Empresa de Hong Kong de un ciudadano de EE. UU.: Form 5471

¿Qué presenta al IRS el propietario de EE. UU. de una empresa de Hong Kong?

Un ciudadano o titular de green card de EE. UU. que controla una empresa limitada de Hong Kong, o que posee 10% o más de una que es una corporación extranjera controlada (CFC), generalmente adjunta el Form 5471 a su declaración personal cada año, aunque la empresa no pague dividendos. Un propietario único normalmente controla la empresa, y esta es una CFC porque los accionistas de EE. UU. poseen más de 50% de sus votos o de su valor. Eso, por lo general, lleva las ganancias comerciales de la empresa a la declaración de EE. UU. del propietario cada año, haya dividendo o no (instrucciones del Form 5471; sección 951A).

Si familiares o socios que no son de EE. UU. poseen la mayoría de las acciones, la empresa puede no ser una CFC, y usted puede presentar el Form 5471 solo en un año en que compre o venda acciones. Una corporación de EE. UU. que posee la empresa presenta el mismo Form 5471 con su propia declaración. De quién cuentan las acciones y cómo se grava a un propietario corporativo se explica en qué presentan los propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.

Qué hace que un caso no sea sencillo: la empresa sostiene que sus ganancias son externas y no paga impuestos en Hong Kong, usted hace el trabajo de la empresa estando en EE. UU., está evaluando la elección de la sección 962 o la de «check-the-box», la empresa tiene una subsidiaria en China continental, o nunca se presentaron años anteriores. Omitir un Form 5471 obligatorio puede costar $10,000 por empresa por año.

Reúna el registro de accionistas, los estados financieros de la empresa y su declaración del impuesto sobre las ganancias de Hong Kong, los estados de cuenta bancarios de cada cuenta de la empresa, un registro del sueldo y los dividendos que le pagaron, y cualquier préstamo entre usted y la empresa. Las categorías, la atribución familiar y los schedules se explican en qué presentan los propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.

¿Una empresa limitada de Hong Kong es una corporación para efectos fiscales de EE. UU.?

Sí, salvo que una empresa privada elija otra cosa. Los reglamentos de EE. UU. incluyen la Public Limited Company de Hong Kong en la lista de corporaciones que nunca pueden cambiar, y para Hong Kong ese término abarca cualquier empresa limitada que no sea una empresa privada según el derecho societario de Hong Kong (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Una empresa limitada privada es una «entidad elegible». Sin elección, una entidad extranjera elegible cuyos miembros tienen todos responsabilidad limitada se trata como corporación (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Los accionistas de una empresa limitada de Hong Kong tienen responsabilidad limitada, así que la clasificación por defecto es corporación, incluso con un solo propietario. Una empresa de un solo propietario no es ignorada automáticamente.

¿Puedo marcar la casilla para que mi empresa de Hong Kong sea ignorada?

Una empresa limitada privada puede presentar el Form 8832 para ser tratada como entidad ignorada (un solo propietario) o como sociedad de personas (dos o más propietarios). Entonces la ganancia llega directamente a la declaración del propietario, y el Form 8858 reemplaza al Form 5471 en una empresa de un solo propietario.

La elección es difícil de deshacer y cambia más que los formularios:

• Liquidación presunta. Cambiar una corporación existente a entidad ignorada se trata como si la empresa le distribuyera a usted todos sus activos y pasivos en una liquidación (26 CFR 301.7701-3(g)). Por lo general, es un intercambio gravable de sus acciones en el año del cambio: la ganancia hasta el monto de las ganancias acumuladas no gravadas de la empresa se trata como dividendo ordinario (sección 1248), y solo el resto es ganancia de capital.
• Bloqueo por elecciones repetidas. Después de un cambio, la entidad generalmente no puede elegir de nuevo durante 60 meses.
• Impuesto por trabajo independiente. La ganancia comercial de una empresa ignorada se declara como su propio negocio, y las reglas del impuesto por trabajo independiente generalmente son las mismas en EE. UU. o en el extranjero (Publication 54).

El momento de la elección, el Form 8858 y el año en que cierra o vende se explican en qué formulario informativo necesita una empresa extranjera.

Hong Kong grava solo las ganancias de Hong Kong. ¿EE. UU. grava las ganancias externas?

Sí. Hong Kong cobra el impuesto sobre las ganancias solo sobre las ganancias que surgen de Hong Kong o se derivan de allí, así que una empresa de Hong Kong puede obtener ganancias en el extranjero que Hong Kong no grava (Hong Kong Inland Revenue Department). EE. UU. no sigue esa línea. Las ganancias comerciales de una CFC generalmente son ingreso neto de prueba de la CFC para sus accionistas de EE. UU., las haya gravado Hong Kong o no (sección 951A).

Para un propietario persona física, la inclusión se grava a tasas ordinarias, de hasta 37%, en el año en que la empresa la obtiene. Las corporaciones de EE. UU. pueden deducir 40% de ella y acreditar la mayor parte del impuesto extranjero de la empresa sobre ese ingreso; una persona física obtiene ambos solo si elige, según la sección 962, que se le grave como si fuera una corporación. Los ingresos pasivos, como intereses y dividendos, y algunas ventas o servicios entre partes relacionadas, caen en cambio bajo un conjunto más antiguo de reglas de la CFC (subpart F), que también se gravan en el año en que se obtienen. La comparación de la sección 962 está en qué presentan los propietarios de EE. UU. de empresas extranjeras.

La ganancia del trabajo que usted hace estando en EE. UU. es distinta. Prestar servicios personales en EE. UU. puede ser una actividad comercial de la empresa en EE. UU. (sección 864(b)). Su ingreso comercial de fuente de EE. UU. se deja fuera del ingreso de prueba (sección 951A(c)(2)) y se grava a la propia empresa, que presenta el Form 1120-F (instrucciones del Form 1120-F). Sin tratado, la empresa también debe el impuesto sobre los beneficios de la sucursal de 30% sobre esas ganancias, salvo que las reinvierta en el negocio de EE. UU. (sección 884). Dónde se hace el trabajo decide qué regla se aplica.

Un reclamo de ganancias externas ahorra impuestos de Hong Kong, no de EE. UU. Sin la elección de la sección 962, un propietario persona física no recibe crédito en EE. UU. por el impuesto de Hong Kong de la empresa; ese impuesto solo reduce el monto incluido. Por eso, un reclamo de ganancias externas deja la cuenta de EE. UU. más o menos igual o un poco más alta.

¿El impuesto sobre las ganancias de Hong Kong alcanza la excepción de EE. UU. por impuestos altos?

Por lo general, no. El ingreso de la CFC puede excluirse del ingreso neto de prueba de la CFC, mediante elección, solo si soporta una tasa efectiva de impuesto extranjero superior a 18.9%. Las tasas del impuesto sobre las ganancias corporativas de Hong Kong son más bajas:

Tasas del Hong Kong Inland Revenue Department. Incluso la tasa más alta está por debajo del umbral de EE. UU. La tasa efectiva se mide sobre el ingreso calculado con las reglas de EE. UU., así que solo un cálculo sobre el ingreso medido a la manera de EE. UU. muestra si la excepción podría aplicarse.

No hay tratado tributario entre EE. UU. y Hong Kong: ¿qué cambia?

EE. UU. no tiene un tratado de impuesto sobre la renta con Hong Kong. La lista de tratados del IRS incluye a China, pero no a Hong Kong (tratados del IRS de la A a la Z). De ahí se derivan tres resultados:

• Los dividendos no son calificados. Los dividendos de una corporación extranjera son calificados solo si está en un territorio de EE. UU., puede acogerse a un tratado integral de EE. UU. que cumpla los requisitos, o sus acciones cotizan en un mercado establecido de EE. UU. (Publication 550). Una empresa privada de Hong Kong no cumple ninguna, así que sus dividendos se gravan a tasas ordinarias, no al máximo de 20% para los dividendos calificados. Cómo se grava el dividendo en sí, incluidas las ganancias ya gravadas bajo las reglas de la CFC, se explica en dividendos de su empresa extranjera.
• No hay regla de desempate de un tratado. Un titular de green card que vive en Hong Kong no puede usar un tratado para ser tratado como no residente de EE. UU.
• No hay tasas reducidas ni alivio por tratado. La doble tributación se limita solo con el crédito por impuestos extranjeros (para el impuesto sobre las ganancias de la empresa, solo con la elección de la sección 962) y, para el sueldo, con la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero. Un titular de green card puede usar la prueba de residencia de buena fe de la exclusión solo como ciudadano o nacional de un país con tratado; de lo contrario, solo está abierta la prueba de presencia física (Publication 54).

Sueldo o dividendos de mi empresa de Hong Kong: ¿cómo ve EE. UU. cada uno?

El sueldo se grava a usted como salarios, generalmente reduce el ingreso de prueba de la empresa y puede calificar para la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero si usted vive y trabaja en el extranjero. Un dividendo se grava de nuevo como ingreso ordinario, salvo cuando se paga con ganancias que ya se le gravaron bajo las reglas de la CFC.

Dónde hace el trabajo importa. El sueldo por trabajo realizado en EE. UU. es de fuente de EE. UU. y no puede usar la exclusión. También son salarios para el Seguro Social y Medicare, que la empresa debe retener aunque el empleador sea extranjero (sección 3121(b)). Elegir entre la exclusión y el crédito se explica en exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero o crédito por impuestos extranjeros. Las aportaciones al Mandatory Provident Fund se explican en informes de pensiones extranjeras.

Mi empresa de Hong Kong tiene una subsidiaria en China continental: ¿un Form 5471 o más?

Más. Las instrucciones del IRS indican completar un Form 5471 separado para cada corporación extranjera que cumpla una categoría de declarante, y las acciones que se poseen a través de su empresa de Hong Kong cuentan para su propiedad de la subsidiaria (instrucciones del Form 5471). Una subsidiaria que es corporación para efectos fiscales de EE. UU. normalmente es una segunda CFC con su propio ingreso o pérdida de prueba, que se compensa con el de la empresa de Hong Kong.

Una subsidiaria clasificada como ignorada puede necesitar, en cambio, el Form 8858 adjunto al Form 5471 de la empresa de Hong Kong. Las reglas de China continental se explican en titular de una green card con una empresa en China.

¿Qué registros de la empresa de Hong Kong necesitan los formularios de EE. UU.?

Los estados financieros de Hong Kong y la declaración del impuesto sobre las ganancias son el punto de partida, no la respuesta. El Form 5471 pregunta de qué tipo de estados proviene el estado de resultados, incluidos los estados auditados según las normas contables locales, y los necesita tanto en dólares de Hong Kong como en dólares estadounidenses a los tipos de cambio de conversión del IRS (instrucciones del Form 5471). Después hay que ajustar las ganancias a las reglas tributarias de EE. UU. para las ganancias y utilidades y el ingreso de prueba.

Además de los elementos de la primera sección, lleve el balance de comprobación y el libro mayor, los documentos de cualquier reclamo de ganancias externas, el saldo más alto de cada cuenta de la empresa, las fechas de emisión o transferencia de acciones y los mismos registros de cualquier subsidiaria.

Ejemplo

Los montos están en dólares estadounidenses, salvo los marcados HK$, y son ilustrativos. Las tasas están redondeadas.

Propietaria en Los Ángeles, ganancias externas

Una ciudadana de EE. UU. en Los Ángeles posee 100% de una empresa de consultoría de Hong Kong. La empresa obtiene $300,000 de ganancia por consultoría hecha fuera de Hong Kong y de EE. UU., que trata como externa, así que no paga impuesto sobre las ganancias en Hong Kong y no le paga nada a ella. La empresa es una CFC. Ella presenta el Form 5471 y el Form 8992, y unos $300,000 de ingreso neto de prueba de la CFC van en su Form 1040 a tasas ordinarias ese mismo año, sin crédito por impuestos extranjeros. Si ella hizo el trabajo desde Los Ángeles, esa ganancia podría ser, en cambio, ingreso comercial de la empresa en EE. UU., gravado en el Form 1120-F, más el impuesto sobre los beneficios de la sucursal. Un dividendo posterior de esas ganancias generalmente no se grava de nuevo para el impuesto sobre la renta, aunque aún puede contar para el impuesto sobre los ingresos netos de inversión, salvo que ella haya elegido otra cosa (dividendos de su empresa extranjera). Una elección de la sección 962 podría bajar el impuesto actual; requiere un cálculo comparativo.

Titular de green card que vive en Hong Kong

Un titular de green card vive en Hong Kong y es dueño absoluto de su empresa. La empresa gana $250,000 antes del sueldo y le paga $120,000 por trabajo hecho en Hong Kong. El sueldo puede excluirse con la exclusión de ingresos del trabajo en el extranjero si él cumple la prueba de presencia física, o puede reclamar un crédito por el impuesto sobre sueldos de Hong Kong. La empresa paga el impuesto sobre las ganancias de Hong Kong en el tramo menor sobre los $130,000 restantes (unos $10,700, dentro del tramo de HK$2,000,000). Unos $119,300 son ingreso neto de prueba de la CFC en su declaración de EE. UU., sin crédito en EE. UU. por los $10,700 de la empresa, salvo que haga la elección de la sección 962. La tasa efectiva es de alrededor de 8%, muy por debajo del umbral de impuestos altos, así que la exclusión por impuestos altos no estaría disponible.

Propietario que marca la casilla

Un propietario ciudadano de EE. UU. presenta el Form 8832 para que una empresa que tiene desde hace tiempo pase a ser ignorada. El cambio se trata como una liquidación, así que las ganancias acumuladas de la empresa y las ganancias de sus activos pueden gravársele a él ese año. A partir de entonces declara el negocio en el Schedule C con el Form 8858 en lugar del Form 5471, puede deber el impuesto por trabajo independiente y, por lo general, no puede volver a cambiar durante 60 meses.

¿Su caso es distinto?

• Nunca presentó el Form 5471 de años pasados: vea declaraciones informativas tardías de empresas extranjeras y obtenga ayuda con impuestos transfronterizos antes de presentar cualquier cosa.
• Está evaluando una elección de la sección 962 o de «check-the-box»: ambas son difíciles de revertir; compárelas con ayuda con impuestos transfronterizos.
• Usted hace el trabajo de la empresa desde EE. UU.: parte de la ganancia puede gravarse a la empresa en EE. UU. en lugar de como ingreso de la CFC; verifíquelo con ayuda con impuestos transfronterizos.
• Usted tenía la empresa antes de obtener una green card o de mudarse a EE. UU.: el primer año en EE. UU. trae nuevos trámites y puede convenir planearlo antes de la mudanza; obtenga ayuda con impuestos transfronterizos.
• La empresa pagó poco o ningún impuesto en Hong Kong por un reclamo de ganancias externas: el impuesto de EE. UU. de cada año puede ser mayor de lo esperado; planéelo con ayuda con impuestos transfronterizos.
• Cuentas bancarias de la empresa y autoridad de firma: vea la FBAR para cuentas de empresas en el extranjero, u obtenga ayuda con la FBAR si se omitieron años anteriores.
• Va a vender o cerrar la empresa: vea vender su empresa extranjera siendo propietario de EE. UU..
• La empresa posee una empresa en China continental, o usted vive allí: vea titular de una green card con una empresa en China.