美國公民的香港公司：5471 表與美國稅務

擁有香港公司的美國所有者要向 IRS 提交什麼？

美國公民或綠卡持有人如果控制一家香港有限公司，或持有一家屬於受控外國公司（CFC）的香港有限公司 10% 或以上的股份，一般每年都要把 5471 表附在個人稅表上，即使公司沒有派息。唯一的所有者通常控制公司，而公司因為美國股東持有其 超過 50% 的表決權或價值，所以是 CFC。這一般會使公司的經營利潤每年都計入所有者的美國稅表，無論是否派息（5471 表填表說明；第 951A 條）。

如果非美國籍的親屬或合夥人持有大部分股份，公司可能不是 CFC，您可能只在買入或賣出股份的年度才提交 5471 表。擁有該公司的美國公司，隨自己的稅表提交同樣的 5471 表。哪些股份計算在內、公司所有者如何課稅，見美國人持有外國公司要提交什麼。

什麼情況不簡單：公司主張利潤來自離岸而不繳香港稅，您人在美國為公司工作，您在權衡第 962 條選擇或實體分類選擇（check-the-box），公司在中國大陸有子公司，或以往年度從未提交。漏報必須提交的 5471 表，每家公司每年可罰 $10,000。

請準備股東名冊、公司財務報表和香港利得稅報稅表、公司每個帳戶的銀行對帳單、公司付給您的薪金和股息記錄，以及您與公司之間的任何貸款。申報類別、家族持股歸屬和附表見美國人持有外國公司要提交什麼。

香港有限公司在美國稅法上是公司嗎？

是，除非私人公司另行選擇。美國法規把香港的公眾有限公司（Public Limited Company）列為永遠不能更改的公司，而在香港，這個詞涵蓋香港公司法下所有不屬於私人公司的有限公司（26 CFR 301.7701-2(b)(8)）。

私人有限公司屬於「合資格實體」。沒有作選擇時，成員都承擔有限責任的外國合資格實體，視為公司（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。香港有限公司的股東承擔有限責任，所以預設視為公司，即使只有一位所有者。只有一位所有者的公司不會自動視為被忽略實體。

我可以用 check-the-box 選擇，讓香港公司成為被忽略實體嗎？

私人有限公司可以提交 8832 表，選擇成為被忽略實體（一位所有者）或合夥企業（兩位或以上所有者）。這樣利潤就直接計入所有者的稅表，只有一位所有者的公司以 8858 表取代 5471 表。

這項選擇很難撤銷，而且改變的不只是表格：

• 視同清算。 把現有公司改為被忽略實體，視為公司向您清算，分配其全部資產和負債（26 CFR 301.7701-3(g)）。這一般是變更當年您股份的應稅交換：不超過公司未課稅累計利潤的收益，視為普通股息（第 1248 條），其餘才是資本利得。
• 重複選擇的限制。 變更之後，實體一般在 60 個月 內不能再次選擇。
• 自僱稅。 被忽略實體公司的經營利潤，像您自己的業務一樣申報，而自僱稅規則在境內外一般相同（Publication 54）。

選擇的時間、8858 表，以及結束或出售公司的那一年，見外國公司需要哪種資訊申報表。

香港只對香港利潤課稅。美國會對離岸利潤課稅嗎？

會。香港只對在香港產生或來自香港的利潤徵收利得稅，所以香港公司可以賺取香港不課稅的境外利潤（香港稅務局）。美國不採用這條界線。CFC 的經營利潤，不論香港是否課稅，一般都是其美國股東的 CFC 淨測試收入（第 951A 條）。

對個人所有者來說，這項計入收入按普通稅率課稅，最高 37%，在公司賺取利潤的當年課稅。美國公司可以扣除其中的 40%，並就這項收入抵免公司大部分的外國稅款；個人只有依第 962 條選擇按公司方式課稅，才能兩者兼得。利息、股息等被動收入，以及某些關聯方銷售或服務，則歸入較早的一套 CFC 規則（subpart F），同樣在賺取的當年課稅。第 962 條的比較見美國人持有外國公司要提交什麼。

您在美國期間所做工作的利潤則不同。在美國提供個人勞務，可能構成公司在美國的貿易或業務（第 864(b) 條）。其美國來源的經營收入不計入測試收入（第 951A(c)(2) 條），而是向公司本身課稅，由公司提交 1120-F 表（1120-F 表填表說明）。沒有稅收協定時，除非公司把這些收益再投資於美國業務，還要就這些收益繳納 30% 的分公司利潤稅（第 884 條）。工作在哪裡做，決定適用哪條規則。

離岸申索省下的是香港稅，不是美國稅。沒有第 962 條選擇時，個人所有者得不到公司香港稅款的美國抵免；這筆稅只是減少計入的金額。所以離岸申索之後，美國稅單大致不變，或略有增加。

香港利得稅能達到美國的高稅例外嗎？

一般不能。CFC 收入只有在實際外國稅率超過 18.9% 時，才能經選擇從 CFC 淨測試收入中排除。香港的公司利得稅稅率較低：

稅率來自香港稅務局。即使較高的稅率，也低於美國的門檻。實際稅率是按美國規則計算的收入來衡量的，所以只有按美國標準計算收入之後，才知道這項例外是否可能適用。

美國與香港沒有稅收協定：這有什麼影響？

美國與香港之間沒有所得稅稅收協定。IRS 的協定名單包括中國，但不包括香港（IRS 稅收協定 A 至 Z）。由此產生三個結果：

• 股息不是合格股息。 外國公司的股息，只有在該公司位於美國屬地、可以享受符合條件的美國全面稅收協定，或其股份在美國成熟市場交易時，才算合格股息（Publication 550）。香港私人公司三項都不符合，所以其股息按普通稅率課稅，而不是合格股息的最高 20%。股息本身如何課稅，包括已按 CFC 規則課過稅的利潤，見外國公司的股息。
• 沒有稅收協定的居民身份判定規則。 住在香港的綠卡持有人，不能利用稅收協定被視為美國非居民。
• 沒有降低的稅率，也沒有協定減免。 雙重徵稅只能靠外國稅收抵免來減輕（對公司的利得稅，只有作第 962 條選擇才行），薪金則靠境外所得免稅額。綠卡持有人只有作為協定國的公民或國民，才能使用免稅額的真正居住測試；否則只能使用實際停留測試（Publication 54）。

香港公司給我的薪金或股息：美國分別怎麼看？

薪金按工資向您課稅，一般會降低公司的測試收入，如果您住在海外、在海外工作，還可能適用境外所得免稅額。股息則再按普通收入課稅，除非是從已按 CFC 規則向您課過稅的利潤中派出。

工作在哪裡做很重要。為在美國所做工作支付的薪金是美國來源，不能使用免稅額。這也是須繳社會安全稅和醫療保險稅的工資，即使雇主是外國公司，公司也必須預扣（第 3121(b) 條）。在免稅額與抵免之間作選擇，見境外所得免稅額還是外國稅收抵免。強積金（Mandatory Provident Fund）供款見境外養老金申報。

我的香港公司擁有中國大陸子公司：是一份 5471 表還是更多？

更多。IRS 填表說明規定，每家符合申報類別的外國公司，都要填一份單獨的 5471 表，而透過您的香港公司持有的子公司股份，也計入您對該子公司的持股（5471 表填表說明）。在美國稅法上屬於公司的子公司，通常是第二家 CFC，有自己的測試收入或虧損，並與香港公司的測試收入相互抵銷。

被分類為被忽略實體的子公司，則可能需要把 8858 表附在香港公司的 5471 表上。中國大陸的規則見綠卡持有人在中國有公司。

美國表格需要香港公司的哪些記錄？

香港的財務報表和利得稅報稅表只是起點，不是答案。5471 表會問損益表來自哪一類報表，包括按當地會計準則編製的審計報表，並要求以港元和美元兩種幣種列示，美元按 IRS 的換算匯率計算（5471 表填表說明）。之後還要把利潤調整為符合美國稅法的盈餘與利潤和測試收入。

除第一部分列出的項目外，請準備試算表和總帳、離岸申索的文件、公司每個帳戶的最高餘額、股份發行或轉讓的日期，以及任何子公司的同類記錄。

舉例

金額除標明 HK$ 外均以美元計，僅作說明。稅率經四捨五入。

洛杉磯的所有者，離岸利潤

一位住在洛杉磯的美國公民擁有一家香港顧問公司 100% 的股權。公司賺了 $300,000 利潤，來自在香港和美國之外所做的顧問工作，公司視之為離岸利潤，所以不繳香港利得稅，也沒有付她任何款項。這家公司是 CFC。她提交 5471 表和 8992 表，約 $300,000 的 CFC 淨測試收入同年按普通稅率填入她的 1040 表，沒有外國稅收抵免。如果她在洛杉磯做這些工作，這筆利潤反而可能是公司的美國經營收入，要在 1120-F 表上課稅，另加分公司利潤稅。這些利潤之後派發的股息，一般不再課所得稅，不過除非她另作選擇，仍可能計入淨投資收入稅（外國公司的股息）。第 962 條選擇可能降低當期稅款，需要並排計算比較。

住在香港的綠卡持有人

一位綠卡持有人住在香港，全資擁有自己的公司。公司在支付薪金前賺了 $250,000，付給他 $120,000，為他在香港所做的工作。如果他符合實際停留測試，這筆薪金可以用境外所得免稅額排除，或者他可以就香港薪俸稅申請抵免。公司就其餘的 $130,000 按較低級距繳納香港利得稅（約 $10,700，在 HK$2,000,000 的級距內）。約 $119,300 是他美國稅表上的 CFC 淨測試收入，除非他作第 962 條選擇，否則公司繳的 $10,700 沒有美國抵免。實際稅率約為 8%，遠低於高稅門檻，所以無法適用高稅排除。

作了 check-the-box 選擇的所有者

一位美國公民所有者提交 8832 表，把持有多年的公司改為被忽略實體。這項變更視同清算，所以公司的累計利潤和資產收益可能在當年向他課稅。此後他在 Schedule C 上申報這項業務，並以 8858 表取代 5471 表，可能要繳自僱稅，而且一般在 60 個月 內不能改回來。

您的情況不一樣？

• 您以往年度從未提交 5471 表： 見逾期的外國公司資訊申報表，提交任何表格之前，請先尋求跨境稅務協助。
• 您在權衡第 962 條選擇或 check-the-box 選擇： 兩者都很難撤回；請透過跨境稅務協助作比較。
• 您在美國為公司工作： 部分利潤可能在美國向公司本身課稅，而不是作為 CFC 收入；請透過跨境稅務協助核查。
• 您在取得綠卡或搬到美國之前就擁有這家公司： 第一個美國年度會帶來新的申報，搬家之前就值得規劃；請尋求跨境稅務協助。
• 公司憑離岸申索只繳很少或不繳香港稅： 每年的美國稅可能比預期的高；請透過跨境稅務協助規劃。
• 公司的銀行帳戶和簽字權： 見公司境外帳戶的 FBAR，如果以往年度漏報，請尋求 FBAR 協助。
• 您要出售或結束公司： 見美國所有者出售外國公司。
• 公司擁有中國大陸的公司，或您住在那裡： 見綠卡持有人在中國有公司。