Período de declaración del GST/HST y cierre del ejercicio fiscal

¿Qué período de declaración del GST/HST se aplica a mi negocio?

Su período de declaración es cada cuánto presenta: anual, trimestral o mensual. Su ejercicio fiscal son los 12 meses que cubre una declaración anual. La CRA fija el período según las ventas gravables de su ejercicio fiscal anterior, contando también las de los negocios asociados. Las ventas de cada negocio se anualizan: se dividen entre los días de ese ejercicio y se multiplican por 365, así que un ejercicio corto puede dar un período más frecuente de lo que sugieren sus ventas reales. «Asociados» generalmente significa que uno controla al otro, o que ambos están asociados con una misma tercera persona (CRA; CRA RC4022; Excise Tax Act s. 249).

La prueba también se aplica durante el año. Si sus ventas gravables del ejercicio fiscal hasta la fecha, junto con las de los negocios asociados, superan un límite, debe pasar a un período más frecuente. Un declarante anual cuyas ventas superan $1,500,000 declara por trimestre desde el segundo trimestre fiscal si las ventas del primer trimestre lo superaron, desde el tercero si lo superaron los dos primeros, y en otro caso desde el siguiente ejercicio fiscal. Superar $6,000,000 lo pasa a presentación mensual desde el trimestre fiscal posterior a aquel en que sus ventas acumuladas lo superan. Un declarante anual que cambia a mitad de año presenta una declaración corta por la parte del año anterior al cambio, que vence 1 mes después de que esa parte termina, y la CRA le pide que llame para informar el cambio (CRA RC4022; s. 245(2); s. 248; s. 249; s. 238(1)).

Las ventas de tasa cero hechas en Canadá cuentan para estos montos. Las ventas exentas, las hechas fuera de Canadá, las exportaciones de tasa cero y el fondo de comercio, entre otras, no cuentan (CRA RC4022). A un nuevo registrante generalmente se le asigna un período anual; vea cuándo registrarse para el GST/HST. Esta página es para negocios fuera de Quebec: Revenu Québec generalmente administra el GST/HST de los negocios ubicados en Quebec. Tampoco cubre a las instituciones financieras listadas ni a las organizaciones benéficas, cuyos períodos y fechas límite pueden ser distintos (s. 245(2); s. 238(1)).

El caso deja de ser simple cuando:

• el cierre del ejercicio no es el 31 de diciembre;
• un negocio asociado hace que las ventas combinadas superen un límite;
• cambió el cierre del ejercicio de la corporación;
• se presentó una declaración por el período equivocado, o nunca se presentó un período;
• hay facturas o pagos que cruzan el fin de un período, por lo que los libros y el saldo de la CRA no coinciden.

Reúna los períodos y las fechas de vencimiento de su cuenta de la CRA, el cierre del ejercicio, las ventas gravables del último ejercicio fiscal y del año en curso hasta la fecha (las suyas y las de cualquier negocio asociado), y las fechas de factura y de pago de los últimos días de cada período.

¿Cuándo vence mi declaración si mi cierre de ejercicio no es el 31 de diciembre?

Una declaración mensual o trimestral y su pago vencen 1 mes después de que termina el período: un mes que termina el 31 de julio vence el 31 de agosto, y un trimestre que termina el 31 de marzo vence el 30 de abril. Un declarante trimestral con cierre del ejercicio el 31 de diciembre y trimestres calendario presenta y paga el 30 de abril, el 31 de julio, el 31 de octubre y el 31 de enero. Una declaración anual vence 3 meses después del cierre del ejercicio fiscal, sea cual sea ese mes. Si la fecha cae en fin de semana o en un feriado reconocido por la CRA, se considera a tiempo si la CRA la recibe el siguiente día hábil (CRA).

La fecha del 15 de junio para la declaración es para una persona física cuyo ejercicio fiscal es el año calendario y que tuvo un negocio. El pago sigue venciendo el 30 de abril (Excise Tax Act s. 238; s. 228). Una sociedad de personas, que no es una persona física, sigue la regla de 3 meses, y también una persona física que eligió un ejercicio comercial distinto del año calendario. La ley dice «carried on a business» (tuvo un negocio); la página de la CRA dice «business income for tax purposes» (ingresos de negocio para efectos fiscales). Si tiene una pérdida, no tiene ingresos o solo tiene ingresos de alquiler, confirme sus fechas en su cuenta de la CRA.

Los trimestres y los meses están dentro de un solo ejercicio fiscal: el primero empieza en su primer día y el último termina en su último día (s. 243). Con un cierre distinto de diciembre, los trimestres de un declarante trimestral siguen el cierre del ejercicio, no enero. Consulte los períodos exactos en su cuenta de la CRA.

¿A qué período pertenece una factura?

Para la mayoría de los negocios, el GST/HST de una venta va en el período que contiene la más temprana entre el día en que le pagan y el día en que vence el pago. El pago vence en la más temprana de tres fechas: el día en que emite la factura por primera vez o la fecha impresa en ella, la que sea anterior; el día en que habría facturado de no ser por una demora indebida; y una fecha de pago de un acuerdo escrito (s. 168; s. 152). La fecha de entrega o de terminación no decide el período, salvo la fila de bienes de la tabla y los casos especiales que siguen. Tampoco lo decide el día en que llega el dinero si antes salió una factura.

La CRA da la misma regla: el impuesto de una factura emitida antes del pago pertenece al período que contiene la fecha de la factura, aunque usted no lo haya cobrado (CRA RC4022).

La fila de bienes viene de s. 168(3); en los bienes a prueba, en consignación o con derecho de devolución, el mes que cuenta es aquel en que el cliente toma la propiedad o los revende. La fila por etapas viene de s. 168(2). Los contratos largos de construcción, las retenciones, las ventas de bienes inmuebles y los arrendamientos y licencias bajo un acuerdo escrito tienen su propio momento (s. 168; s. 152(2)); para construcción, vea retenciones de construcción y subcontratistas.

Con esta regla, una factura emitida y fechada el 30 de diciembre y pagada el 10 de enero cae en el período de diciembre y, para un declarante anual con cierre en diciembre, en la declaración de ese año. Un trabajo terminado el 30 de diciembre y facturado el 2 de enero cae en enero, salvo que la demora haya sido indebida o aplique una fecha de pago anterior. Fechar una factura el 2 de enero pero emitirla el 30 de diciembre no la pasa a enero.

Una contabilidad que registra el ingreso cuando se hace el trabajo puede diferir de una declaración que sigue las fechas de las facturas. Antes del fin de cada período, haga una lista de las facturas fechadas en sus últimos días y concilie el saldo de GST/HST por pagar con la declaración. Para depósitos y facturas sin pagar, vea el GST/HST sobre depósitos y facturas sin pagar. Para las líneas de la declaración, vea cómo presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos. Para una declaración ya presentada por el período equivocado, vea cómo corregir una declaración de GST/HST ya presentada.

¿Puedo cambiar a presentación mensual, trimestral o anual?

Puede elegir un período más frecuente. Para uno menos frecuente, la ley y el Form GST20 comparan su monto umbral (las ventas anualizadas del ejercicio fiscal anterior, con las de los asociados) con el límite del período que elija: $6,000,000 para trimestral y $1,500,000 para anual (s. 247(1); s. 248(1)). Una baja de las ventas no es allí una condición aparte, así que un cambio voluntario a mensual se puede revertir. La página de la CRA sobre cambios de cuenta lo plantea como una baja por debajo de los umbrales del período asignado después de 12 meses (CRA), así que confirme qué aceptará la CRA en su caso. Use el servicio de elección de su cuenta de la CRA o el Form GST20.

Una elección generalmente surte efecto el primer día de un ejercicio fiscal y debe presentarse dentro de los 2 meses siguientes a ese día. El plazo es de 3 meses cuando un declarante trimestral elige presentación anual (s. 250; s. 248). Hay dos excepciones: un declarante anual que sale de la presentación anual al inicio de un trimestre fiscal puede elegir presentación mensual desde el primer día de ese trimestre (s. 246(2)), y un nuevo registrante elige junto con la solicitud de registro, o a más tardar en la fecha de vigencia del registro si esta es posterior. Por lo demás, no dé por hecho que un cambio a mitad de año está disponible para una elección que usted decide; el cambio obligatorio sigue su propio momento.

¿Puedo usar mis propios períodos contables en lugar de meses o trimestres calendario?

Sí, si la CRA los aprueba antes del primer día del ejercicio fiscal al que se refieren. Pídalo en su cuenta de la CRA o en el Form GST71, y repita la solicitud cada ejercicio fiscal. Si no lo hace, la CRA asigna meses y trimestres (calendario, según sus palabras) y usted espera hasta el siguiente ejercicio fiscal para elegir (CRA RC4022). Aun así deben caber dentro del ejercicio fiscal (s. 243), así que consulte los períodos asignados en su cuenta de la CRA.

Los límites habituales:

• Un mes fiscal dura de 28 a 35 días, salvo que el primer y el último mes de un trimestre pueden ser más cortos.
• Un trimestre fiscal dura de 84 a 119 días, salvo que el primer y el último trimestre del año pueden ser más cortos.
• Puede solicitar un mes fiscal por trimestre de más de 35 días.

¿Qué es el ejercicio fiscal del GST/HST y puedo cambiarlo?

El ejercicio fiscal del GST/HST suele ser su año de tributación del impuesto sobre la renta, pero una corporación con un año de tributación distinto del año calendario puede elegir usar años calendario (CRA RC4022). Las personas físicas, y las sociedades de personas con un socio persona física, generalmente tienen años calendario, aunque una persona física o un fideicomiso cuyo negocio, o el negocio de su sociedad de personas, tiene un período fiscal distinto puede elegir usarlo, con vigencia desde el primer día de ese período y presentando la elección para esa fecha (s. 244(2)).

La elección de año calendario:

• surte efecto el 1 de enero y debe presentarse a la CRA a más tardar ese día;
• solo se puede revocar desde el primer día de un año de tributación que empiece más de un año después de que la elección surtió efecto, y la revocación debe presentarse a más tardar ese día (s. 244);
• se hace en su cuenta de la CRA o en el Form GST70.

La elección cambia sus fechas de presentación y crea un ejercicio corto, así que revise las nuevas fechas antes de hacerla. Una corporación que usa un año distinto del calendario tanto para el impuesto sobre la renta como para el GST/HST debe avisar a la CRA con prontitud cuando cambie su año de tributación, para que la CRA cambie el ejercicio fiscal del GST/HST en consecuencia. Sin una elección de año calendario, el ejercicio fiscal es el año de tributación del impuesto sobre la renta, por lo que un cierre presunto del impuesto sobre la renta, como el que causa una adquisición de control, también termina el ejercicio fiscal del GST/HST (s. 123(1); Income Tax Act s. 249(4)). Si los dos años deben coincidir se explica en elegir o cambiar un cierre de ejercicio.

¿Qué períodos presento después de cambiar mi ejercicio fiscal?

Cambiar el ejercicio fiscal crea un ejercicio fiscal corto. El tiempo desde el inicio del ejercicio anterior hasta el día previo al inicio del nuevo se trata como un ejercicio fiscal, con su propia declaración (CRA Policy Statement P-068). La declaración de un declarante anual por el ejercicio corto vence 3 meses después de que termina. Los períodos de un declarante trimestral o mensual para el ejercicio corto deben caber dentro de él (s. 243), y el último termina el día previo al inicio del nuevo ejercicio. Si usa sus propios períodos contables, pida a la CRA que los apruebe antes de que empiece el ejercicio corto. El período de declaración del año siguiente se evalúa con las ventas del ejercicio corto anualizadas (s. 249(1)).

Una revocación funciona igual: el período desde el inicio del año hasta el día previo a que la revocación surta efecto es un ejercicio fiscal. P-068 es una declaración de política antigua y la CRA advierte que puede no reflejar la ley posterior, así que confirme los períodos en su cuenta de la CRA después de cualquier cambio.

¿Los declarantes anuales deben pagos anticipados trimestrales?

Un declarante anual debe hacer pagos anticipados trimestrales cuando el impuesto neto (generalmente el GST/HST cobrado o por cobrar, menos los créditos fiscales por insumos y los ajustes) fue de $3,000 o más en el ejercicio fiscal anterior y es de $3,000 o más en el actual (CRA; prueba de pagos anticipados de la CRA; s. 237(2) y (3)). Cada pago anticipado vence dentro de 1 mes después del fin de cada trimestre fiscal. Suele ser una cuarta parte del impuesto neto del año anterior, o puede basarlo en una estimación del año en curso (s. 237; CRA). Después de un primer ejercicio corto, anualice su impuesto neto (divídalo entre los días de registro y multiplique por 365): los pagos anticipados pueden vencer el año siguiente aunque el impuesto neto real haya sido menor que $3,000 (CRA RC4022; s. 237(2)). La misma anualización se aplica a la declaración corta cuando la presentación anual termina a mitad de año.

Para un cierre de ejercicio en diciembre, las fechas son el 30 de abril, el 31 de julio, el 31 de octubre y el 31 de enero. La calculadora de pagos anticipados de su cuenta de la CRA muestra sus propias fechas (CRA). Si basa los pagos anticipados en una estimación y se queda corta, la CRA cobra intereses por pagos anticipados sobre la diferencia.

¿Dónde veo mi período asignado y mis fechas de vencimiento, y qué hago si difieren de lo que esperaba?

Su cuenta de la CRA muestra sus períodos de declaración y sus fechas de vencimiento (CRA).

Cuando los períodos de la CRA difieren de los suyos, revise:

• Las ventas de los asociados. Sus ventas gravables cuentan para sus límites.
• Las ventas del año hasta la fecha. Pueden pasarlo a un período más frecuente antes de que termine el año.
• Un cierre de ejercicio que cambió. Un cambio de ejercicio fiscal crea un ejercicio corto y nuevas fechas de vencimiento.
• Un registro nuevo. El primer período de un nuevo registrante puede dividirse en dos alrededor de la fecha de registro (s. 251).

Un registrante debe presentar por cada período, aunque no tenga nada que informar. Para períodos que quedaron sin presentar, vea las declaraciones en cero omitidas de GST/HST y PST; para la multa, vea la multa por presentación tardía del GST/HST.

Ejemplo

Todos los montos están en dólares canadienses.

Declarante anual con cierre de ejercicio el 31 de agosto

Una corporación tiene su ejercicio fiscal cerrado el 31 de agosto, presenta anualmente e hizo C$400,000 en ventas gravables en el año. Su declaración y su pago vencen ambos el 30 de noviembre.

Más adelante presenta, a más tardar el 1 de enero, una elección para que los años calendario empiecen ese día (su año de tributación del impuesto sobre la renta no cambia). El tramo del 1 de septiembre al 31 de diciembre es un ejercicio fiscal corto, con una declaración que vence el 31 de marzo. La siguiente declaración cubre del 1 de enero al 31 de diciembre y vence el 31 de marzo siguiente. Si el ejercicio corto de 122 días tuvo C$130,000 en ventas gravables, la CRA evalúa el período de declaración del año calendario con C$130,000 × 365 ÷ 122, unos C$388,934.

Propietario único con cierre de ejercicio el 31 de diciembre

Un propietario único con C$90,000 en ventas del negocio presenta anualmente. Cualquier saldo del año vence el 30 de abril, y la declaración vence el 15 de junio. Presentar el 15 de junio no mueve la fecha de pago del 30 de abril.

Declarante trimestral, factura que cruza el fin de un trimestre

Un declarante trimestral con trimestres calendario emite una factura fechada el 28 de septiembre por C$20,000 más C$1,000 de GST (5%). El cliente paga el 20 de octubre. La fecha de la factura fue primero, así que los C$1,000 van en la declaración de julio a septiembre, que vence el 31 de octubre. El mismo trabajo facturado el 2 de octubre va en la declaración de octubre a diciembre, salvo que la demora haya sido indebida.

¿Es distinto en su caso?

• Se presentó una declaración por el período equivocado o con errores: vea cómo corregir una declaración de GST/HST ya presentada, y obtenga ayuda con el registro contable para reconstruir qué ventas pertenecen a cada período.
• El cierre del ejercicio de la corporación cambió o podría cambiar: vea elegir o cambiar un cierre de ejercicio. Cambiar también el ejercicio fiscal del GST/HST crea un ejercicio corto, así que revise los nuevos períodos y fechas de vencimiento antes de elegir, con ayuda con el registro contable si la contabilidad no está lista para un año dividido.
• Las facturas cruzan el fin de un período y los libros ya no coinciden con el saldo de la CRA: vea cómo conciliar el GST/HST por pagar a la CRA o, para una corporación, la lista de verificación del cierre del año de una corporación. Si la diferencia persiste, obtenga ayuda con el registro contable para reconstruir qué ventas pertenecen a cada período.
• Quedaron períodos sin presentar: vea las declaraciones en cero omitidas de GST/HST y PST, declaraciones sin presentar y determinaciones estimadas y la multa por presentación tardía. Ponerse al día con varios períodos empieza con ayuda con el registro contable para reunir los registros que faltan.
• Su negocio está ubicado en Quebec: Revenu Québec generalmente administra allí el GST/HST, por lo que la cuenta de la CRA y los pasos de esta página por lo general no se aplican. Confirme sus períodos, formularios y fechas de vencimiento con Revenu Québec; vea cómo presentar el GST/HST y los créditos fiscales por insumos para saber cómo funciona la presentación en Quebec.