.1(5)). Die Direktoren einer Kapitalgesellschaft, die nicht abgeführt hat, können zusammen mit ihr haften, vorbehaltlich der Voraussetzungen für die Beitreibung und einer Einwendung der gebotenen Sorgfalt (Due Diligence). Die CRA kann einen Direktor nicht mehr veranlagen, wenn seit dem letzten Tag seiner Direktorenstellung mehr als zwei Jahre vergangen sind (Abschnitt 323).

Hat die CRA noch keine Prüfung begonnen und kein Schreiben geschickt, fragen Sie vor der Einreichung, ob eine freiwillige Offenlegung (Voluntary Disclosure) passt: Sie kann die Zuschläge und einen Teil der Zinsen für diese Zeiträume senken, und ein CRA-Schreiben mit einer Frist verringert den Erlass (Memorandum 16-5-1). Nullzeiträume brauchen keine.

Hat die CRA die Steuer für einen Zeitraum bereits geschätzt, lesen Sie geschätzte Veranlagungen bei nicht eingereichten Erklärungen.

Was passiert noch, wenn Nullerklärungen nicht eingereicht werden?

Die CRA kann die Erklärung einfordern, Erstattungen zurückhalten und Zuschläge für die Art der Einreichung erheben, auch wenn kein Verspätungszuschlag anfällt.

• Aufforderung zur Einreichung. Die CRA kann die Einreichung einer Erklärung verlangen und dafür eine angemessene Frist setzen. Wird diese Frist versäumt, kommt ein Zuschlag von $250 hinzu (Abschnitt 283), zusätzlich zu anderen Zuschlägen.
• Zurückgehaltene Erstattungen und Schreiben. Die CRA kann eine GST/HST-Erstattung oder -Rückzahlung zurückhalten, solange Erklärungen fehlen oder Beträge nach einem von der CRA verwalteten Gesetz unbezahlt sind, bis die Erklärungen eingereicht und die Beträge bezahlt sind. Bei einem Einzelunternehmer oder einem Gesellschafter hält sie auch die Erstattung der persönlichen Einkommensteuer zurück (CRA). RC4022 warnt außerdem, dass eine übersprungene Nullerklärung eine Mitteilung wegen nicht eingereichter Erklärung (Failure-to-File Notice) und einen Zuschlag wegen nicht eingereichter Erklärung nach sich ziehen kann; dieser Zuschlag wird auf geschuldete Steuer berechnet und hat daher bei einer echten Nullerklärung keinen Betrag (siehe oben).
• Zuschlag für nicht elektronische Einreichung. Wo die elektronische Einreichung vorgeschrieben ist, beträgt der Zuschlag $100 für die erste nicht elektronisch eingereichte Erklärung und $250 für jede weitere (CRA). Prüfen Sie für ältere Zeiträume die damals geltenden Regeln: Die Unternehmensgröße war nicht der einzige Maßstab (RC4022).

Wie finde ich die versäumten Zeiträume und reiche sie nach?

Das CRA-Konto listet die Meldezeiträume und Fälligkeitstermine eines Registrierten auf, beginnen Sie also dort (CRA).

1. Listen Sie jeden Zeitraum auf, vom Registrierungsdatum oder von der zuletzt eingereichten Erklärung bis heute. Monatliche, vierteljährliche und jährliche Melder haben unterschiedliche Zeiträume. Wer $1.500.000 oder weniger an steuerpflichtigen Jahresumsätzen hat, bekommt in der Regel einen Jahreszeitraum zugewiesen, sofern er nichts anderes gewählt hat. Prüfen Sie also den Zeitraum im CRA-Konto, bevor Sie die versäumten Erklärungen zählen (Meldezeitraum und Geschäftsjahr).
2. Ordnen Sie jeden Zeitraum ein als null, Steuer geschuldet oder Erstattung, anhand von Kontoauszügen, Ausgangsrechnungen und Einkaufsbelegen.
3. Reichen Sie pro Zeitraum eine Erklärung ein, jeweils mit den eigenen Daten.
4. Zahlen Sie, was geschuldet ist, und bewahren Sie die Bestätigungen auf. Wurde ein Zeitraum schon eingereicht, reichen Sie keine zweite Erklärung ein; ändern Sie die eingereichte.
5. Wiederholen Sie das für jedes PST-Konto, mit dessen eigenen Zeiträumen und Meldehäufigkeit. Prüfen Sie Umsätze und Einkäufe auf betriebliche Nutzung: Die PST muss unter Umständen selbst berechnet werden, wenn der Lieferant sie nicht erhoben hat; fehlende Umsätze allein machen die Erklärung also nicht zur Nullerklärung.

Vorsteuerabzüge müssen in der Regel innerhalb von vier Jahre nach dem Zeitraum geltend gemacht werden, Abzüge für sehr alte Zeiträume können daher verloren sein (siehe Einreichung der GST/HST und Vorsteuerabzüge).

Kann ein ruhendes Unternehmen seine versäumten Nullerklärungen selbst einreichen?

Zeigen Bücher und Kontoauszüge für einen versäumten Zeitraum weder Umsätze noch abzugsfähige Einkäufe und ist kein CRA-Schreiben eingegangen, ist die Erklärung kurz und wird im CRA-Konto eingereicht. Fachlichen Rat brauchen Sie, wenn eines davon zutrifft:

• Eine Aufforderung zur Einreichung oder eine Mitteilung wegen nicht eingereichter Erklärung ist eingegangen, oder eine Erstattung wird zurückgehalten.
• Einige versäumte Zeiträume hatten Umsätze oder geschuldete Steuer, sodass sich Nullerklärungen und andere Erklärungen mischen.
• Für die versäumten Zeiträume gibt es keine Bücher, oder sie stimmen nicht mit der Bank überein.
• Der Registrierte ist eine Kapitalgesellschaft, deren T2-Erklärungen ebenfalls fehlen.
• Neben dem GST/HST-Konto besteht ein PST-Konto.

Eine falsche „Null“ kann geschuldete Steuer, Zuschläge und Zinsen auslösen, und für eine Erklärung, die bekanntermaßen falsch ist, kann ein Zuschlag für falsche Angaben anfallen (siehe unten).

Kann die CRA Zuschläge oder Zinsen erlassen?

Manchmal. Abschnitt 281.1 des Excise Tax Act erlaubt der CRA, GST/HST-Zinsen sowie die Zuschläge für verspätete Erklärungen, elektronische Einreichung und fehlende vorgeschriebene Angaben zu erlassen oder aufzuheben, bis zu 10 Kalenderjahre nach Ende des Meldezeitraums. Der Zuschlag bei Aufforderung wird dort nicht genannt; ob er aufgehoben werden kann, ist daher eine Frage an die CRA.

Ein Erlass ist nicht automatisch. Die Leitlinien der CRA betrachten Umstände außerhalb der Kontrolle einer Person und Fehler der CRA; ein Zuschlag wird in der Regel nicht allein wegen finanzieller Not aufgehoben. Außerdem wird die bisherige Regeltreue gewichtet (IC07-1). Eine echte Nullerklärung hat keinen Verspätungszuschlag, der erlassen werden könnte; ein Erlass spielt daher vor allem für Zeiträume mit geschuldeter Steuer eine Rolle.

Ein Unternehmen beantragt ihn im CRA-Konto unter „Request relief of penalties and interest“ (Erlass von Strafzuschlägen und Zinsen beantragen) oder mit Form RC4288 (CRA). Welche Gründe zählen und was Sie einreichen, steht im Ratgeber Verspätungszuschlag bei GST/HST und in Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.

PST: Verlangen British Columbia, Saskatchewan und Manitoba eine Nullerklärung, und was kostet eine versäumte?

Ja. British Columbia, Saskatchewan und Manitoba verlangen jeweils für jeden Zeitraum eine PST- oder RST-Erklärung, auch wenn nichts zu melden ist. Ein PST- oder RST-Konto ist vom GST/HST-Konto getrennt und wird bei der Provinz geführt. Zur Registrierung siehe PST-Registrierung.

British Columbia

BC verlangt die rechtzeitige PST-Erklärung auch dann, wenn sie null ist (Bulletin CTB 005); sie ist am letzten Tag des Monats nach dem Zeitraum fällig (BC: Melden und Zahlen).

Der Zuschlag von BC für nicht eingereichte Erklärungen greift in der Regel, wenn die Erklärung verspätet ist und die Steuer ebenfalls nicht rechtzeitig gezahlt wurde: 5 % des nicht abgeführten Betrags plus 1 % für jeden vollen Monat, höchstens 12 Monate. Eine Nullerklärung hat keinen nicht abgeführten Betrag. BC kann stattdessen ein Aufforderungsschreiben (Demand Notice) für die fehlende Nullerklärung schicken. Wird die darin genannte Frist versäumt, kann ein Zuschlag in Höhe des höheren Betrags aus $100 je Versäumnis und $25 für jeden Tag der Verspätung anfallen, höchstens $2.500 (Bulletin CTB 005). Ein registriertes Unternehmen reicht auch dann ein, wenn es keine Umsätze und keine selbst zu berechnende PST hat, und BC gibt an, dass eine nicht eingereichte Erklärung als geschätzte PST zuzüglich Zuschlag und Zinsen veranlagt werden kann (BC: Leitfaden zur PST-Erklärung).

Saskatchewan

Saskatchewan verlangt eine „NIL“-Erklärung, wenn keine Steuer zu melden ist, mit den gesamten Umsätzen an Kunden in Saskatchewan in Feld A; auf Einkäufe selbst berechnete Steuer gehört in Feld C (Bulletin PST-5). Elektronisch eingereichte und bezahlte Erklärungen sind am letzten Tag des Monats nach dem Zeitraum fällig; bei nicht elektronischer Einreichung oder Zahlung am 20. Fällt das Datum auf ein Wochenende oder einen gesetzlichen Feiertag, verschiebt es sich auf den nächsten Werktag.

Der Revenue and Financial Services Act (Abschnitt 58.01) sieht einen Zuschlag von $50 je Erklärungszeitraum vor, wenn eine Erklärung nicht rechtzeitig eingereicht wird, plus Zinsen auf nicht abgeführte Steuer. Der Abschnitt gilt nicht nur für Erklärungen mit geschuldeter Steuer. Der Minister kann Zuschläge erlassen (Abschnitt 58.1), und PST-5 warnt, dass Verstöße zur Aussetzung von Lizenzen führen können.

Manitoba

Manitoba verlangt eine RST-Erklärung auch ohne steuerpflichtige Umsätze. Gibt es auch keine Steuer auf Einkäufe für den Eigenverbrauch zu melden, schreiben Sie „nil“ in die Erklärung oder online „0.00“ (Bulletin RST 004). Sie ist bis zum 20. des Monats nach dem Zeitraum fällig.

RST 004 sagt, dass verspätete Erklärungen mit Zuschlägen belegt werden, nennt aber keinen Betrag für eine Nullerklärung. Der Zuschlag nach dem Gesetz beträgt 10 % der nicht rechtzeitig gezahlten Steuer (Abschnitt 39), die eine Nullerklärung nicht hat. Die Art der Einreichung ist davon getrennt: RST 004 erlaubt Papiererklärungen nur für vierteljährliche und jährliche Melder, und wer TAXcess nutzen muss und auf anderem Weg einreicht, kann $100 für das erste Versäumnis und $250 für jedes weitere erhalten (Abschnitte 4.2 und 39(6) desselben Gesetzes). Manitoba hat außerdem gewarnt, dass eine Nichteinreichung zu einer geschätzten Veranlagung führen könnte.

Soll ich mein GST/HST-Konto schließen, statt Nullerklärungen einzureichen?

Eine Schließung passt zu einem Unternehmen, das den Betrieb eingestellt hat, nicht zu einem, das Erklärungen versäumt hat. Sie erfordert eine Abschlusserklärung.

Die Schließung löscht versäumte Erklärungen nicht: Wer kündigt, bleibt verpflichtet, alle Erklärungen bis zum Stichtag einzureichen (Memorandum 2-7), und die CRA legt das Wirksamkeitsdatum fest (Abschnitt 242). Klären Sie das Datum mit der CRA und reichen Sie dann die offenen Erklärungen und die Abschlusserklärung ein. Bei der PST verlangt BC, dass alle Erklärungen bis zum Schließungsdatum eingereicht und bezahlt sind, auch wenn sie null sind, und das Bulletin von Saskatchewan verlangt von einem Unternehmen, das den Betrieb einstellt, alle Erklärungen einzureichen und alle Beträge zu zahlen, bevor es die Schließung beantragt. Siehe Schließung eines GST/HST-Kontos.

Meine Kapitalgesellschaft ist inaktiv: Was muss sie noch einreichen?

Eine in Kanada ansässige Kapitalgesellschaft reicht für jedes Steuerjahr eine T2-Erklärung ein, auch wenn sie inaktiv ist und keine Steuer zu zahlen hat (CRA). Die T2 ist innerhalb von sechs Monate nach dem Geschäftsjahresende fällig (Income Tax Act, Abschnitt 150). Sie ist vom GST/HST-Konto getrennt: Nullerklärungen zur GST/HST ersetzen die T2 nicht, und umgekehrt.

Eine inaktive Kapitalgesellschaft mit GST/HST-Konto reicht in der Regel für jeden Zeitraum eine GST/HST-Nullerklärung ein, eine PST- oder RST-Nullerklärung in BC, Saskatchewan oder Manitoba, falls sie dort ein Konto hat, und für jedes Steuerjahr eine T2. Eine ruhende Bilanz, die nicht aufgeht, behandelt die Null-T2 für eine ruhende Kapitalgesellschaft. Bei Rückständen in allem: siehe Nachholen nicht eingereichter Erklärungen von Kapitalgesellschaften.

Was gilt, wenn eine als null eingereichte Erklärung nicht null war?

Eine Erklärung, die als null eingereicht wurde, obwohl es Umsätze gab, ist falsch, nicht nur verspätet. Reichen Sie keine neue Erklärung ein; die CRA sagt, dass Sie die bereits eingereichte ändern. Melden Sie die versäumten Umsätze und berechnen Sie die Nettosteuer mit der richtigen steuerlichen Behandlung und allen zulässigen Abzügen neu; Umsätze allein bedeuten nicht, dass Steuer geschuldet ist, denn nullbesteuerte Umsätze tragen keine. Jede zusätzliche unbezahlte Steuer wird ab ihrem ursprünglichen Zahlungstermin verzinst.

Für eine wissentlich oder grob fahrlässig falsche Angabe oder Auslassung in einer Erklärung fällt ein Zuschlag in Höhe des höheren Betrags aus $250 und 25 % des zu niedrig angegebenen Betrags an (Abschnitt 285). Ein Irrtum wird durch Änderung der Erklärung korrigiert. Siehe Korrektur einer eingereichten GST/HST-Erklärung.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in kanadischen Dollar.

Vier ruhige Quartale

Eine Freiberuflerin in Ontario ließ sich freiwillig für die GST/HST registrieren, wählte die vierteljährliche Einreichung und hatte vier Quartale lang keine Umsätze. Die vier Erklärungen reichte sie nie ein. Die Nettosteuer jedes Quartals (eingenommene Steuer abzüglich Vorsteuerabzüge) beträgt C$0, die Formel für den Verspätungszuschlag ergibt also keinen Zuschlag. Ihre persönliche Steuererstattung von C$1.500 kann zurückgehalten werden, bis die vier Erklärungen eingereicht und alle weiteren fehlenden Erklärungen oder unbezahlten Beträge erledigt sind.

Ein Quartal mit geschuldeter Steuer

Angenommen, in einem Quartal waren stattdessen C$2.000 Nettosteuer geschuldet, und sie reicht es sechs Monate zu spät ein. Der Zuschlag beträgt 1 % von C$2.000, also C$20, plus 0,25 % von C$2.000 (C$5) für jeden von sechs vollen Monaten, C$30. Insgesamt sind es C$50, plus Zinsen auf die C$2.000 ab dem Tag nach dem Fälligkeitstermin bis zur Zahlung.

Eine ruhende Gesellschaft in BC ignoriert eine Aufforderung

Eine Nummerngesellschaft (Numbered Company) in BC ohne Umsätze und ohne selbst zu berechnende PST reicht ein Jahr lang keine PST-Erklärungen ein. BC schickt ein Mahnschreiben oder ein Aufforderungsschreiben für eine fehlende Nullerklärung, und die Gesellschaft ist 20 Tage über das darin genannte Datum hinaus. Der Zuschlag kann der höhere Betrag aus C$100 und C$25 pro Tag sein: C$25 × 20 = C$500. Der Tagesbetrag erreicht die Obergrenze von C$2.500 nach 100 Tagen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben mehrere Zeiträume versäumt, und ein CRA-Schreiben ist eingegangen, oder eine Erstattung wird zurückgehalten: Ob jeder Zeitraum wirklich null ist, in welcher Reihenfolge Sie einreichen und ob Sie einen Erlass beantragen oder das Konto schließen, hängt davon ab, was die Bücher zeigen. Siehe Rückstände in der Buchhaltung aufholen und Buchhaltung für die versäumten Zeiträume.
• Die CRA hat Ihre Steuer bereits geschätzt: Folgen Sie geschätzte Veranlagungen bei nicht eingereichten GST/HST-Erklärungen.
• Für einige versäumte Zeiträume war Steuer geschuldet: Siehe Verspätungszuschlag bei GST/HST und Strafzuschläge, Zinsen und Erlass.
• Ihre Kapitalgesellschaft ist mit T2, GST/HST und Lohnabgaben im Rückstand: Siehe Nachholen nicht eingereichter Erklärungen von Kapitalgesellschaften oder Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben den Betrieb eingestellt, vielleicht vor Jahren, und das Konto nie gekündigt: Siehe Schließung eines GST/HST-Kontos.
• Auch Ihre persönlichen Erklärungen sind nicht eingereicht: Siehe Nachholen nicht eingereichter persönlicher Steuererklärungen.
• Ihr Konto liegt bei Revenu Québec: Diese Seite behandelt CRA-Konten. In Québec wird die GST/HST in der Regel von Revenu Québec verwaltet, und für die QST gelten eigene Regeln.