Equipos de minería o servidores con GPU alojados en Canadá: impuestos para propietarios de EE. UU.

¿Alojar equipos de minería o servidores con GPU implica operar en Canadá?

Alojar equipos en Canadá puede implicar operar un negocio en Canadá; ser propietario de los equipos por sí solo no resuelve la cuestión. Primero evalúe la actividad empresarial canadiense, luego la protección del tratado y después la obligación de declarar del propietario.

La sección 253(a) de la Income Tax Act, ley del impuesto sobre la renta, amplía el concepto de operar un negocio a un no residente que extrae o crea algo en Canadá. La disposición no aborda expresamente la minería de criptoactivos ni la venta de capacidad de cómputo con GPU. Su aplicación a equipos alojados sigue siendo incierta.

En Canadá, el impuesto sobre la renta y el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) usan pruebas separadas para determinar si se opera un negocio; cumplir una no determina el resultado de la otra (CRA, la autoridad tributaria de Canadá: RC4027).

¿Un servidor crea un establecimiento permanente en Canadá?

Un servidor alojado puede plantear si existe un establecimiento permanente, es decir, una presencia empresarial fija; no hay una respuesta automática para todos los contratos de alojamiento. Para un propietario de EE. UU. que cumple los requisitos del tratado, Canadá grava solo los beneficios empresariales atribuibles a un establecimiento permanente canadiense (artículos V y VII).

Evalúe si el propietario tiene a su disposición un lugar fijo de negocios en Canadá, cuánto tiempo permanecen allí los equipos, las visitas del personal y si los equipos generan los ingresos principales. Un área cerrada exclusiva difiere de un espacio que el proveedor puede reubicar. Las recompensas de minería, los cargos por capacidad de cómputo o los ingresos de almacenamiento de datos requieren una revisión más detallada que el simple almacenamiento de bienes u otras actividades de apoyo. Son hechos que deben evaluarse, no condiciones que garanticen protección tributaria.

En Canadá, la regla sobre maquinaria considerable de Regulation 400(2)(e), reglamento del impuesto sobre la renta, trata de asignar el ingreso corporativo entre provincias. No sustituye la prueba del tratado. Las declaraciones provinciales usan reglas separadas: las secciones 1(1)(f)(v) y 36 de Alberta consideran que los equipos considerables constituyen un establecimiento y generalmente exigen una AT1 dentro de los seis meses posteriores al cierre del ejercicio. Una corporación con un establecimiento en Quebec generalmente presenta CO-17 dentro de los seis meses posteriores al cierre del ejercicio (guía de presentación). El alivio federal del tratado no resuelve estas obligaciones de declarar.

¿Una corporación de EE. UU. presenta la T2 incluso con protección del tratado?

Una corporación no residente que opera un negocio en Canadá debe presentar una declaración corporativa T2 dentro de los seis meses posteriores al cierre del ejercicio, aunque sus beneficios estén exentos por un tratado. Adjunte el Schedule 97 con información de no residente y el Schedule 91 para solicitar la exención del tratado (CRA, la autoridad tributaria de Canadá: corporaciones no residentes).

Una exención del impuesto sobre la renta no elimina la obligación de presentar una declaración corporativa en Canadá. Para el procedimiento de solicitud del tratado, fechas límite y multas por presentación tardía, consulte servicios en Canadá y solicitudes del tratado.

¿Cómo trata Canadá a una LLC de EE. UU.?

Canadá generalmente trata a una compañía de responsabilidad limitada (LLC) de EE. UU. como corporación, aunque EE. UU. la trate como sociedad de personas o la ignore como entidad separada de su propietario (CRA, la autoridad tributaria de Canadá: Technical News No. 44, boletín técnico). Si opera un negocio en Canadá, la LLC presenta una declaración del impuesto sobre la renta de corporaciones T2 incluso con alivio del tratado (CRA: requisitos de declaración).

Para una compañía de responsabilidad limitada (LLC) cuyos ingresos tributan en manos de sus miembros en EE. UU., el artículo IV(6) toma en cuenta a los miembros residentes de EE. UU. que cumplen los requisitos y el tratamiento de sus ingresos. Un miembro residente en otro país puede cambiar el alivio para su parte. Conserve el acuerdo de miembros, las elecciones tributarias y las pruebas de residencia.

El impuesto sobre sucursales, incluidas las limitaciones separadas del tratado para una compañía de responsabilidad limitada (LLC), se trata en negocio de EE. UU. que se expande a Canadá.

¿Los propietarios individuales y socios presentan una T1 canadiense?

Para una persona física no residente durante todo el año, operar un negocio en Canadá por sí solo no exige automáticamente presentar una declaración personal T1. Los motivos que obligan a declarar incluyen impuesto canadiense por pagar, ganancias de capital gravables o disposiciones de bienes canadienses gravables distintas de las disposiciones excluidas (sección 150(1.1)).

Una ganancia exenta por un tratado, sin impuesto por pagar ni otro motivo que obligue a declarar, puede no exigir una declaración personal T1 en Canadá. Otros motivos incluyen un saldo positivo del Home Buyers' Plan (retiros para comprar vivienda) o Lifelong Learning Plan (retiros para financiar estudios); un requerimiento de la CRA, la autoridad tributaria de Canadá, también puede exigir una declaración.

En una sociedad de personas reconocida como tal en Canadá, cada socio declara su parte (sección 96). Los socios individuales evalúan sus motivos para presentar una declaración personal T1; los socios corporativos evalúan sus propias obligaciones de declaración corporativa T2. Una compañía de responsabilidad limitada (LLC) de EE. UU. que tributa como sociedad de personas en EE. UU. no es automáticamente una sociedad de personas canadiense. También puede exigirse una declaración informativa T5013, incluido cuando una sociedad de personas que opera en Canadá tiene un socio corporativo.

¿Se cobra GST/HST por espacio en racks, electricidad y asistencia técnica en sitio?

Un proveedor canadiense normalmente cobra GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) por el alojamiento en sitio, incluso a un cliente de EE. UU. Los servicios directamente relacionados con inmuebles canadienses o equipos en Canadá quedan fuera de la tasa cero general de exportación (CRA, la autoridad tributaria de Canadá: Memorandum 4.5.3, párrafo 14).

Debe revisarse el contrato para determinar si el espacio en racks es una licencia de uso de inmueble o un servicio. Ninguna clasificación convierte automáticamente el alojamiento ordinario en Canadá en una exportación. La electricidad medida puede cobrarse por separado o en un paquete; la electricidad es un bien de transmisión continua según la sección 123.

Fuentes: tasas de la CRA, la autoridad tributaria de Canadá, y reglas de cálculo del impuesto de Revenu Québec, la autoridad tributaria de Quebec.

El destinatario debe el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) aplicable según la sección 165; una factura que omite el impuesto no prueba una exención. Las demás disposiciones de exportación requieren revisión separada: consulte cobro de GST/HST a clientes de EE. UU..

¿Un minero de bitcoin puede recuperar el GST/HST del alojamiento?

Generalmente, no. En Canadá, la sección 188.2(2) considera los insumos de minería adquiridos fuera de actividades comerciales, lo que impide solicitar créditos fiscales por insumos incluso a un minero registrado. La regla depende de la actividad, no de si el equipo es un ASIC (chip especializado) o una GPU; también impide créditos por el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) pagado al importar equipos de minería.

En Canadá, compartir las recompensas reales de un grupo de minería y el riesgo de obtenerlas mantiene la regla general sin créditos. Una remuneración independiente de las recompensas reales puede cumplir la excepción de cliente conocido de la sección 188.2(5), restableciendo las reglas ordinarias del GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) (Notice 324, ejemplos 2 y 3). Un cliente no residente que no opera en condiciones de plena competencia con el minero también debe cumplir las condiciones de suministro posterior; los clientes sin vínculo también pueden incumplir esta prueba (sección 126). Revise el acuerdo de pago, no solo el nombre del grupo.

El ejemplo 4 de Notice 324 aborda a un minero de EE. UU. que utiliza un proveedor de alojamiento canadiense. El proveedor no puede considerar que el alojamiento se presta fuera de Canadá mediante las reglas de envío directo al cliente de la sección 179 ni recuperar el GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) de importación del minero según la sección 180.

Si una factura de alojamiento en Canadá incluye ASIC (chips especializados) y servidores con GPU ajenos a la minería, asigne los cargos según el uso real. La sección 188.2 impide créditos sobre la parte de minería, no sobre todos los gastos empresariales independientes.

¿Un negocio de cómputo con GPU debe registrarse para GST/HST y QST?

El registro normal para el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) es obligatorio si el no residente opera un negocio en Canadá, realiza operaciones gravables en Canadá y no es un pequeño proveedor (sección 240). El límite habitual de pequeño proveedor es C$30,000, calculado sobre las operaciones gravables mundiales, incluidos los asociados, en un trimestre calendario o cuatro trimestres calendario consecutivos. Los negocios elegibles pueden registrarse voluntariamente (RC4027).

Un negocio registrado de capacidad de cómputo ajeno a la minería puede solicitar créditos por el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) del alojamiento para uso comercial que cumple los requisitos, incluidas ventas de tasa cero (sección 169). Conserve facturas y registros de uso. Estos créditos por gastos operativos usan el cálculo regular del GST/HST; el Quick Method (método simplificado de GST/HST) no los permite y exige un establecimiento permanente canadiense (RC4027).

En Canadá, un contribuyente registrado elegible hace la elección en línea o mediante GST74 firmado por una persona autorizada. Quienes declaran anualmente eligen a más tardar el primer día del segundo trimestre fiscal; quienes declaran mensual o trimestralmente, a más tardar en la fecha de vencimiento de la primera declaración del Quick Method. Para un nuevo registrado con un primer período anual corto, se usa el vencimiento de su declaración (reglas de elección de la CRA, la autoridad tributaria de Canadá).

La fecha de registro en Canadá importa: RC4027 excluye los créditos por servicios prestados antes del registro y alquileres de períodos anteriores. Registrarse después no recupera el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) del alojamiento anterior. Los depósitos de garantía y el registro simplificado para ventas a consumidores se tratan en vendedores no residentes y digitales.

Quebec, Canadá, exige evaluar por separado el QST (impuesto sobre las ventas de Quebec) con Revenu Québec, la autoridad tributaria de Quebec. Los contribuyentes registrados bajo el régimen normal pueden solicitar reembolsos fiscales por insumos por uso comercial. Las secciones 199 y 350.12.2 de la ley propia de Quebec generalmente impiden los reembolsos por insumos de alojamiento de minería, incluso a registrados. La sección 350.12.5 establece una excepción condicional de cliente conocido; revise el acuerdo.

En Canadá, cada socio colectivo puede deber todo el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) por pagar de la sociedad de personas durante su participación, incluso tras salir (sección 272.1(5)). Los directores pueden responder personalmente por GST/HST corporativo no remitido, sujeto a condiciones de cobro y a una defensa de diligencia debida. La determinación debe hacerse dentro de dos años después de su salida definitiva del cargo (sección 323).

¿Qué se incluye en la declaración de EE. UU.?

Los ciudadanos y residentes de EE. UU. declaran sus ingresos mundiales (IRS, la autoridad tributaria federal de EE. UU.); una corporación estadounidense incluye ingresos de todas las fuentes (instrucciones del Form 1120). Alojar equipos en Canadá no elimina la obligación de declarar en EE. UU. las recompensas de minería o los ingresos por capacidad de cómputo.

En EE. UU., los créditos por impuestos extranjeros generalmente cubren impuestos sobre la renta, no el GST/HST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) ni el QST (impuesto sobre las ventas de Quebec). Las corporaciones C, que tributan por separado de sus accionistas, usan el Form 1118; las personas físicas usan el Form 1116, sujeto a límites de crédito (IRS, la autoridad tributaria federal de EE. UU.: crédito por impuestos extranjeros). Los miembros de compañías de responsabilidad limitada (LLC) transparentes necesitan revisar el ingreso asignado y el impuesto canadiense; los miembros corporativos usan formularios distintos de los individuales.

Los equipos usados principalmente fuera de EE. UU. generalmente requieren el sistema alternativo de depreciación (ADS), lo que impide la depreciación adicional (bonus) y la deducción de la sección 179 (Publication 946, publicación sobre depreciación). Consulte deducción de servidores con GPU para detalles y excepciones, y deducción por costo de capital de Canadá para el cálculo canadiense.

Compruebe si las operaciones en Canadá cumplen la definición de sucursal extranjera para el Form 8858 de EE. UU. Llevar contabilidad y registros separados puede afectar la evaluación; una factura de alojamiento por sí sola no la resuelve.

¿Qué condiciones del contrato y registros cambian la respuesta?

El contrato de alojamiento, el uso de los equipos y la condición jurídica del propietario determinan el análisis. Reúna estos datos antes de decidir qué presentar:

• Documentos de propiedad, elecciones de la compañía de responsabilidad limitada (LLC), asignaciones a socios y pruebas de residencia en EE. UU.
• Dirección del sitio en Canadá, derechos sobre racks o áreas cerradas exclusivos, cláusulas de reubicación, fechas de instalación y visitas del personal.
• Quién opera los equipos en Canadá, firma los contratos con clientes y recibe las recompensas de minería o los cargos por capacidad de cómputo.
• Condiciones de pago del grupo de minería, riesgo de recompensas, electricidad medida y asistencia técnica en sitio (remote hands) facturada por separado.
• Facturas, fechas de registro y registros de asignación del uso mixto de minería y capacidad de cómputo en Canadá.
• Toda contabilidad y registros separados de las operaciones canadienses.

El GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) de importación se trata en vendedores de EE. UU. con inventario en Canadá, sujeto a la restricción de créditos de minería indicada. Esta página no cubre controles de exportación, derechos de aduana ni cuentas de importación.

Los equipos utilizados en un negocio que opera en Canadá son bienes canadienses gravables. Antes de vender, revise los certificados de cumplimiento de la sección 116 y las excepciones del tratado: un comprador sin certificado puede deber el 50% del precio, que debe remitirse dentro de 30 días después del cierre del mes de adquisición. Consulte no residentes que venden bienes en Canadá.

Ejemplo

Estos casos son ilustrativos. Todas las cifras de alojamiento están en dólares canadienses (C$); se suponen alojamiento gravable, operación todo el año, registro normal y cálculo contable regular.

Una LLC de EE. UU. con dos propietarios aloja ASIC y servidores con GPU en Alberta

Alojar cinco ASIC (chips especializados) y dos servidores con GPU ajenos a la minería en Canadá cuesta C$3,000 mensuales: C$1,000 por los ASIC y C$2,000 por los servidores con GPU. El GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) al 5% es de C$150 mensuales.

Los C$600 anuales de GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) de la parte de ASIC (chips especializados) no son recuperables según la regla general de minería. Los C$1,200 de la parte de GPU pueden generar crédito si la compañía de responsabilidad limitada (LLC) está registrada para los períodos pertinentes y usa esos servidores para vender capacidad de cómputo gravable. Si la LLC opera un negocio en Canadá, presenta una declaración corporativa T2 y revisa la AT1 de Alberta; cualquier solicitud del tratado depende de que sus dos miembros residentes de EE. UU. cumplan los requisitos.

Una corporación de Delaware aloja 40 servidores con GPU en Quebec

Un alojamiento mensual de C$50,000 en Quebec, Canadá, genera C$2,500 de GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá) y C$4,987.50 de QST (impuesto sobre las ventas de Quebec): C$7,487.50 mensuales o C$89,850 anuales. Recuperarlos exige los registros normales correspondientes y uso comercial que cumple los requisitos.

Cuarenta servidores fijos en un sitio de Canadá durante años justifican revisar el establecimiento permanente y la declaración CO-17. El impuesto canadiense sobre la renta elegible puede permitir un crédito en el Form 1118 de EE. UU.; los servidores usados principalmente en Canadá generalmente usan el sistema alternativo de depreciación (ADS).

Un residente de Texas aloja personalmente dos ASIC en Alberta

El alojamiento de C$500 mensuales en Canadá genera C$25 de GST (impuesto federal sobre bienes y servicios de Canadá), o C$300 anuales, no recuperables según la regla general de minería. Si se aplica la protección del tratado y no existe otro motivo que obligue a declarar, puede no exigirse una declaración personal T1 canadiense.

Si se supone que la minería es una actividad comercial o negocio, el propietario de EE. UU. la declara en el Schedule C (Publication 334, guía tributaria para pequeñas empresas) y las ganancias netas están sujetas al impuesto por trabajo independiente. Las recompensas de minería se incluyen en el ingreso a su valor justo de mercado en dólares estadounidenses en la fecha de recepción (Notice 2014-21, aviso sobre moneda virtual).

¿Su caso es distinto?