Minage et serveurs GPU au Canada : propriétaires américains

Héberger des machines de minage ou des serveurs GPU signifie-t-il exploiter une entreprise au Canada?

L'hébergement au Canada peut constituer l'exploitation d'une entreprise au Canada; posséder des machines ne tranche pas à lui seul la question. Évaluez d'abord l'activité commerciale canadienne, puis la protection de la convention fiscale, puis l'obligation de déclaration du propriétaire.

L'alinéa 253(a) de la Loi de l'impôt sur le revenu étend l'exploitation d'une entreprise à un non-résident qui extrait ou crée quoi que ce soit au Canada. La disposition ne vise pas expressément le minage de cryptoactifs ni la vente de ressources de calcul GPU. Son application aux machines hébergées reste incertaine.

Au Canada, l'impôt sur le revenu et la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) utilisent des critères distincts d'exploitation d'une entreprise : satisfaire à l'un ne tranche pas l'autre (Agence du revenu du Canada (ARC) : RC4027).

Un serveur crée-t-il un établissement stable au Canada?

Un serveur hébergé peut soulever la question d'un établissement stable au Canada; aucune réponse automatique ne s'applique à tous les contrats d'hébergement. Pour un propriétaire américain admissible à la convention fiscale, le Canada impose seulement les bénéfices d'entreprise attribuables à un établissement stable canadien (articles V et VII).

Évaluez si le propriétaire dispose d'un lieu d'affaires fixe au Canada, la durée de présence des machines, les visites du personnel et le rôle des machines dans le revenu principal. Une cage dédiée diffère d'un espace que l'hébergeur peut déplacer. Les récompenses de minage, les frais de calcul ou les revenus de stockage de données exigent un examen plus poussé que le simple entreposage de biens ou une autre activité de soutien. Ce sont des faits à évaluer, pas des règles refuges.

La règle sur les machines importantes à l'alinéa 400(2)(e) du Règlement concerne la répartition du revenu des sociétés entre provinces canadiennes. Elle ne remplace pas le critère de la convention fiscale. Les déclarations provinciales suivent des règles distinctes. En Alberta, les articles 1(1)(f)(v) et 36 réputent le matériel important être un établissement et exigent généralement une déclaration AT1 dans les six mois suivant la fin d'exercice. Une société ayant un établissement au Québec produit généralement une déclaration CO-17 dans les six mois suivant la fin d'exercice (guide de production). L'allègement fédéral prévu par la convention fiscale ne tranche pas ces obligations de production.

Une société américaine doit-elle produire une T2 même avec la protection d'une convention fiscale?

Une société non-résidente qui exploite une entreprise au Canada doit produire une déclaration T2, la déclaration de revenus des sociétés, dans les six mois suivant la fin d'exercice, même si ses bénéfices sont exemptés par une convention fiscale. Joignez l'annexe 97 pour les renseignements sur les non-résidents et l'annexe 91 pour demander l'exemption prévue par la convention fiscale (Agence du revenu du Canada (ARC) : sociétés non-résidentes).

Une exonération d'impôt sur le revenu ne supprime pas cette obligation de production au Canada. Pour les modalités de demande selon une convention fiscale, les dates limites et les pénalités de production tardive, consultez services au Canada et demandes selon une convention fiscale.

Comment le Canada traite-t-il une LLC américaine?

Le Canada traite généralement une société à responsabilité limitée (LLC) américaine comme une société, même si les États-Unis la traitent comme une société de personnes ou ne la considèrent pas comme distincte de son propriétaire (Agence du revenu du Canada (ARC) : Nouvelles techniques no 44). Si la LLC exploite une entreprise au Canada, elle produit une déclaration T2, la déclaration de revenus des sociétés, même avec un allègement prévu par une convention fiscale (ARC : exigences de production).

Pour une société à responsabilité limitée (LLC) dont le revenu est imposé entre les mains de ses membres aux États-Unis, l'article IV(6) examine les membres admissibles résidents des États-Unis et le traitement de leur revenu. Un membre résident d'un autre pays peut modifier l'allègement pour sa part. Conservez la convention des membres, les choix fiscaux et les preuves de résidence.

L'impôt sur les bénéfices de succursale, y compris les limites distinctes de la convention fiscale pour une société à responsabilité limitée (LLC), est traité dans entreprise américaine qui prend de l'expansion au Canada.

Les propriétaires particuliers et les associés produisent-ils une T1 canadienne?

Pour un particulier non-résident toute l'année, exploiter une entreprise au Canada n'exige pas automatiquement une déclaration T1, la déclaration de revenus des particuliers du Canada. Les critères de production comprennent l'impôt canadien payable, les gains en capital imposables ou les dispositions de biens canadiens imposables autres que les dispositions exclues (paragraphe 150(1.1)).

Un bénéfice exempté par une convention fiscale, sans impôt payable ni autre critère de production, peut ne pas exiger de déclaration T1, la déclaration de revenus des particuliers du Canada. Les autres critères comprennent un solde positif au Régime d'accession à la propriété (RAP) ou au Régime d'encouragement à l'éducation permanente (REEP). Une mise en demeure de l'Agence du revenu du Canada (ARC) peut aussi exiger une déclaration.

Pour une société de personnes reconnue comme telle au Canada, chaque associé déclare sa part (article 96). Les associés particuliers évaluent leurs critères de production d'une déclaration T1, la déclaration de revenus des particuliers du Canada. Les associés constitués en société évaluent leurs propres obligations de déclaration T2, la déclaration de revenus des sociétés. Une société à responsabilité limitée (LLC) américaine imposée comme société de personnes aux États-Unis n'est pas automatiquement une société de personnes au Canada. Une déclaration de renseignements T5013 peut aussi être requise, notamment lorsqu'une société de personnes exploitant une entreprise au Canada compte un associé constitué en société.

La TPS/TVH s'applique-t-elle à l'espace en baie, à l'électricité et à l'assistance technique sur place?

Un hébergeur canadien perçoit normalement la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) sur l'hébergement sur site, même pour un client américain. Les services directement liés à un immeuble canadien ou à des machines au Canada sont exclus de la détaxation générale des exportations (Agence du revenu du Canada (ARC) : mémorandum 4.5.3, paragraphe 14).

Le contrat doit être examiné pour déterminer si l'espace en baie est un droit d'utilisation immobilière ou un service. Aucun de ces classements ne transforme automatiquement l'hébergement ordinaire au Canada en exportation. L'électricité mesurée peut être distincte ou regroupée; l'électricité est un produit transporté en continu selon l'article 123.

Sources : taux de l'Agence du revenu du Canada (ARC) et règles de calcul de taxe de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec.

Au Canada, l'acquéreur doit la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) applicable selon l'article 165. Une facture sans taxe ne prouve pas une exonération. Les autres dispositions d'exportation exigent un examen distinct; consultez facturer la TPS/TVH aux clients américains.

Un mineur de bitcoins peut-il récupérer la TPS/TVH sur l'hébergement?

Généralement, non : au Canada, le paragraphe 188.2(2) considère les intrants de minage comme acquis hors des activités commerciales. Il empêche les crédits de taxe sur les intrants (CTI), même pour un mineur inscrit. La règle dépend de l'activité, que la machine utilise un circuit intégré à application spécifique (ASIC) ou un processeur graphique (GPU). Elle empêche aussi les crédits pour la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) payée à l'importation de machines de minage.

Au Canada, partager les récompenses réelles d'un regroupement de mineurs et le risque de les gagner maintient la règle générale sans crédit. Une rémunération indépendante des récompenses réelles peut être admissible à l'exception du client connu du paragraphe 188.2(5), qui rétablit les règles ordinaires de la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) (avis 324, exemples 2 et 3). Un client non-résident ayant un lien de dépendance avec le mineur doit aussi satisfaire aux conditions de fourniture ultérieure; les clients non liés peuvent aussi échouer à ce critère (article 126). Examinez l'entente de paiement, pas seulement le nom du regroupement.

L'exemple 4 de l'avis 324 concerne un mineur américain utilisant un hébergeur canadien : l'hébergeur ne peut ni réputer l'hébergement fourni hors du Canada selon les règles de livraison directe de l'article 179, ni récupérer la taxe sur les produits et services (TPS) à l'importation du mineur selon l'article 180.

Pour des machines à circuits intégrés à application spécifique (ASIC) et des serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) sans activité de minage sur une même facture d'hébergement au Canada, répartissez les frais selon l'utilisation réelle. L'article 188.2 bloque la part de minage, pas toutes les dépenses d'entreprise sans lien avec le minage.

Une entreprise de calcul GPU doit-elle s'inscrire à la TPS/TVH et à la TVQ?

L'inscription normale à la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) est requise si le non-résident exploite une entreprise au Canada, y effectue des fournitures taxables et n'est pas un petit fournisseur (article 240). Le plafond habituel du petit fournisseur est de 30 000 C$, calculé sur les fournitures taxables mondiales, y compris celles des associés au sens fiscal, dans un trimestre civil ou quatre trimestres civils consécutifs. Les entreprises admissibles peuvent s'inscrire volontairement (RC4027).

Au Canada, une entreprise de calcul inscrite qui ne fait pas de minage peut demander des crédits pour la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) sur l'hébergement à usage commercial admissible, y compris les ventes détaxées (article 169). Conservez les factures et les registres d'utilisation. Ces crédits de dépenses d'exploitation suivent le calcul ordinaire de la TPS/TVH; la méthode rapide les interdit et exige un établissement stable au Canada (RC4027).

Au Canada, un inscrit admissible fait le choix en ligne ou au formulaire GST74, signé par une personne autorisée. Les déclarants annuels font le choix au plus tard le premier jour du deuxième trimestre de l'exercice; les déclarants mensuels ou trimestriels, au plus tard à la date d'échéance de la première déclaration selon la méthode rapide. Pour la première courte période annuelle d'un nouvel inscrit, la date limite est celle de sa déclaration (règles de choix de l'Agence du revenu du Canada (ARC)).

Au Canada, le moment de l'inscription compte : RC4027 exclut les crédits pour les services fournis avant l'inscription et les loyers de périodes antérieures. Une inscription ultérieure ne permet pas de récupérer la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) sur l'hébergement antérieur. Les dépôts de garantie et l'inscription simplifiée pour les ventes aux consommateurs sont traités dans vendeurs non-résidents et numériques.

Le Québec exige une analyse distincte de la taxe de vente du Québec (TVQ) auprès de Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec. Les inscrits au régime normal peuvent demander des remboursements de la taxe sur les intrants pour un usage commercial. Les articles 199 et 350.12.2 de la loi propre au Québec empêchent généralement les remboursements sur les intrants d'hébergement de minage, même pour les inscrits. L'article 350.12.5 prévoit une exception conditionnelle pour un client connu; examinez l'entente.

Au Canada, chaque associé autre qu'un commanditaire peut devoir la totalité de la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) payable par la société de personnes pendant sa participation, même après son départ (paragraphe 272.1(5)). Les administrateurs peuvent être personnellement responsables de la TPS/TVH non versée par une société, sous réserve des conditions de recouvrement et d'une défense de diligence raisonnable. La cotisation doit être établie dans les deux ans suivant leur dernier départ de leurs fonctions (article 323).

Que faut-il déclarer aux États-Unis?

Les citoyens et résidents américains déclarent leur revenu mondial (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis); une société américaine inclut le revenu de toutes les sources (instructions du formulaire 1120, la déclaration de revenus d'une société de type C). L'hébergement canadien ne retire pas les récompenses de minage ou les revenus de calcul des déclarations américaines.

Aux États-Unis, les crédits pour impôt étranger couvrent généralement l'impôt sur le revenu, et non la taxe sur les produits et services / taxe de vente harmonisée (TPS/TVH) ou la taxe de vente du Québec (TVQ). Les sociétés de type C utilisent le formulaire 1118; les particuliers, le formulaire 1116, sous réserve des limites du crédit (IRS, l'agence fiscale fédérale des États-Unis : crédit pour impôt étranger). Les membres d'une société à responsabilité limitée (LLC) fiscalement transparente doivent faire examiner le revenu attribué et l'impôt canadien. Les membres constitués en société utilisent des formulaires différents de ceux des membres particuliers.

Les machines utilisées principalement hors des États-Unis exigent généralement le système d'amortissement alternatif (ADS), qui exclut l'amortissement bonifié et la déduction prévue à l'article 179 (Publication 946). Consultez déduire les serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) pour les détails et exceptions, et déduction pour amortissement (DPA) au Canada pour le calcul canadien.

Vérifiez si les activités canadiennes constituent une succursale étrangère pour le formulaire 8858, une déclaration américaine de renseignements. Des livres et registres distincts peuvent influer sur cette évaluation; une facture d'hébergement ne tranche pas à elle seule la question.

Quelles clauses et quels registres changent la réponse?

Le contrat d'hébergement, l'utilisation des machines et le statut juridique du propriétaire déterminent l'analyse. Rassemblez ces éléments avant de décider quelles déclarations produire :

• Documents de propriété, choix fiscaux de la société à responsabilité limitée (LLC), répartitions entre associés et preuves de résidence aux États-Unis.
• Adresse du site, droits sur une baie ou une cage dédiée, clauses de déplacement, dates d'installation et visites du personnel.
• Qui exploite les machines, signe les contrats clients et reçoit les récompenses de minage ou les frais de calcul.
• Modalités de paiement du regroupement de mineurs, risque lié aux récompenses, électricité mesurée et assistance technique sur place facturée séparément.
• Factures, dates d'inscription et registres de répartition de l'utilisation mixte pour le minage et le calcul.
• Tous les livres et registres distincts des activités canadiennes.

La taxe sur les produits et services (TPS) à l'importation est traitée dans vendeurs américains avec des stocks au Canada, sous réserve de la restriction des crédits de minage ci-dessus. Les contrôles à l'exportation, les droits de douane et les comptes d'importation ne sont pas traités ici.

Les machines utilisées dans une entreprise exploitée au Canada sont des biens canadiens imposables. Avant de vendre, vérifiez les certificats de conformité de l'article 116 et les exceptions de la convention fiscale : un acheteur sans certificat peut devoir 50 % du prix, à verser dans les 30 jours après la fin du mois de l'acquisition. Consultez non-résidents qui vendent un bien canadien.

Exemple

Ces scénarios sont illustratifs. Tous les montants d'hébergement sont en dollars canadiens ($ CA). Supposons un hébergement taxable, une exploitation toute l'année, une inscription normale et une comptabilité selon la méthode ordinaire.

Une LLC américaine à deux propriétaires héberge des machines ASIC et des serveurs GPU en Alberta

L'hébergement de cinq machines à circuits intégrés à application spécifique (ASIC) et de deux serveurs équipés de processeurs graphiques (GPU) sans activité de minage coûte 3 000 $ CA par mois : 1 000 $ CA pour les machines ASIC et 2 000 $ CA pour les serveurs GPU. La taxe sur les produits et services (TPS) de 5 % est de 150 $ CA par mois.

La taxe sur les produits et services (TPS) annuelle de 600 $ CA attribuée aux machines à circuits intégrés à application spécifique (ASIC) n'est pas récupérable selon la règle générale de minage au Canada. Les 1 200 $ CA attribués aux processeurs graphiques (GPU) peuvent donner droit à un crédit si la société à responsabilité limitée (LLC) est inscrite pour les périodes pertinentes et utilise ces serveurs pour vendre des ressources de calcul taxables. Si la LLC exploite une entreprise au Canada, elle produit une déclaration T2, la déclaration de revenus des sociétés, et vérifie la déclaration AT1 de l'Alberta. Toute demande selon une convention fiscale dépend de l'admissibilité de ses deux membres résidents des États-Unis.

Une société du Delaware héberge 40 serveurs GPU au Québec

Un hébergement mensuel de 50 000 $ CA entraîne 2 500 $ CA de taxe sur les produits et services (TPS) et 4 987,50 $ CA de taxe de vente du Québec (TVQ) : 7 487,50 $ CA par mois, soit 89 850 $ CA par année. La récupération exige les inscriptions normales appropriées et un usage commercial admissible.

Quarante serveurs fixes au même site pendant des années au Canada justifient un examen de l'établissement stable et de la déclaration CO-17 du Québec. L'impôt canadien sur le revenu admissible peut donner droit au crédit du formulaire 1118 aux États-Unis. Les serveurs utilisés principalement au Canada suivent généralement le système d'amortissement alternatif (ADS).

Un résident du Texas héberge personnellement deux machines ASIC en Alberta

Un hébergement de 500 $ CA par mois entraîne 25 $ CA de taxe sur les produits et services (TPS), soit 300 $ CA par année, non récupérables selon la règle générale de minage au Canada. Si la protection de la convention fiscale s'applique et qu'aucun autre critère de production n'existe, une déclaration T1, la déclaration de revenus des particuliers du Canada, peut ne pas être requise.

En supposant que le minage est une activité commerciale ou une entreprise, le propriétaire américain le déclare à l'annexe C (Publication 334) et le bénéfice net est assujetti à l'impôt sur le travail autonome. Les récompenses de minage entrent dans le revenu à leur juste valeur marchande en dollars américains à la date de réception (avis 2014-21).

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