Kanadische Corporation mit US-Mitgründer: Wo gründen?

Die Verteilung der Kontrolle entscheidet über die meiste Antwort. Eine kanadische Corporation ist nur dann eine CCPC (Canadian-controlled private corporation, kanadisch kontrollierte private Kapitalgesellschaft), wenn Nichtansässige sie nicht beherrschen (Abschnitt 125(7)). Hält ein in den USA ansässiger Gründer höchstens die Hälfte der Anteile und gibt es keine weiteren nichtansässigen Aktionäre, behält die kanadische Corporation den Bundessteuersatz für kleine Unternehmen von 9 %, die erstattungsfähige SR&ED-Gutschrift (SR&ED: Scientific Research and Experimental Development, kanadische steuerliche Forschungsförderung) von 35 % und den Freibetrag für Kapitalgewinne des kanadischen Gründers. Ab mehr als der Hälfte entfallen alle drei, und die Gesellschaft wird für den US-Gründer zur beherrschten ausländischen Gesellschaft (Controlled Foreign Corporation, CFC).

Bei jeder Verteilung hat der US-Gründer für eine kanadische Gesellschaft US-Meldepflichten: Form 5471 (Meldung zu ausländischen Kapitalgesellschaften) für das Jahr, in dem er die Anteile erwirbt (ab einer Beteiligung von 10 %), eine jährliche Prüfung auf eine passive ausländische Investmentgesellschaft (Passive Foreign Investment Company, PFIC) und oft die FBAR (Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten) und Form 8938 (Meldung ausländischer Finanzwerte). Nicht einfach wird der Fall bei Optionen oder Vetorechten, die die Kontrolle verschieben, bei einem Gründer, der US-Staatsbürger ist und in Kanada lebt, bei einem US-Gründer, der Verträge aus den USA unterzeichnet, und bei eingeworbenem Geld auf dem Bankkonto. Stellen Sie die Beteiligungsübersicht, den Gesellschaftervertrag, Wohnsitz und Staatsbürgerschaft jedes Gründers und den Arbeitsort jedes Gründers zusammen.

Ein Gründer in Kanada, einer in den USA: kanadische Corporation, Delaware oder beides?

Eine kanadische Corporation nützt dem kanadischen Gründer, eine Corporation in Delaware dem US-Gründer und US-Investoren. Jede Wahl verschafft einem Gründer beim Exit einen Steuervorteil und legt dem anderen Meldepflichten auf.

QSBS setzt Anteile einer „inländischen Kapitalgesellschaft“ („domestic corporation“) voraus (26 U.S.C. 1202). Ein US-Gründer in einer kanadischen Corporation verzichtet darauf. In einer Corporation in Delaware lassen sich nach fünf Jahren bis zu 100 % des Gewinns ausnehmen (Steuerbefreiung für Anteile an kleinen Unternehmen). Der Freibetrag für Kapitalgewinne setzt Anteile einer CCPC voraus (Abschnitt 110.6). Wenn Sie sich für Delaware entscheiden, finden Sie die Meldepflichten des kanadischen Gründers und das Risiko, dass Kanada die Gesellschaft besteuert, in Kanadischer Eigentümer einer US-Corporation. Leben beide Gründer in Kanada und kommt US-Kapital, lesen Sie Delaware oder kanadische Corporation für ein Start-up.

Eine in Kanada gegründete Corporation ist in Kanada ansässig, egal wo ihre Direktoren tagen (Abschnitt 250(4)), und die USA behandeln sie als ausländische Kapitalgesellschaft. Ein US-Direktor ändert an beidem nichts.

Verhindert ein US-Mitgründer, dass unsere kanadische Corporation eine CCPC ist?

Bei höchstens der Hälfte nicht, sofern nicht etwas anderes Nichtansässigen die Kontrolle gibt. Abschnitt 125(7) enthält zwei Kontrolltests, und Abschnitt 251(5)(b) fügt einen dritten Punkt hinzu:

• Kontrolle durch Nichtansässige. Eine Corporation, die von Nichtansässigen „direkt oder indirekt auf irgendeine Weise“ beherrscht wird, ist keine CCPC. Das umfasst die tatsächliche Kontrolle: jeden Einfluss, der bei Ausübung die Gesellschaft beherrschen würde (Abschnitt 256(5.1)). Ein Stichentscheid, eine Mehrheit im Board oder ein Vetorecht bei gewöhnlichen Geschäften kann eine Gesellschaft mit hälftiger Verteilung kippen.
• Alle Anteile Nichtansässiger als ein Inhaber. Gehörten alle Anteile Nichtansässiger einer einzigen Person und würde diese Person die Gesellschaft beherrschen, ist sie keine CCPC. Die Anteile eines späteren US-Angels werden denen des US-Gründers zugerechnet.
• Optionen und Rechte. Ein Recht, Anteile jetzt oder später zu erwerben, zählt, als wäre es ausgeübt (Abschnitt 251(5)(b)). Ein US-Gründer mit der Hälfte der Anteile und einer Option auf mehr gilt bereits als Inhaber von mehr.

Maßgeblich ist der Wohnsitz, nicht die Staatsbürgerschaft. Ein in Kanada lebender US-Staatsbürger ist für diesen Test ansässig, die Gesellschaft kann also zugleich CCPC und CFC sein; siehe Amerikanische Eigentümer kanadischer Corporations. Übernehmen später US-Fonds die Kontrolle, endet das Steuerjahr vorzeitig; siehe Verlust des CCPC-Status durch ausländische Investoren.

Was reicht der US-Gründer jedes Jahr für eine kanadische Corporation ein?

Der US-Gründer reicht Form 5471 im Jahr des Anteilserwerbs ein und danach jedes Jahr, in dem die Gesellschaft eine CFC ist. Weitere Formulare hängen vom PFIC-Status, von Zeichnungsberechtigungen und vom Wert der Anteile ab.

Die Anleitung zu Form 5471 legt die Kategorien fest; der Strafzuschlag für ein fehlendes Formular beginnt bei US$10.000. Einzelheiten zu Kategorien, Strafzuschlägen und Erlass finden Sie in US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Die FBAR gilt schon bei einer bloßen Zeichnungsberechtigung, und ein Gründer mit mehr als 50 % der Gesellschaft hat zusätzlich eine finanzielle Beteiligung an deren Konten (IRS-Seite zur FBAR; 31 CFR 1010.350). Anteile, die rechtzeitig in Form 5471 oder 8621 gemeldet wurden, zählen weiter zum Schwellenwert von Form 8938, müssen dort aber nicht noch einmal aufgeführt werden (Anleitung zu Form 8938).

Kann die kanadische Gesellschaft für den US-Gründer eine CFC oder eine PFIC sein?

Eine CFC setzt voraus, dass US-Aktionäre mehr als die Hälfte halten; eine PFIC setzt nur passive Einkünfte oder passives Vermögen voraus. Ein US-Gründer mit genau der Hälfte vermeidet den CFC-Status, kann aber trotzdem PFIC-Anteile halten.

Wann ist die kanadische Gesellschaft eine CFC?

Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine CFC, wenn US-Aktionäre mehr als 50 % der Stimmrechte oder des Werts halten (26 U.S.C. 957). Ein US-Aktionär ist eine US-Person mit 10 % oder mehr; Anteile von Familienangehörigen werden nach den Zurechnungsregeln mitgezählt. Rechnen Sie alle US-Aktionäre zusammen: Ein US-Gründer mit der Hälfte plus ein US-Angel mit 10 % ergeben eine CFC, ebenso ein kanadischer Mitgründer, der US-Staatsbürger ist.

Kann ein Start-up ohne Umsatz eine PFIC sein?

Ja. Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine PFIC, wenn 75 % oder mehr ihrer Bruttoeinkünfte passiv sind oder mindestens 50 % ihres Vermögens passive Einkünfte erzeugen (26 U.S.C. 1297). Ein Start-up, dessen einzige Einkünfte Zinsen auf eingeworbenes Geld sind, erfüllt den Einkünftetest, und das Geld zählt zum Vermögenstest.

• Ausnahme für das Gründungsjahr. Sie gilt nur für das erste Jahr mit Bruttoeinkünften und nur, wenn die Gesellschaft in keinem der beiden folgenden Jahre eine PFIC ist (26 U.S.C. 1298(b)(2)). Zinsen sind Bruttoeinkünfte, die Frist kann also vor dem ersten Verkauf beginnen.
• Ohne Wahl. Ein Veräußerungsgewinn gilt als Excess Distribution (überhöhte Ausschüttung) und wird auf die Besitzjahre verteilt: Der Teil für frühere PFIC-Jahre wird mit dem Höchstsatz und einer Zinsbelastung besteuert, der Rest als gewöhnliche Einkünfte (Anleitung zu Form 8621).
• QEF-Wahl (Qualified Electing Fund). Der Gründer versteuert jedes Jahr einen Anteil an den gewöhnlichen Gewinnen und am Nettokapitalgewinn der Gesellschaft, in einem Verlustjahr also nichts, aber nur mit einem PFIC Annual Information Statement der Gesellschaft. Der Gründer trifft die Wahl in Form 8621 bis zum Fälligkeitstermin der Erklärung für das erste betroffene Jahr, einschließlich Fristverlängerungen.
• Dividenden. Eine Dividende einer Gesellschaft, die im Zahlungsjahr oder im Jahr davor eine PFIC ist, ist keine qualifizierte Dividende (26 U.S.C. 1(h)(11)(C)(iii)).

Ein US-Aktionär einer CFC fällt für diese Anteile in der Regel nicht unter die PFIC-Regeln, solange die Gesellschaft eine CFC ist.

Was hat das US-Steuergesetz von 2025 für US-Eigentümer einer ausländischen Gesellschaft geändert?

Public Law 119-21 hat die CFC-Regeln für Steuerjahre geändert, die nach dem 31. Dezember 2025 beginnen; für die beiden Beteiligungsregeln zählt das Steuerjahr der ausländischen Kapitalgesellschaft (Public Law 119-21, Abschnitte 70323, 70353 und 70354):

• GILTI wurde zu net CFC tested income, und die steuerfreie Rendite auf Sachanlagen wurde abgeschafft. Ein Start-up mit wenigen Sachanlagen verliert durch die Abschaffung wenig.
• Anteilige Zurechnung. Ein US-Aktionär, der an irgendeinem Tag des Jahres CFC-Anteile besitzt, versteuert Subpart-F-Einkünfte für den Zeitraum seines Besitzes, nicht nur wer am letzten Tag Eigentümer ist.
• Begrenzung der Zurechnung nach unten wiederhergestellt. Eine US-Person gilt wieder nicht als Inhaber von Anteilen, die eine ausländische Person hält. Das betrifft vor allem Gruppen mit ausländischer Muttergesellschaft, nicht zwei einzelne Gründer.

Die Körperschaftsteuer-Abzugs- und Gutschriftprozentsätze für net CFC tested income erreichen eine Einzelperson nur über eine Wahl nach Abschnitt 962; siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Wie werden die Gründer von einer kanadischen Corporation bezahlt, und wer behält ein?

Die Vergütung folgt dem Arbeitsort jedes Gründers; Dividenden folgen dem Wohnsitz jedes Gründers.

Behält die Gesellschaft bei einer Dividende zu wenig ein, schuldet sie den Fehlbetrag (Abschnitt 215(6)). Ihre Direktoren, auch ein US-Gründer im Board, können persönlich für kanadische Einbehalte haften, die sie nicht abziehen oder abführen, bis zwei Jahre nach ihrem Ausscheiden aus dem Board (Abschnitt 227.1). Bei der US-Lohnabrechnung kann eine Person, die für die Abführung einbehaltener Steuern verantwortlich ist und dies vorsätzlich unterlässt, persönlich haften (26 U.S.C. 6672).

Kanada besteuert die Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit eines Nichtansässigen nur für Tätigkeiten in Kanada (Abschnitt 115(1)(a)(i)). Arbeitstage des US-Gründers in Kanada ändern das. US-Lohnabrechnungskonten und Regeln der Bundesstaaten finden Sie in Einen Arbeitnehmer über die Grenze hinweg einstellen; Abkommensformulare und NR4-Bescheinigungen in Nichtansässige Eigentümer einer kanadischen Corporation.

Ein US-Gründer, der von einem Büro in den USA aus arbeitet oder dort gewohnheitsmäßig Verträge für die Gesellschaft unterzeichnet, kann für sie nach Artikel V(1) und V(5) des Steuerabkommens eine Betriebsstätte (Permanent Establishment) in den USA begründen (Abkommen). Dann kann die kanadische Corporation US-Steuer und eine US-Erklärung schulden. Das Abkommen erfasst nur Bundeseinkommensteuern (Artikel II(2)(b)); ein Gründer, der in einem Bundesstaat arbeitet, kann also auch ohne Betriebsstätte Erklärungen in diesem Bundesstaat auslösen; siehe US-Steuererklärung einer kanadischen Corporation.

Was ändert sich, wenn der US-Gründer mehr als die Hälfte der Anteile hält?

Die Gesellschaft ist keine CCPC mehr und wird zur CFC. Beide Seiten verlieren etwas:

• Kanadische Steuer. Kein Small Business Deduction (Abzug für kleine Unternehmen); Einkünfte aus aktiver Geschäftstätigkeit werden mit dem allgemeinen Bundessteuersatz von 15 % plus dem Provinzsteuersatz besteuert. Die SR&ED-Gutschrift sinkt auf die nicht erstattungsfähige Gutschrift von 15 %, die nur gegen Steuer verwendbar ist (Abschnitt 127). Der kanadische Gründer verliert den Freibetrag für Kapitalgewinne.
• US-Steuer des Gründers. Form 5471 jedes Jahr mit den Finanzabschlüssen der Gesellschaft. Zinsen auf eingeworbenes Geld sind in der Regel Subpart-F-Einkünfte, die aber den laufenden Gewinn und die Rücklagen (Earnings and Profits) nicht übersteigen dürfen; in einem Verlustjahr entsteht deshalb meist keine Hinzurechnung (26 U.S.C. 952(c)). Ein späteres Gewinnjahr kann sie nachholen. Sobald die Gesellschaft Gewinn macht, wird net CFC tested income jedes Jahr hinzugerechnet, sofern keine Ausnahme greift.
• Ausnahme für hoch besteuerte Einkünfte. Eine Nicht-CCPC, die den allgemeinen Satz zahlt, kann den High-Tax-Test mit 18,9 % bestehen; ob das gelingt, hängt von der Provinz und den Zahlen des Jahres ab. Siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Was sollten wir klären, bevor die Anteile ausgegeben werden?

Klären Sie Kontrolle und Unterlagen, bevor jemand eine Anteilszeichnung unterschreibt; beides lässt sich danach kaum noch ändern.

1. Die Verteilung unter Einbeziehung aller Rechte. Optionen, Warrants und Wandelinstrumente zählen in Kanada zur Kontrolle. Planen Sie, wo der US-Gründer nach der ersten Finanzierungsrunde steht, nicht nur bei der Gründung.
2. Board und Vetorechte. Wer das Board bestellt, wer einen Stichentscheid hat und was die Zustimmung des US-Gründers braucht.
3. Wer eine US-Person ist. Staatsbürgerschaft und Green Card jedes Gründers und jedes Aktionärs aus der Familie.
4. Wo jeder Gründer arbeitet und wer Verträge unterzeichnet. Das bestimmt Lohnabrechnung und das Risiko einer US-Betriebsstätte.
5. Informationsrechte. Verankern Sie im Gesellschaftervertrag die Pflicht der Gesellschaft, Finanzabschlüsse für Form 5471 und ein PFIC Annual Information Statement zu liefern.
6. Unverfallbarkeit. Ein US-Gründer mit Anteilen, die erst nach und nach unverfallbar werden, hat ab Ausgabe 30 Tage, um eine 83(b)-Wahl einzureichen (26 U.S.C. 83(b)(2)); siehe Gründeranteile mit Unverfallbarkeit.
7. Bankunterschriften. Ein US-Gründer, der für kanadische Konten zeichnet, löst FBAR-Meldungen aus.

Beispiel

Alle Beträge sind Beispielwerte und stehen in kanadischen Dollar, sofern nicht als US-Dollar gekennzeichnet. Nur Bundessteuer.

Hälfte und Hälfte: Toronto und Seattle

• Eine Corporation in Ontario gibt 50 % ihrer Anteile an einen Gründer in Toronto und 50 % an einen Gründer in Seattle aus, mit einem Board gleicher Stimmenzahl und ohne Stichentscheid. Sie ist eine CCPC; der Gründer in Seattle ist kein CFC-Eigentümer.
• Im Ausgabejahr reicht der Gründer in Seattle Form 5471 (Category 3 und als Direktor Category 2) zusammen mit Form 1040 ein.
• Danach wirbt die Gesellschaft CA$2.000.000 von kanadischen Angels ein und erzielt CA$60.000 Zinsen ohne Umsatz. Ihre gesamten Bruttoeinkünfte sind passiv, sie ist also eine PFIC, es sei denn, die Ausnahme für das Gründungsjahr greift; dafür darf die Gesellschaft in keinem der beiden folgenden Jahre einen der PFIC-Tests erfüllen. Der Gründer in Seattle entscheidet sich für eine QEF-Wahl und verlangt von der Gesellschaft ein jährliches Information Statement.

60/40 zugunsten des US-Gründers

• Der Gründer in Seattle hält 60 %. Die Gesellschaft ist keine CCPC, sondern eine CFC.
• Sie zahlt CA$500.000 an begünstigten SR&ED-Gehältern. Als CCPC bekäme sie 35 %, also CA$175.000, in bar. Jetzt erhält sie 15 %, also CA$75.000, nicht erstattungsfähig und vorgetragen, bis sie Steuer zu verrechnen hat.
• Der Gründer in Seattle reicht jedes Jahr Form 5471 ein. Die Zinsen auf das Geld der Gesellschaft sind Subpart-F-Einkünfte, doch in Verlustjahren hält die Begrenzung auf Earnings and Profits die Hinzurechnung bei null.

Bezahlung des Gründers in Seattle

• In der Gesellschaft mit hälftiger Verteilung zahlt die kanadische Corporation dem Gründer in Seattle US$120.000 für Arbeit in Seattle. Sie führt die US-Lohnabrechnung durch und behält keine kanadische Steuer ein.
• Außerdem zahlt sie eine Dividende von CA$20.000. Die Gesellschaft behält nach dem Steuerabkommen 15 %, also CA$3.000, statt 25 % (CA$5.000) ein, führt sie ab und stellt eine NR4-Bescheinigung aus.
• Der Gründer in Toronto bezieht CA$100.000 Gehalt über die kanadische Lohnabrechnung, ohne EI-Beiträge, weil sie 50 % der Stimmrechte beherrscht.

Anders bei Ihnen?

• Beide Gründer leben in Kanada und US-Kapital kommt: siehe Delaware oder kanadische Corporation für ein Start-up.
• Der in Kanada ansässige Gründer ist US-Staatsbürger: das Zusammenspiel von CFC und Steuersatz für kleine Unternehmen steht in Amerikanische Eigentümer kanadischer Corporations.
• Sie haben sich für Delaware entschieden: siehe Kanadischer Eigentümer einer US-Corporation.
• US-Investoren stehen kurz vor der Kontrollübernahme: siehe Verlust des CCPC-Status durch ausländische Investoren oder Ein kanadisches Start-up unter eine Muttergesellschaft in Delaware bringen, falls ein Wechsel (Flip) gewünscht ist.
• Der US-Gründer hat Form 5471 oder 8621 nicht eingereicht: siehe US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.
• Zwei Länder, ein CCPC-Test, den die Beteiligungsübersicht beenden kann, und jedes Jahr US-Formulare: holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor die Anteile ausgegeben werden.