ضرائب أجهزة التعدين وخوادم GPU في كندا للمالك الأمريكي

هل تعني استضافة أجهزة التعدين أو خوادم GPU ممارسة نشاط تجاري في كندا؟

قد تعني الاستضافة الكندية ممارسة نشاط تجاري في كندا؛ ولا تحسم ملكية الأجهزة وحدها المسألة. قيّم أولًا النشاط التجاري في كندا، ثم الحماية بموجب الاتفاقية الضريبية، ثم واجب المالك في تقديم الإقرار.

توسّع المادة ⁦253(a)⁩ من قانون ضريبة الدخل معنى ممارسة نشاط تجاري ليشمل غير المقيم الذي يستخرج أو ينشئ أي شيء في كندا. لا يتناول النص صراحةً تعدين الأصول المشفّرة أو بيع الحوسبة بوحدات معالجة الرسوميات GPU. يبقى تطبيقه على الأجهزة المستضافة غير محسوم.

تستخدم ضريبة الدخل وضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ في كندا اختبارين منفصلين لممارسة النشاط التجاري؛ ولا يحسم استيفاء أحدهما نتيجة الآخر (وكالة الإيرادات الكندية CRA: ⁦RC4027⁩).

هل ينشئ الخادم منشأة دائمة في كندا؟

قد يثير الخادم المستضاف مسألة وجود منشأة دائمة (PE) في كندا؛ ولا توجد إجابة تلقائية لكل عقد استضافة. بالنسبة للمالك الأمريكي المؤهل للاتفاقية الضريبية، لا تفرض كندا الضريبة إلا على أرباح الأعمال المنسوبة إلى منشأة دائمة كندية (المادتان V وVII).

قيّم ما إذا كان لدى المالك موقع عمل ثابت متاح له في كندا، ومدة بقاء الأجهزة فيه، وزيارات الموظفين، وما إذا كانت الأجهزة تحقق الإيرادات الأساسية. يختلف قفص خوادم مخصص عن مساحة يمكن للمستضيف نقلها. تتطلب مكافآت التعدين أو رسوم الحوسبة أو إيرادات تخزين البيانات مراجعة أدق من مجرد تخزين السلع أو نشاط مساند آخر. هذه وقائع للتقييم، وليست ضمانات للإعفاء.

تتعلق قاعدة المعدات الكبيرة في اللائحة ⁦400(2)(e)⁩ بتوزيع دخل الشركات بين مقاطعات كندا. لا تحل محل اختبار الاتفاقية الضريبية. تتبع إقرارات المقاطعات قواعد مستقلة: تعدّ ألبرتا، في المادتين ⁦1(1)(f)(v)⁩ و36، المعدات الكبيرة منشأة، وتتطلب عمومًا إقرار ⁦AT1⁩ خلال ستة أشهر من نهاية السنة؛ وتقدّم الشركة ذات المنشأة في كيبك عمومًا إقرار ⁦CO-17⁩ خلال ستة أشهر من نهاية السنة (دليل التقديم). لا يحسم الإعفاء الفيدرالي بموجب الاتفاقية هذه الواجبات.

هل تقدّم الشركة الأمريكية إقرار ⁦T2⁩ حتى مع حماية الاتفاقية الضريبية؟

يجب على الشركة غير المقيمة التي تمارس نشاطًا تجاريًا في كندا تقديم إقرار ضريبة دخل الشركات الكندي ⁦T2⁩ خلال ستة أشهر من نهاية السنة، حتى عندما تكون أرباحها معفاة بموجب الاتفاقية الضريبية. أرفق الجدول 97 لمعلومات غير المقيم والجدول 91 للمطالبة بالإعفاء بموجب الاتفاقية (وكالة الإيرادات الكندية CRA: الشركات غير المقيمة).

لا يلغي الإعفاء من ضريبة الدخل واجب الشركة في تقديم الإقرار الكندي؛ ولإجراءات المطالبة بموجب الاتفاقية الضريبية والمواعيد وغرامات التأخر، راجع الخدمات في كندا والمطالبات بموجب الاتفاقية.

كيف تعامل كندا شركة أمريكية ذات مسؤولية محدودة LLC؟

تعامل كندا عمومًا الشركة الأمريكية ذات المسؤولية المحدودة (LLC) كشركة، حتى عندما تعاملها الولايات المتحدة كشراكة أو تتجاهل استقلالها عن مالكها ضريبيًا (وكالة الإيرادات الكندية CRA: النشرة الفنية رقم 44). إذا مارست شركة LLC نشاطًا في كندا، تقدّم إقرار ضريبة دخل الشركات ⁦T2⁩ حتى مع الإعفاء بموجب الاتفاقية الضريبية (CRA: متطلبات التقديم).

بالنسبة لشركة LLC يُفرض على أعضائها في الولايات المتحدة ضريبة على دخلها، تنظر المادة ⁦IV(6)⁩ من الاتفاقية إلى الأعضاء المؤهلين المقيمين في الولايات المتحدة ومعاملة دخلهم. قد تغيّر إقامة عضو في بلد آخر الإعفاء لحصته. احتفظ باتفاقية العضوية والاختيارات الضريبية وأدلة الإقامة.

تُبحث ضريبة الفروع، بما فيها القيود المستقلة لشركة LLC بموجب الاتفاقية الضريبية، في توسع نشاط أمريكي إلى كندا.

هل يقدّم المالكون الأفراد والشركاء إقرار ⁦T1⁩ كنديًا؟

بالنسبة للفرد غير المقيم في كندا طوال السنة، لا تستلزم ممارسة النشاط التجاري وحدها إقرار ضريبة الدخل الشخصية الكندي ⁦T1⁩ تلقائيًا. تشمل أسباب التقديم ضريبة كندية مستحقة أو أرباحًا رأسمالية خاضعة أو التصرف في ممتلكات كندية خاضعة للضريبة، بخلاف التصرفات المستثناة (المادة ⁦150(1.1)⁩).

قد لا يتطلب ربح معفى بموجب الاتفاقية الضريبية تقديم إقرار ⁦T1⁩ كندي إذا لم تستحق ضريبة ولم يوجد سبب آخر للتقديم. تشمل الأسباب الأخرى رصيدًا موجبًا في خطة مشتري المنازل أو خطة التعلم مدى الحياة؛ وقد يوجب طلب وكالة الإيرادات الكندية CRA تقديم إقرار أيضًا.

في الشراكة المعترف بها كشراكة في كندا، يبلغ كل شريك عن حصته (المادة 96). يقيّم الشركاء الأفراد أسباب تقديم إقرار ضريبة الدخل الشخصية ⁦T1⁩؛ وتقيّم الشركات الشريكة التزاماتها بإقرار ضريبة دخل الشركات ⁦T2⁩. لا تُعد شركة LLC أمريكية خاضعة كالشراكة في الولايات المتحدة شراكة كندية تلقائيًا. قد يلزم أيضًا إقرار معلومات الشراكة ⁦T5013⁩، بما في ذلك عندما تضم شراكة تمارس نشاطًا في كندا شركةً شريكة.

هل تُفرض ⁦GST/HST⁩ على مساحة رفوف الخوادم والكهرباء والدعم الفني في الموقع؟

يفرض المستضيف الكندي عادةً ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة (⁦GST/HST⁩) على الاستضافة في الموقع، حتى لعميل أمريكي. لا تشمل قواعد الصادرات العامة الخاضعة بنسبة صفر الخدمات المرتبطة مباشرةً بعقار كندي أو أجهزة في كندا (وكالة الإيرادات الكندية CRA: المذكرة 4.5.3، البند 14).

يحتاج تحديد ما إذا كانت مساحة رفوف الخوادم ترخيصًا لاستخدام عقار أو خدمة إلى مراجعة العقد؛ ولا يجعل أي تصنيف الاستضافة الكندية العادية تصديرًا تلقائيًا. قد تكون الكهرباء المقاسة بعدّاد منفصلة أو ضمن حزمة؛ والكهرباء سلعة ذات نقل مستمر بموجب المادة 123.

المصادر: معدلات وكالة الإيرادات الكندية CRA وقواعد حساب الضريبة لدى Revenu Québec، الجهة الضريبية في كيبك.

يتحمل متلقي الخدمة ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ المنطبقة بموجب المادة 165؛ ولا تثبت فاتورة دون ضريبة وجود إعفاء. تحتاج أحكام التصدير الأخرى إلى مراجعة مستقلة؛ راجع فرض ⁦GST/HST⁩ على العملاء الأمريكيين.

هل يمكن لمشغّل تعدين بيتكوين استرداد ⁦GST/HST⁩ على الاستضافة؟

لا، عمومًا: تعدّ المادة ⁦188.2(2)⁩ مدخلات التعدين في كندا مقتناة خارج الأنشطة التجارية، فتمنع ائتمانات ضريبة المدخلات حتى لمشغّل تعدين مسجّل. تتبع القاعدة النشاط، لا نوع الجهاز، سواء كان دائرة متكاملة مخصصة لتطبيق معين ASIC أو وحدة معالجة رسوميات GPU؛ وتمنع أيضًا الائتمانات عن ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ المدفوعة عند استيراد أجهزة التعدين.

تبقى قاعدة عدم الائتمان العامة في كندا سارية عند تقاسم مكافآت مجمّع التعدين الفعلية ومخاطر الحصول عليها. قد يتأهل التعويض المستقل عن المكافآت الفعلية لاستثناء العميل المعروف في المادة ⁦188.2(5)⁩، فتعود قواعد ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ العادية (الإشعار 324، المثالان 2 و3). يجب أيضًا أن يستوفي العميل غير المقيم الذي لا يتعامل باستقلالية مع مشغّل التعدين شروط إعادة التوريد؛ وقد يفشل العملاء غير المرتبطين في هذا الاختبار أيضًا (المادة 126). راجع اتفاق الدفع، لا اسم مجمّع التعدين فقط.

يتناول المثال 4 من الإشعار 324 مشغّل تعدين أمريكيًا يستخدم مستضيفًا كنديًا؛ ولا يمكن للمستضيف اعتبار الاستضافة خارج كندا باستخدام قواعد الشحن المباشر إلى العميل في المادة 179، أو استرداد ضريبة السلع والخدمات GST على استيراد مشغّل التعدين بموجب المادة 180.

عندما تشمل فاتورة استضافة كندية واحدة أجهزة تعدين ASIC وخوادم GPU لغير التعدين، وزّع الرسوم بحسب الاستخدام الفعلي. تمنع المادة 188.2 الائتمان لحصة التعدين، لا لكل مصروف تجاري غير مرتبط به.

هل يجب على نشاط الحوسبة بوحدات GPU التسجيل في ⁦GST/HST⁩ وQST؟

يلزم التسجيل العادي في ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة (⁦GST/HST⁩) إذا مارس غير المقيم نشاطًا في كندا وقدّم توريدات خاضعة فيها ولم يكن مورّدًا صغيرًا (المادة 240). حد المورّد الصغير المعتاد 30,000 دولار، ويُختبر على التوريدات العالمية الخاضعة بما فيها توريدات الأطراف المرتبطة، في ربع سنة تقويمي واحد أو أربعة أرباع تقويمية متتالية؛ ويمكن للأنشطة المؤهلة التسجيل طوعًا (⁦RC4027⁩).

قد يطالب نشاط حوسبة غير تعديني مسجّل بائتمانات ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ على الاستضافة للاستخدام التجاري المؤهل، بما فيه المبيعات الخاضعة بنسبة صفر (المادة 169). احتفظ بالفواتير وسجلات الاستخدام. تتطلب ائتمانات مصروفات التشغيل هذه الحساب العادي لـ ⁦GST/HST⁩؛ فالطريقة السريعة تمنعها وتتطلب منشأة دائمة كندية (⁦RC4027⁩).

يختار المسجّل المؤهل في كندا الطريقة إلكترونيًا أو باستخدام ⁦GST74⁩ موقّعًا من شخص مفوّض: يختار مقدّمو الإقرارات السنوية بحلول اليوم الأول من الربع المالي الثاني، ومقدّمو الإقرارات الشهرية أو ربع السنوية بحلول موعد استحقاق أول إقرار بطريقة Quick Method؛ ويُستخدم موعد الإقرار للفترة السنوية الأولى القصيرة للمسجّل الجديد (قواعد الاختيار لدى وكالة الإيرادات الكندية CRA).

توقيت التسجيل في كندا مهم: يستثني ⁦RC4027⁩ الائتمانات للخدمات المقدّمة قبل التسجيل والإيجار المتعلق بفترات سابقة. لا يتيح التسجيل لاحقًا استرداد ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ على استضافة سابقة. تُبحث مبالغ الضمان والتسجيل المبسّط لمبيعات المستهلكين في البائعين غير المقيمين والبائعين الرقميين.

تتطلب كيبك تقييمًا مستقلًا لضريبة المبيعات في كيبك QST لدى Revenu Québec، الجهة الضريبية في كيبك. قد يطالب المسجّلون بالنظام العادي بـ استرداد ضريبة المدخلات للاستخدام التجاري. يمنع قانون كيبك نفسه، في المادتين 199 و350.12.2، عمومًا استرداد ضريبة مدخلات استضافة التعدين، حتى للمسجّلين. تجيز المادة 350.12.5 استثناءً مشروطًا للعميل المعروف؛ راجع الترتيب.

قد يتحمل كل شريك عام كامل ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ المستحقة على الشراكة خلال عضويته، حتى بعد مغادرته (المادة ⁦272.1(5)⁩). قد يتحمل المديرون شخصيًا ضريبة ⁦GST/HST⁩ للشركة التي لم تُسدّد، مع مراعاة شروط التحصيل وإمكانية الدفاع بإثبات العناية الواجبة؛ ويجب إجراء التقدير في مهلة أقصاها سنتان من تاريخ مغادرتهم المنصب للمرة الأخيرة (المادة 323).

ماذا يُدرج في الإقرار الأمريكي؟

يبلغ المواطنون والمقيمون الأمريكيون عن دخلهم العالمي (مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية IRS)؛ وتُدرج الشركة الأمريكية الدخل من جميع المصادر (تعليمات النموذج 1120). لا تُخرج الاستضافة الكندية مكافآت التعدين أو إيرادات الحوسبة من الإبلاغ الأمريكي.

تشمل الائتمانات الضريبية الأجنبية في الولايات المتحدة عمومًا ضرائب الدخل، لا ضريبة السلع والخدمات / ضريبة المبيعات المنسّقة ⁦GST/HST⁩ أو ضريبة المبيعات في كيبك QST. تستخدم شركات C النموذج 1118؛ ويستخدم الأفراد النموذج 1116، مع مراعاة حدود الائتمان (مصلحة الإيرادات الداخلية الأمريكية IRS: الائتمان الضريبي الأجنبي). يحتاج أعضاء شركات LLC التي يُفرض دخلها على أعضائها إلى مراجعة الدخل الموزّع والضريبة الكندية؛ وللأعضاء من الشركات نماذج تختلف عن نماذج الأفراد.

تتطلب الأجهزة المستخدمة أساسًا خارج الولايات المتحدة عمومًا نظام الإهلاك البديل (ADS)، مما يمنع الإهلاك الإضافي والخصم بموجب المادة 179 (المنشور 946)؛ راجع خصم تكلفة خوادم GPU للتفاصيل والاستثناءات، وخصم تكلفة الأصول الرأسمالية الكندي CCA للحساب الكندي.

تحقّق مما إذا كانت العمليات الكندية تتأهل كفرع أجنبي لأغراض النموذج 8858 الأمريكي. قد تؤثر الدفاتر والسجلات المنفصلة في التقييم؛ ولا تحسم فاتورة الاستضافة وحدها المسألة.

أي شروط اتفاق وسجلات تغيّر النتيجة؟

تحدد اتفاقية الاستضافة واستخدام الأجهزة والوضع القانوني للمالك أساس التحليل. اجمع هذه المستندات قبل تحديد الإقرارات المطلوبة:

• مستندات الملكية والاختيارات الضريبية لشركة ذات مسؤولية محدودة LLC وتوزيعات حصص الشركاء وأدلة الإقامة الأمريكية.
• عنوان الموقع الكندي وحقوق رفوف الخوادم أو القفص المخصص وشروط نقل الموقع وتواريخ التركيب وزيارات الموظفين.
• من يشغّل الأجهزة ويوقّع عقود العملاء ويتلقى مكافآت التعدين أو رسوم الحوسبة.
• شروط دفع مجمّع التعدين ومخاطر المكافآت والكهرباء المقاسة بعدّاد والدعم الفني في الموقع (remote hands) المفوتر منفصلًا.
• الفواتير وتواريخ التسجيل وسجلات توزيع الاستخدام المختلط بين التعدين والحوسبة.
• أي دفاتر وسجلات منفصلة للعمليات الكندية.

تُبحث ضريبة السلع والخدمات GST على الاستيراد في البائعين الأمريكيين ذوي المخزون الكندي، مع مراعاة قيد ائتمانات التعدين أعلاه؛ ولا تشمل هذه الصفحة ضوابط التصدير أو الرسوم الجمركية أو حسابات الاستيراد.

الأجهزة المستخدمة في نشاط تجاري يُمارس في كندا ممتلكات كندية خاضعة للضريبة؛ قبل البيع، تحقّق من شهادات المادة 116 واستثناءات الاتفاقية الضريبية، لأن المشتري دون شهادة قد يتحمل ⁦50%⁩ من السعر، واجب السداد خلال 30 يومًا بعد نهاية شهر الاستحواذ؛ راجع غير المقيمين الذين يبيعون ممتلكات كندية.

مثال

هذه الحالات توضيحية. جميع مبالغ الاستضافة بالدولار الكندي (C$)؛ نفترض استضافة خاضعة للضريبة وتشغيلًا طوال السنة وتسجيلًا عاديًا وحساب الضريبة بالطريقة العادية.

شركة LLC أمريكية بمالكَين تستضيف أجهزة تعدين ASIC وخوادم GPU في ألبرتا

تكلف استضافة خمسة أجهزة تعدين ASIC وخادمَي GPU لغير التعدين 3,000 دولار كندي شهريًا في ألبرتا: 1,000 دولار كندي لأجهزة ASIC و2,000 دولار كندي لخوادم GPU. ضريبة السلع والخدمات GST بنسبة ⁦5%⁩ تبلغ 150 دولار كندي شهريًا.

لا يمكن استرداد ضريبة السلع والخدمات GST السنوية البالغة 600 دولار كندي لحصة أجهزة التعدين ASIC في ألبرتا بموجب قاعدة التعدين العامة. قد يُطالب بائتمان لحصة خوادم GPU البالغة 1,200 دولار كندي إذا كانت شركة LLC مسجّلة للفترات المعنية وتستخدم الخوادم لبيع حوسبة خاضعة للضريبة. إذا مارست شركة LLC نشاطًا في كندا، تقدّم إقرار ضريبة دخل الشركات ⁦T2⁩ وتراجع إقرار ألبرتا ⁦AT1⁩؛ وتتوقف أي مطالبة بموجب الاتفاقية الضريبية على تأهل عضوَيها المقيمين في الولايات المتحدة.

شركة في ديلاوير تستضيف 40 خادم GPU في كيبك

ينتج عن استضافة شهرية بقيمة 50,000 دولار كندي في كيبك ضريبة سلع وخدمات GST قدرها 2,500 دولار كندي وضريبة مبيعات في كيبك QST قدرها 4,987.50 دولار كندي: أي 7,487.50 دولار كندي شهريًا أو 89,850 دولار كندي سنويًا. يتطلب الاسترداد التسجيلات العادية المناسبة والاستخدام التجاري المؤهل.

يستدعي وجود أربعين خادمًا ثابتًا في موقع واحد لسنوات في كندا مراجعة المنشأة الدائمة وإقرار كيبك ⁦CO-17⁩. قد تتيح ضريبة الدخل الكندية المؤهلة المطالبة على النموذج 1118 الأمريكي؛ وتستخدم الخوادم المستخدمة أساسًا في كندا عمومًا نظام الإهلاك البديل ADS.

مقيم في تكساس يستضيف جهازَي تعدين ASIC باسمه في ألبرتا

تحمل الاستضافة بقيمة 500 دولار كندي شهريًا في ألبرتا ضريبة سلع وخدمات GST قدرها 25 دولار كندي، أي 300 دولار كندي سنويًا، ولا يمكن استردادها بموجب قاعدة التعدين العامة. إذا سرت حماية الاتفاقية الضريبية ولم يوجد سبب آخر للتقديم، فقد لا يلزم إقرار ضريبة الدخل الشخصية الكندي ⁦T1⁩.

بافتراض أن التعدين نشاط تجاري، يبلغ المالك الأمريكي عنه في Schedule C، بيان أرباح النشاط التجاري للمنشأة الفردية (المنشور 334)، ويخضع صافي الأرباح لضريبة العمل الحر؛ وتدخل مكافآت التعدين في الدخل بالقيمة السوقية العادلة في تاريخ استلامها بالدولار الأمريكي (Notice 2014-21).

هل تختلف حالتك؟