Máy khai thác tiền mã hóa hoặc máy chủ GPU đặt tại Canada: thuế cho chủ sở hữu Hoa Kỳ

Đặt máy khai thác tiền mã hóa hoặc máy chủ GPU có được coi là kinh doanh tại Canada không?

Lưu trữ máy tại Canada có thể là kinh doanh tại Canada; chỉ sở hữu máy chưa đủ để kết luận. Trước tiên hãy đánh giá hoạt động kinh doanh tại Canada, sau đó quyền được bảo vệ theo hiệp định, rồi nghĩa vụ nộp tờ khai của chủ sở hữu.

Income Tax Act section 253(a) mở rộng khái niệm kinh doanh sang người không cư trú khai thác hoặc tạo ra bất cứ thứ gì tại Canada. Quy định không nêu rõ khai thác tài sản mã hóa hoặc bán dịch vụ tính toán GPU. Việc áp dụng cho máy đặt tại cơ sở lưu trữ vẫn chưa chắc chắn.

Tại Canada, thuế thu nhập và thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) có điều kiện xác định kinh doanh riêng: đáp ứng điều kiện của một loại thuế không quyết định loại kia (CRA: RC4027).

Máy chủ có tạo cơ sở thường trú tại Canada không?

Máy chủ đặt tại cơ sở lưu trữ có thể đặt ra vấn đề cơ sở thường trú (permanent establishment), tức địa điểm kinh doanh thuộc phạm vi hiệp định thuế; không có đáp án tự động cho mọi hợp đồng lưu trữ máy chủ. Với chủ sở hữu Hoa Kỳ đủ điều kiện hưởng hiệp định, Canada chỉ đánh thuế lợi nhuận kinh doanh thuộc cơ sở thường trú tại Canada (Điều V và VII).

Hãy đánh giá chủ sở hữu có địa điểm kinh doanh cố định để sử dụng tại Canada không, máy ở đó bao lâu, các lần nhân viên đến và máy có tạo doanh thu cốt lõi không. Khu thiết bị có rào ngăn dành riêng khác với chỗ mà đơn vị lưu trữ có thể di dời. Phần thưởng khai thác tiền mã hóa, phí tính toán hoặc doanh thu lưu trữ dữ liệu cần xem xét kỹ hơn việc chỉ lưu kho hàng hóa hoặc hoạt động hỗ trợ khác. Đây là tình tiết cần đánh giá, không phải điều kiện bảo đảm miễn nghĩa vụ.

Quy định về máy móc đáng kể trong Regulation 400(2)(e) của Canada liên quan đến phân bổ thu nhập công ty giữa các tỉnh bang. Quy định này không thay thế điều kiện theo hiệp định. Tờ khai tỉnh bang có quy định riêng: Alberta, sections 1(1)(f)(v) và 36, coi thiết bị đáng kể là cơ sở kinh doanh và thường yêu cầu nộp AT1 trong sáu tháng sau ngày kết thúc năm; công ty có cơ sở tại Quebec thường nộp CO-17 trong sáu tháng sau ngày kết thúc năm (hướng dẫn nộp tờ khai). Giảm hoặc miễn thuế liên bang theo hiệp định không quyết định các nghĩa vụ nộp tờ khai này.

Công ty Hoa Kỳ vẫn nộp T2 dù được hiệp định bảo vệ?

Công ty không cư trú kinh doanh tại Canada phải nộp tờ khai thuế thu nhập công ty Canada (T2) trong sáu tháng sau ngày kết thúc năm dù lợi nhuận được miễn thuế theo hiệp định. Hãy đính kèm Schedule 97 cho thông tin không cư trú và Schedule 91 để yêu cầu miễn thuế theo hiệp định (CRA: công ty không cư trú).

Miễn thuế thu nhập không xóa nghĩa vụ nộp tờ khai của công ty không cư trú kinh doanh tại Canada; về cách yêu cầu hưởng hiệp định, hạn nộp và tiền phạt nộp trễ, xem dịch vụ tại Canada và yêu cầu hưởng hiệp định.

Canada xử lý LLC Hoa Kỳ thế nào?

Canada thường coi công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) Hoa Kỳ là công ty, kể cả khi Hoa Kỳ coi LLC là hợp danh hoặc bỏ qua tư cách riêng với chủ sở hữu (CRA: Bản tin kỹ thuật số 44). Nếu kinh doanh tại Canada, LLC nộp tờ khai thuế thu nhập công ty Canada (T2) kể cả khi được giảm hoặc miễn thuế theo hiệp định (CRA: yêu cầu nộp tờ khai).

Với công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) có thu nhập tính thuế cho thành viên tại Hoa Kỳ, Điều IV(6) xét đến thành viên cư trú tại Hoa Kỳ đủ điều kiện và cách tính thuế thu nhập của thành viên để xác định quyền hưởng hiệp định tại Canada. Thành viên cư trú nơi khác có thể thay đổi quyền giảm hoặc miễn thuế cho phần của mình. Hãy lưu thỏa thuận thành viên, lựa chọn về thuế và chứng từ cư trú.

Thuế chi nhánh tại Canada, gồm giới hạn riêng theo hiệp định đối với công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC), được trình bày trong doanh nghiệp Hoa Kỳ mở rộng sang Canada.

Chủ sở hữu và thành viên hợp danh là cá nhân có nộp T1 Canada?

Với cá nhân không cư trú tại Canada cả năm, chỉ kinh doanh không tự động tạo nghĩa vụ nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân Canada (T1). Điều kiện phát sinh nghĩa vụ gồm thuế Canada phải nộp, lãi vốn chịu thuế hoặc chuyển nhượng tài sản Canada chịu thuế ngoài giao dịch chuyển nhượng được loại trừ (section 150(1.1)).

Cá nhân có lợi nhuận được miễn thuế theo hiệp định, không có thuế phải nộp và không có điều kiện khác làm phát sinh nghĩa vụ có thể không phải nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân Canada (T1). Điều kiện khác gồm còn số dư phải hoàn trả theo chương trình rút tiền mua nhà Home Buyers' Plan hoặc chương trình rút tiền học tập Lifelong Learning Plan; Cơ quan Thuế Canada (CRA) cũng có thể yêu cầu nộp tờ khai.

Với hợp danh được Canada công nhận, mỗi thành viên hợp danh khai phần của mình (section 96). Thành viên hợp danh là cá nhân đánh giá điều kiện phát sinh nghĩa vụ tờ khai thuế thu nhập cá nhân Canada (T1); thành viên hợp danh là công ty đánh giá nghĩa vụ tờ khai thuế thu nhập công ty Canada (T2) riêng. Công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) Hoa Kỳ được đánh thuế như hợp danh tại Hoa Kỳ không tự động là hợp danh tại Canada. Cũng có thể phải nộp tờ khai thông tin T5013, kể cả khi hợp danh kinh doanh tại Canada có thành viên hợp danh là công ty.

Chỗ đặt tủ máy chủ, điện và hỗ trợ tại chỗ có thu GST/HST?

Nhà cung cấp lưu trữ máy chủ Canada thường thu thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) trên dịch vụ lưu trữ tại cơ sở, kể cả với khách hàng Hoa Kỳ. Dịch vụ liên quan trực tiếp đến bất động sản Canada hoặc máy tại Canada nằm ngoài quy định xuất khẩu zero-rated, tức thuế suất bằng không, thông thường (CRA: Bản ghi nhớ 4.5.3, đoạn 14).

Chỗ đặt tủ máy chủ là quyền sử dụng bất động sản hay dịch vụ cần xem hợp đồng; cả hai cách phân loại đều không tự động biến lưu trữ máy chủ thông thường tại Canada thành xuất khẩu. Điện đo bằng công tơ có thể tính riêng hoặc gộp; điện là hàng hóa truyền dẫn liên tục theo section 123.

Nguồn: thuế suất CRA và quy định tính thuế của Revenu Québec.

Tại Canada, bên nhận dịch vụ phải trả thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) áp dụng theo section 165; hóa đơn không ghi thuế không chứng minh được miễn thuế. Quy định xuất khẩu khác cần xem xét riêng: xem thu GST/HST từ khách hàng Hoa Kỳ.

Người khai thác bitcoin có thu hồi GST/HST trên phí lưu trữ máy chủ?

Thông thường là không: tại Canada, section 188.2(2) coi đầu vào khai thác tiền mã hóa được mua ngoài hoạt động thương mại, không cho tín thuế đầu vào kể cả với người khai thác đã đăng ký. Quy định theo hoạt động, không phụ thuộc máy là mạch chuyên dụng (ASIC) hay GPU; cũng không cho tín thuế đối với thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) đã trả khi nhập máy khai thác tiền mã hóa.

Tại Canada, cùng hưởng phần thưởng thực tế của nhóm khai thác và cùng chịu rủi ro nhận phần thưởng vẫn áp dụng quy định chung không cho tín thuế. Thù lao độc lập với phần thưởng thực tế có thể đủ điều kiện ngoại lệ khách hàng xác định theo section 188.2(5), khôi phục quy định thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) thông thường (Notice 324, ví dụ 2 và 3). Khách hàng không cư trú không giao dịch độc lập (arm's length) với người khai thác còn phải đáp ứng điều kiện cung cấp tiếp; khách hàng không có quan hệ liên quan cũng có thể không đáp ứng tiêu chí giao dịch độc lập (section 126). Hãy xem thỏa thuận thanh toán, không chỉ tên nhóm khai thác.

Ví dụ 4 trong Notice 324 xét người khai thác tiền mã hóa Hoa Kỳ dùng nhà cung cấp lưu trữ máy chủ Canada: nhà cung cấp không được coi dịch vụ lưu trữ là ngoài Canada bằng quy định giao hàng trực tiếp từ nhà cung cấp đến khách hàng (drop shipment) của section 179, hoặc thu hồi thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) nhập khẩu của người khai thác theo section 180.

Với máy khai thác tiền mã hóa dùng mạch chuyên dụng (ASIC) và máy chủ GPU không khai thác tiền mã hóa trên cùng hóa đơn lưu trữ máy chủ tại Canada, hãy phân bổ phí theo sử dụng thực tế. Section 188.2 không cho tín thuế đối với phần khai thác tiền mã hóa, không phải mọi chi phí kinh doanh không liên quan.

Doanh nghiệp tính toán GPU có nên đăng ký GST/HST và QST?

Người không cư trú phải đăng ký thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) thông thường nếu kinh doanh tại Canada, thực hiện giao dịch cung cấp chịu thuế tại Canada và không phải nhà cung cấp nhỏ (section 240). Giới hạn nhà cung cấp nhỏ thông thường là C$30.000, xét trên giao dịch cung cấp chịu thuế toàn cầu gồm các bên liên kết, trong một quý dương lịch hoặc bốn quý dương lịch liên tiếp; doanh nghiệp đủ điều kiện có thể tự nguyện đăng ký (RC4027).

Doanh nghiệp tính toán không khai thác tiền mã hóa đã đăng ký tại Canada có thể yêu cầu tín thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) trên phí lưu trữ máy chủ dùng cho thương mại đủ điều kiện, gồm giao dịch bán chịu thuế suất bằng không (section 169). Hãy lưu hóa đơn và hồ sơ sử dụng. Tín thuế chi phí hoạt động này dùng cách tính GST/HST thông thường; phương pháp Quick Method không cho các tín thuế này và đòi hỏi cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Canada (RC4027).

Người đã đăng ký đủ điều kiện tại Canada chọn Quick Method trực tuyến hoặc qua GST74 do người được ủy quyền ký: người khai hằng năm chọn chậm nhất vào ngày đầu tiên của quý tài chính thứ hai, người khai hằng tháng hoặc quý chậm nhất vào hạn nộp tờ khai Quick Method đầu tiên; người mới đăng ký có kỳ khai năm đầu ngắn dùng hạn nộp tờ khai của kỳ đó (quy định lựa chọn của CRA).

Thời điểm đăng ký tại Canada rất quan trọng: RC4027 không cho tín thuế đối với dịch vụ cung cấp trước đăng ký và tiền thuê của thời kỳ trước. Đăng ký sau không giúp thu hồi thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) trên lưu trữ máy chủ trước đó. Tiền ký quỹ bảo đảm và đăng ký đơn giản cho giao dịch bán cho người tiêu dùng được trình bày trong người bán không cư trú và người bán sản phẩm kỹ thuật số.

Quebec, Canada, đòi hỏi đánh giá riêng thuế bán hàng Quebec (QST) với Revenu Québec, cơ quan thuế của Quebec. Người đăng ký thông thường có thể yêu cầu hoàn thuế đầu vào cho sử dụng thương mại. Luật riêng của Quebec, sections 199 và 350.12.2, thường không cho hoàn thuế đầu vào lưu trữ máy khai thác tiền mã hóa, kể cả với người đã đăng ký. Section 350.12.5 có ngoại lệ khách hàng xác định kèm điều kiện; hãy xem thỏa thuận.

Tại Canada, mỗi thành viên hợp danh chung có thể phải chịu toàn bộ thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) hợp danh phải nộp trong thời gian là thành viên, kể cả sau khi rời hợp danh (section 272.1(5)). Giám đốc có thể chịu trách nhiệm cá nhân đối với GST/HST công ty chưa nộp, tùy điều kiện thu hồi thuế và quyền biện hộ đã thực hiện trách nhiệm cẩn trọng; phải ấn định thuế trong hai năm sau lần cuối rời chức vụ (section 323).

Tờ khai Hoa Kỳ cần khai gì?

Công dân và người cư trú Hoa Kỳ khai thu nhập toàn cầu (Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS)); công ty trong nước tính thu nhập từ mọi nguồn (hướng dẫn Form 1120). Đặt máy tại Canada không loại phần thưởng khai thác tiền mã hóa hoặc doanh thu tính toán khỏi nghĩa vụ khai tại Hoa Kỳ.

Tín thuế nước ngoài tại Hoa Kỳ thường áp dụng cho thuế thu nhập, không phải thuế hàng hóa và dịch vụ/thuế bán hàng hài hòa (GST/HST) hoặc thuế bán hàng Quebec (QST). Công ty chịu thuế thu nhập riêng (C corporation) dùng Form 1118; cá nhân dùng Form 1116, theo giới hạn tín thuế (IRS: tín thuế nước ngoài). Thành viên công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) có thu nhập tính thuế trực tiếp cho thành viên cần xem xét thu nhập phân bổ và thuế Canada; thành viên là công ty dùng biểu mẫu khác với thành viên là cá nhân.

Máy được sử dụng chủ yếu ngoài Hoa Kỳ thường phải dùng hệ thống khấu hao thay thế (ADS), không được khấu hao bổ sung hoặc khoản khấu trừ theo Section 179 (Publication 946); xem khấu trừ chi phí máy chủ GPU để biết chi tiết và ngoại lệ, và khấu hao theo quy định của CRA tại Canada để biết cách tính tại Canada.

Hãy kiểm tra hoạt động tại Canada có đủ điều kiện là chi nhánh nước ngoài cho Form 8858 của Hoa Kỳ không. Sổ sách và hồ sơ riêng có thể ảnh hưởng đánh giá; chỉ hóa đơn lưu trữ máy chủ không quyết định kết quả.

Điều khoản hợp đồng và hồ sơ nào làm thay đổi kết luận?

Hợp đồng lưu trữ máy chủ, sử dụng máy và tư cách pháp lý của chủ sở hữu quyết định việc đánh giá tại Canada. Hãy thu thập các hồ sơ sau trước khi quyết định phải nộp gì:

• Hồ sơ sở hữu, lựa chọn về thuế của công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC), phân bổ cho thành viên hợp danh và chứng từ cư trú tại Hoa Kỳ.
• Địa chỉ cơ sở Canada, quyền sử dụng riêng tủ máy chủ hoặc khu thiết bị có rào ngăn, điều khoản di dời, ngày lắp đặt và các lần nhân viên đến.
• Ai vận hành máy tại Canada, ký hợp đồng khách hàng và nhận phần thưởng khai thác tiền mã hóa hoặc phí tính toán.
• Điều khoản thanh toán của nhóm khai thác, rủi ro phần thưởng, điện đo bằng công tơ và phí hỗ trợ kỹ thuật tại chỗ (remote hands) tính riêng tại Canada.
• Hóa đơn, ngày đăng ký tại Canada và hồ sơ phân bổ sử dụng kết hợp khai thác tiền mã hóa và tính toán.
• Mọi sổ sách và hồ sơ riêng cho hoạt động tại Canada.

Thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) nhập khẩu được trình bày trong người bán Hoa Kỳ có hàng tồn kho tại Canada, theo giới hạn tín thuế khai thác tiền mã hóa nêu trên; trang này không đề cập kiểm soát xuất khẩu, thuế hải quan và tài khoản nhập khẩu.

Máy dùng trong hoạt động kinh doanh tại Canada là tài sản Canada chịu thuế; trước khi bán, hãy kiểm tra giấy chứng nhận theo section 116 và ngoại lệ hiệp định vì người mua không có giấy chứng nhận có thể phải nộp 50% giá mua trong 30 ngày sau khi kết thúc tháng mua lại: xem người không cư trú bán tài sản Canada.

Ví dụ

Các tình huống này chỉ để minh họa. Mọi số tiền lưu trữ máy chủ tính bằng đô la Canada (C$); giả định dịch vụ lưu trữ chịu thuế, hoạt động cả năm, đăng ký thông thường và phương pháp kế toán thông thường.

LLC Hoa Kỳ có hai chủ đặt ASIC và máy chủ GPU tại Alberta

Tại Alberta, Canada, năm máy khai thác tiền mã hóa dùng mạch chuyên dụng (ASIC) và hai máy chủ GPU không khai thác tiền mã hóa có phí C$3.000 mỗi tháng: C$1.000 cho ASIC và C$2.000 cho máy chủ GPU. Thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) 5% là C$150 mỗi tháng.

C$600 thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) hằng năm cho phần máy khai thác tiền mã hóa dùng mạch chuyên dụng (ASIC) không thu hồi được theo quy định khai thác tiền mã hóa chung của Canada. C$1.200 cho phần GPU có thể được tín thuế nếu công ty trách nhiệm hữu hạn (LLC) đã đăng ký cho các kỳ liên quan và dùng máy chủ để bán dịch vụ tính toán chịu thuế. Nếu kinh doanh tại Canada, LLC nộp tờ khai thuế thu nhập công ty Canada (T2) và kiểm tra AT1 của Alberta; mọi yêu cầu hưởng hiệp định phụ thuộc hai thành viên cư trú tại Hoa Kỳ có đủ điều kiện không.

Công ty Delaware đặt 40 máy chủ GPU tại Quebec

Phí lưu trữ máy chủ C$50.000 mỗi tháng tại Quebec, Canada, tạo C$2.500 thuế hàng hóa và dịch vụ (GST) và C$4.987,50 thuế bán hàng Quebec (QST): C$7.487,50 mỗi tháng, hoặc C$89.850 mỗi năm. Thu hồi thuế đòi hỏi đăng ký thông thường phù hợp và sử dụng thương mại đủ điều kiện.

Bốn mươi máy chủ cố định tại một cơ sở trong nhiều năm cần xem xét cơ sở thường trú (permanent establishment) tại Canada và CO-17. Thuế thu nhập Canada đủ điều kiện có thể là căn cứ dùng Form 1118 tại Hoa Kỳ; máy chủ được sử dụng chủ yếu tại Canada thường áp dụng hệ thống khấu hao thay thế (ADS).

Cá nhân cư trú Texas đặt hai ASIC tại Alberta

Phí lưu trữ máy C$500 mỗi tháng tại Alberta, Canada, có C$25 thuế hàng hóa và dịch vụ (GST), tức C$300 mỗi năm, không thu hồi được theo quy định khai thác tiền mã hóa chung. Nếu được hiệp định bảo vệ và không có điều kiện khác làm phát sinh nghĩa vụ nộp, cá nhân có thể không phải nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân Canada (T1).

Giả định khai thác tiền mã hóa là hoạt động kinh doanh, chủ sở hữu Hoa Kỳ khai trên Schedule C (Publication 334) và thu nhập ròng chịu thuế tự kinh doanh; phần thưởng khai thác tiền mã hóa được tính vào thu nhập theo giá trị thị trường hợp lý bằng đô la Hoa Kỳ tại ngày nhận (Notice 2014-21).

Trường hợp của bạn có khác không?