Hongkonger Gesellschaft eines US-Bürgers: Form 5471, US-Steuer

Was reicht ein US-Eigentümer einer Hongkonger Gesellschaft beim IRS ein?

Ein US-Staatsbürger oder Green-Card-Inhaber, der eine Hongkonger Limited Company kontrolliert oder 10 % oder mehr an einer besitzt, die eine beherrschte ausländische Gesellschaft (Controlled Foreign Corporation, CFC) ist, legt der persönlichen Steuererklärung in der Regel jedes Jahr Form 5471 bei, auch wenn die Gesellschaft keine Dividende zahlt. Ein Alleineigentümer kontrolliert die Gesellschaft meist, und sie ist eine CFC, weil US-Gesellschafter mehr als 50 % ihrer Stimmrechte oder ihres Werts besitzen. Damit kommt ihr Geschäftsgewinn in der Regel jedes Jahr in die US-Steuererklärung des Eigentümers, mit oder ohne Dividende (Anleitung zu Form 5471; Section 951A).

Gehören die meisten Anteile Verwandten oder Partnern außerhalb der USA, ist die Gesellschaft womöglich keine CFC, und Sie reichen Form 5471 vielleicht nur in einem Jahr ein, in dem Sie Anteile kaufen oder verkaufen. Eine US-Kapitalgesellschaft, die die Gesellschaft besitzt, reicht dasselbe Form 5471 mit ihrer eigenen Steuererklärung ein. Wessen Anteile zählen und wie ein Eigentümer in Form einer Kapitalgesellschaft besteuert wird, steht unter was US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften einreichen.

Was einen Fall schwierig macht: Die Gesellschaft behauptet, ihre Gewinne seien Auslandsgewinne, und zahlt keine Steuer in Hongkong, Sie erledigen die Arbeit der Gesellschaft von den USA aus, Sie erwägen eine Wahl nach Section 962 oder eine Check-the-Box-Wahl, die Gesellschaft besitzt eine Tochtergesellschaft in Festlandchina, oder frühere Jahre wurden nie eingereicht. Ein fehlendes Pflicht-Form 5471 kann $10.000 pro Gesellschaft und Jahr kosten.

Halten Sie das Gesellschafterregister, die Jahresabschlüsse der Gesellschaft und ihre Hongkonger Profits-Tax-Erklärung bereit, dazu Kontoauszüge für jedes Konto der Gesellschaft, eine Aufstellung von Gehalt und Dividenden, die Ihnen gezahlt wurden, und alle Darlehen zwischen Ihnen und der Gesellschaft. Die Kategorien, die Zurechnung innerhalb der Familie und die Schedules stehen unter was US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften einreichen.

Ist eine Hongkonger Limited Company für die US-Steuer eine Kapitalgesellschaft?

Ja, sofern eine Private Company nicht anders wählt. Die US-Verordnungen führen die Hongkonger Public Limited Company als Kapitalgesellschaft auf, die sich nie ändern kann, und für Hongkong umfasst dieser Begriff jede Limited Company, die nach Hongkonger Gesellschaftsrecht nicht als Private Company definiert ist (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Eine Private Limited Company ist eine „wählbare Einheit“ (Eligible Entity). Ohne Wahl gilt eine ausländische wählbare Einheit, deren Mitglieder alle beschränkt haften, als Kapitalgesellschaft (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Die Gesellschafter einer Hongkonger Limited Company haften beschränkt, deshalb ist die Grundeinstufung eine Kapitalgesellschaft, auch mit einem Eigentümer. Eine Gesellschaft mit einem Eigentümer ist nicht automatisch eine Disregarded Entity.

Kann ich per Check-the-Box meine Hongkonger Gesellschaft zur Disregarded Entity machen?

Eine Private Limited Company kann mit Form 8832 wählen, als Disregarded Entity (ein Eigentümer) oder als Personengesellschaft (zwei oder mehr Eigentümer) zu gelten. Dann landet der Gewinn direkt in der Steuererklärung des Eigentümers, und Form 8858 ersetzt bei einer Gesellschaft mit einem Eigentümer Form 5471.

Die Wahl lässt sich schwer rückgängig machen und ändert mehr als Formulare:

• Fiktive Liquidation. Wird eine bestehende Kapitalgesellschaft zur Disregarded Entity, gilt das als Ausschüttung aller Vermögenswerte und Verbindlichkeiten der Gesellschaft an Sie im Rahmen einer Liquidation (26 CFR 301.7701-3(g)). Das ist in der Regel ein steuerpflichtiger Tausch Ihrer Anteile im Jahr der Änderung: Der Gewinn bis zur Höhe der unversteuerten angesammelten Gewinne der Gesellschaft gilt als normale Dividende (Section 1248), nur der Rest ist Kapitalgewinn.
• Sperre für erneute Wahl. Nach einer Änderung kann die Einheit in der Regel 60 Monate nicht erneut wählen.
• Selbstständigensteuer. Der Geschäftsgewinn einer Disregarded Entity wird wie Ihr eigenes Unternehmen gemeldet, und die Regeln zur Selbstständigensteuer sind im Inland und im Ausland in der Regel dieselben (Publication 54).

Zeitpunkt der Wahl, Form 8858 und das Jahr, in dem Sie schließen oder verkaufen, stehen unter welches Informationsformular eine ausländische Gesellschaft braucht.

Hongkong besteuert nur Hongkonger Gewinne. Besteuern die USA Auslandsgewinne?

Ja. Hongkong erhebt Profits Tax nur auf Gewinne, die in Hongkong entstehen oder aus Hongkong stammen; eine Hongkonger Gesellschaft kann also im Ausland Gewinne erzielen, die Hongkong nicht besteuert (Hong Kong Inland Revenue Department). Die USA folgen dieser Linie nicht. Der Geschäftsgewinn einer CFC ist für ihre US-Gesellschafter in der Regel Net CFC Tested Income, ob Hongkong ihn besteuert hat oder nicht (Section 951A).

Bei einem Eigentümer als natürlicher Person wird die Zurechnung zu normalen Sätzen besteuert, bis zu 37 %, und zwar in dem Jahr, in dem die Gesellschaft den Gewinn erzielt. US-Kapitalgesellschaften dürfen 40 % davon abziehen und den größten Teil der ausländischen Steuer der Gesellschaft darauf anrechnen; eine natürliche Person erhält beides nur, wenn sie nach Section 962 wählt, wie eine Kapitalgesellschaft besteuert zu werden. Passive Einkünfte wie Zinsen und Dividenden sowie manche Verkäufe oder Leistungen unter nahestehenden Personen fallen stattdessen unter einen älteren Satz von CFC-Regeln (Subpart F) und werden ebenfalls im Jahr ihrer Entstehung besteuert. Den Vergleich zu Section 962 finden Sie unter was US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften einreichen.

Gewinn aus Arbeit, die Sie in den USA leisten, ist anders. Persönliche Dienstleistungen in den USA können ein Gewerbe oder Geschäft der Gesellschaft in den USA sein (Section 864(b)). Die Geschäftseinkünfte aus US-Quellen bleiben im Tested Income unberücksichtigt (Section 951A(c)(2)) und werden bei der Gesellschaft selbst besteuert, die Form 1120-F einreicht (Anleitung zu Form 1120-F). Ohne Abkommen schuldet die Gesellschaft auf diese Gewinne außerdem eine Branch Profits Tax von 30 %, es sei denn, sie investiert sie im US-Geschäft wieder (Section 884). Wo die Arbeit geleistet wird, entscheidet, welche Regel gilt.

Eine Offshore-Geltendmachung spart Hongkonger Steuer, nicht US-Steuer. Ohne Wahl nach Section 962 erhält ein Eigentümer als natürliche Person keine US-Anrechnung für die Hongkonger Steuer der Gesellschaft; diese Steuer senkt nur den zugerechneten Betrag. Eine Offshore-Geltendmachung lässt die US-Steuerrechnung also etwa gleich oder etwas höher.

Erreicht die Hongkonger Profits Tax die Ausnahme für hoch besteuerte Einkünfte in den USA?

In der Regel nicht. CFC-Einkünfte können nur per Wahl vom Net CFC Tested Income ausgenommen werden, wenn sie mit einem effektiven ausländischen Steuersatz über 18,9 % belastet sind. Die Körperschaftsätze der Hongkonger Profits Tax sind niedriger:

Sätze vom Hong Kong Inland Revenue Department. Auch der höhere Satz liegt unter der US-Schwelle. Der effektive Satz wird auf Einkünfte gemessen, die nach US-Regeln berechnet sind; nur eine Berechnung auf Basis der US-Einkünfte zeigt also, ob die Ausnahme greifen könnte.

Kein Steuerabkommen zwischen den USA und Hongkong: Was ändert das?

Die USA haben mit Hongkong kein Einkommensteuerabkommen. Die Abkommensliste des IRS enthält China, aber nicht Hongkong (IRS-Abkommen von A bis Z). Daraus folgen drei Dinge:

• Dividenden sind nicht „qualified“. Die Dividenden einer ausländischen Kapitalgesellschaft sind nur dann „qualified“, wenn sie in einem US-Territorium sitzt, ein anerkanntes umfassendes US-Abkommen in Anspruch nehmen kann oder ihre Anteile an einem etablierten US-Markt gehandelt werden (Publication 550). Eine private Hongkonger Gesellschaft erfüllt nichts davon, ihre Dividenden werden also zu normalen Sätzen besteuert, nicht zum Höchstsatz von 20 % für Qualified Dividends. Wie die Dividende selbst besteuert wird, auch bei Gewinnen, die nach den CFC-Regeln schon besteuert wurden, steht unter Dividende Ihrer eigenen Auslandsgesellschaft.
• Keine Tie-Breaker-Regel nach einem Abkommen. Ein Green-Card-Inhaber, der in Hongkong lebt, kann sich nicht auf ein Abkommen berufen, um als in den USA nicht ansässig behandelt zu werden.
• Keine ermäßigten Sätze und keine Entlastung durch ein Abkommen. Doppelbesteuerung wird nur durch die Anrechnung ausländischer Steuern begrenzt (für die Profits Tax der Gesellschaft nur mit einer Wahl nach Section 962) und beim Gehalt durch den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte. Ein Green-Card-Inhaber kann den Bona-fide-Residence-Test des Ausschlusses nur als Staatsbürger oder Staatsangehöriger eines Abkommenslandes nutzen; sonst steht nur der Physical-Presence-Test offen (Publication 54).

Gehalt oder Dividenden von meiner Hongkonger Gesellschaft: Wie sehen die USA beides?

Das Gehalt wird bei Ihnen als Arbeitslohn besteuert, senkt in der Regel das Tested Income der Gesellschaft und kann für den Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte infrage kommen, wenn Sie im Ausland leben und arbeiten. Eine Dividende wird erneut als normales Einkommen besteuert, außer sie wird aus Gewinnen gezahlt, die bei Ihnen schon nach den CFC-Regeln besteuert wurden.

Wo Sie arbeiten, ist wichtig. Gehalt für Arbeit in den USA stammt aus US-Quellen und kann den Ausschluss nicht nutzen. Es ist auch Arbeitslohn für Social Security und Medicare, den die Gesellschaft einbehalten muss, obwohl der Arbeitgeber ausländisch ist (Section 3121(b)). Die Wahl zwischen Ausschluss und Anrechnung steht unter Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte oder Anrechnung ausländischer Steuern. Pflichtbeiträge zum Mandatory Provident Fund behandelt Meldung ausländischer Altersvorsorge.

Meine Hongkonger Gesellschaft besitzt eine Tochtergesellschaft in Festlandchina: ein Form 5471 oder mehr?

Mehr. Die IRS-Anleitung verlangt ein gesondertes Form 5471 für jede ausländische Kapitalgesellschaft, die eine Einreicherkategorie erfüllt, und Anteile, die Sie über Ihre Hongkonger Gesellschaft halten, zählen für Ihre Beteiligung an ihrer Tochtergesellschaft (Anleitung zu Form 5471). Eine Tochtergesellschaft, die für die US-Steuer eine Kapitalgesellschaft ist, ist meist eine zweite CFC mit eigenem Tested Income oder Verlust, der mit dem der Hongkonger Gesellschaft verrechnet wird.

Eine Tochtergesellschaft, die als Disregarded Entity eingestuft ist, braucht stattdessen womöglich Form 8858 als Anlage zum Form 5471 der Hongkonger Gesellschaft. Die Regeln für Festlandchina stehen unter Green-Card-Inhaber mit einer Gesellschaft in China.

Welche Unterlagen der Hongkonger Gesellschaft brauchen die US-Formulare?

Die Hongkonger Jahresabschlüsse und die Profits-Tax-Erklärung sind der Ausgangspunkt, nicht die Antwort. Form 5471 fragt, aus welcher Art von Abschluss die Gewinn- und Verlustrechnung stammt, einschließlich geprüfter Abschlüsse nach örtlichen Rechnungslegungsregeln, und verlangt sie in Hongkong-Dollar und in US-Dollar zu den Umrechnungskursen des IRS (Anleitung zu Form 5471). Der Gewinn muss dann für Earnings and Profits und Tested Income an die US-Steuerregeln angepasst werden.

Bringen Sie über die Punkte im ersten Abschnitt hinaus die Summen- und Saldenliste und das Hauptbuch mit, Unterlagen zur Offshore-Geltendmachung, den Höchststand jedes Gesellschaftskontos, die Daten von Anteilsausgaben oder -übertragungen und dieselben Unterlagen für jede Tochtergesellschaft.

Beispiel

Beträge sind in US-Dollar, sofern nicht mit HK$ gekennzeichnet, und dienen nur der Veranschaulichung. Die Sätze sind gerundet.

Eigentümerin in Los Angeles, Offshore-Gewinne

Eine US-Staatsbürgerin in Los Angeles besitzt 100 % einer Hongkonger Beratungsgesellschaft. Sie erzielt $300.000 Gewinn aus Beratung, die außerhalb von Hongkong und den USA erbracht wurde und die sie als Offshore behandelt. Sie zahlt daher keine Hongkonger Profits Tax und zahlt der Eigentümerin nichts aus. Die Gesellschaft ist eine CFC. Sie reicht Form 5471 und Form 8992 ein, und rund $300.000 Net CFC Tested Income kommen im selben Jahr zu normalen Sätzen in ihr Form 1040, ohne Anrechnung ausländischer Steuern. Hätte sie die Arbeit von Los Angeles aus erledigt, könnte dieser Gewinn stattdessen Geschäftseinkünfte der Gesellschaft aus US-Quellen sein, besteuert auf Form 1120-F, plus Branch Profits Tax. Eine spätere Dividende aus diesen Gewinnen wird für die Einkommensteuer in der Regel nicht erneut besteuert, kann aber weiterhin für die Net Investment Income Tax zählen, es sei denn, sie hat anders gewählt (Dividende Ihrer eigenen Auslandsgesellschaft). Eine Wahl nach Section 962 könnte die laufende Steuer senken; dafür braucht es eine Berechnung im Vergleich.

Green-Card-Inhaber mit Wohnsitz in Hongkong

Ein Green-Card-Inhaber lebt in Hongkong und besitzt seine Gesellschaft allein. Die Gesellschaft erzielt $250.000 vor Gehalt und zahlt ihm $120.000 für Arbeit in Hongkong. Das Gehalt kann nach dem Ausschluss ausländischer Arbeitseinkünfte ausgenommen werden, wenn er den Physical-Presence-Test erfüllt, oder er kann die Hongkonger Salaries Tax anrechnen. Die Gesellschaft zahlt auf die verbleibenden $130.000 Hongkonger Profits Tax zum niedrigeren Satz (etwa $10.700, innerhalb der Stufe von HK$2.000.000). Rund $119.300 sind Net CFC Tested Income in seiner US-Steuererklärung, ohne US-Anrechnung für die $10.700 der Gesellschaft, es sei denn, er wählt nach Section 962. Der effektive Satz liegt bei etwa 8 %, weit unter der Schwelle für hoch besteuerte Einkünfte, die Ausnahme für hoch besteuerte Einkünfte stünde also nicht zur Verfügung.

Eigentümer, der Check-the-Box wählt

Ein US-Staatsbürger reicht Form 8832 ein, um eine seit Langem gehaltene Gesellschaft zur Disregarded Entity zu machen. Die Änderung gilt als Liquidation, deshalb können die angesammelten Gewinne der Gesellschaft und die Gewinne auf ihre Vermögenswerte in diesem Jahr bei ihm besteuert werden. Von da an meldet er das Geschäft auf Schedule C mit Form 8858 statt Form 5471, schuldet womöglich Selbstständigensteuer und kann in der Regel 60 Monate nicht zurückwechseln.

Bei Ihnen anders?

• Sie haben Form 5471 für frühere Jahre nie eingereicht: siehe verspätete Informationserklärungen zu Auslandsgesellschaften und holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern, bevor Sie etwas einreichen.
• Sie erwägen eine Wahl nach Section 962 oder eine Check-the-Box-Wahl: Beide lassen sich schwer rückgängig machen; vergleichen Sie sie mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Sie erledigen die Arbeit der Gesellschaft von den USA aus: Ein Teil des Gewinns wird möglicherweise bei der Gesellschaft in den USA besteuert statt als CFC-Einkünfte; lassen Sie es mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern prüfen.
• Sie besaßen die Gesellschaft, bevor Sie eine Green Card erhielten oder in die USA zogen: Das erste US-Jahr bringt neue Einreichungen und lässt sich vielleicht vor dem Umzug planen; holen Sie sich Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Die Gesellschaft hat auf Grundlage einer Offshore-Geltendmachung wenig oder keine Hongkonger Steuer gezahlt: Die US-Steuer pro Jahr kann höher ausfallen als erwartet; planen Sie sie mit Hilfe bei grenzüberschreitenden Steuern.
• Bankkonten der Gesellschaft und Zeichnungsberechtigung: siehe FBAR für Gesellschaftskonten im Ausland oder holen Sie sich Hilfe bei der FBAR, wenn frühere Jahre versäumt wurden.
• Sie verkaufen oder schließen die Gesellschaft: siehe Verkauf Ihrer Auslandsgesellschaft als US-Eigentümer.
• Die Gesellschaft besitzt eine Gesellschaft in Festlandchina, oder Sie leben dort: siehe Green-Card-Inhaber mit einer Gesellschaft in China.