Empresa em Hong Kong de cidadão dos EUA: Form 5471 e imposto

O que o proprietário dos EUA de uma empresa de Hong Kong entrega ao IRS?

O cidadão dos EUA ou titular de green card que controla uma empresa limitada de Hong Kong, ou que tem 10% ou mais de uma que seja uma corporação estrangeira controlada (CFC), geralmente anexa o Form 5471 à declaração pessoal todo ano, mesmo que a empresa não pague dividendos. O proprietário único geralmente controla a empresa, e ela é uma CFC porque acionistas dos EUA têm mais de 50% do voto ou do valor dela. Isso geralmente leva o lucro do negócio para a declaração dos EUA do proprietário todo ano, haja ou não dividendo (instruções do Form 5471; seção 951A).

Se parentes ou sócios de fora dos EUA têm a maior parte das ações, a empresa pode não ser uma CFC, e você pode entregar o Form 5471 só no ano em que comprar ou vender ações. Uma corporação dos EUA que tem a empresa entrega o mesmo Form 5471 com a própria declaração. De quem são as ações que contam, e como o proprietário corporativo é tributado, está em o que proprietários nos EUA de empresas estrangeiras entregam.

O que torna um caso complexo: a empresa alega que os lucros dela são offshore e não paga imposto em Hong Kong, você faz o trabalho da empresa enquanto está nos EUA, você avalia a opção da seção 962 ou a opção de classificação (check-the-box), a empresa tem uma subsidiária na China continental ou anos anteriores nunca foram entregues. A falta de um Form 5471 exigido pode custar $10.000 por empresa por ano.

Reúna o registro de acionistas, as demonstrações financeiras da empresa e a declaração do imposto sobre lucros de Hong Kong, os extratos bancários de todas as contas da empresa, um registro do salário e dos dividendos pagos a você e quaisquer empréstimos entre você e a empresa. As categorias, a atribuição familiar e os anexos estão em o que proprietários nos EUA de empresas estrangeiras entregam.

Uma empresa limitada de Hong Kong é uma corporação para fins fiscais dos EUA?

Sim, a menos que uma empresa privada faça outra opção. Os regulamentos dos EUA listam a Public Limited Company de Hong Kong como uma corporação que nunca pode mudar, e para Hong Kong esse termo cobre qualquer empresa limitada que não seja definida como empresa privada pelo direito societário de Hong Kong (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Uma empresa limitada privada é uma “entidade elegível” (eligible entity). Sem uma opção, uma entidade elegível estrangeira cujos membros têm todos responsabilidade limitada é tratada como corporação (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Os acionistas de uma empresa limitada de Hong Kong têm responsabilidade limitada; por isso, o padrão é corporação, mesmo com um único proprietário. Uma empresa de um só proprietário não é desconsiderada automaticamente.

Posso marcar a caixa (check the box) para tornar a minha empresa de Hong Kong desconsiderada?

Uma empresa limitada privada pode entregar o Form 8832 para ser desconsiderada (um proprietário) ou tratada como sociedade de pessoas (dois ou mais proprietários). O lucro passa então direto para a declaração do proprietário, e o Form 8858 substitui o Form 5471 em uma empresa de um só proprietário.

A opção é difícil de desfazer e muda mais que os formulários:

• Liquidação presumida. Mudar uma corporação existente para desconsiderada é tratado como a empresa distribuindo a você todos os ativos e passivos em liquidação (26 CFR 301.7701-3(g)). Isso geralmente é uma troca tributável das suas ações no ano da mudança: o ganho até o limite dos lucros acumulados não tributados da empresa é tratado como dividendo comum (seção 1248), e só o restante é ganho de capital.
• Bloqueio de nova opção. Depois de uma mudança, a entidade geralmente não pode fazer outra opção por 60 meses.
• Imposto de autônomo (self-employment tax). O lucro do negócio de uma empresa desconsiderada é declarado como o seu próprio negócio, e as regras do imposto de autônomo geralmente são as mesmas dentro ou fora dos EUA (Publication 54).

O prazo da opção, o Form 8858 e o ano em que você encerra ou vende a empresa estão em qual formulário informativo uma empresa estrangeira precisa.

Hong Kong tributa só os lucros de Hong Kong. Os EUA tributam o lucro offshore?

Sim. Hong Kong cobra o imposto sobre lucros apenas sobre os lucros originados ou derivados de Hong Kong; por isso, uma empresa de Hong Kong pode ter lucros no exterior que Hong Kong não tributa (Hong Kong Inland Revenue Department). Os EUA não seguem essa linha. O lucro do negócio de uma CFC geralmente é renda testada líquida da CFC para os acionistas dos EUA, tenha Hong Kong tributado ou não (seção 951A).

Para o proprietário pessoa física, a inclusão é tributada pelas alíquotas comuns, de até 37%, no ano em que a empresa a obtém. Corporações dos EUA podem deduzir 40% dela e pedir crédito pela maior parte do imposto estrangeiro da empresa sobre ela; a pessoa física só recebe as duas coisas se optar, pela seção 962, por ser tributada como se fosse uma corporação. A renda passiva, como juros e dividendos, e algumas vendas ou serviços entre partes relacionadas ficam sob um conjunto mais antigo de regras de CFC (subpart F), também tributado no ano em que é obtido. A comparação da seção 962 está em o que proprietários nos EUA de empresas estrangeiras entregam.

O lucro de um trabalho que você faz enquanto está nos EUA é diferente. Prestar serviços pessoais nos EUA pode ser uma atividade empresarial da empresa nos EUA (seção 864(b)). A renda empresarial de fonte dos EUA fica fora da renda testada (seção 951A(c)(2)) e é tributada para a própria empresa, que entrega o Form 1120-F (instruções do Form 1120-F). Sem tratado, a empresa também deve o imposto sobre lucros da filial de 30% sobre esses ganhos, a menos que os reinvista no negócio nos EUA (seção 884). O local onde o trabalho é feito decide qual regra se aplica.

Um pedido de lucro offshore economiza imposto de Hong Kong, e não imposto dos EUA. Sem a opção da seção 962, o proprietário pessoa física não recebe crédito dos EUA pelo imposto de Hong Kong da empresa; esse imposto só reduz o valor incluído. Assim, um pedido de lucro offshore deixa a conta dos EUA mais ou menos igual ou um pouco maior.

O imposto sobre lucros de Hong Kong alcança a exceção de imposto elevado dos EUA?

Em geral, não. A renda da CFC só pode ser excluída da renda testada líquida da CFC, por opção, se tiver uma alíquota efetiva de imposto estrangeiro acima de 18,9%. As alíquotas do imposto sobre lucros de pessoa jurídica de Hong Kong são mais baixas:

Alíquotas do Hong Kong Inland Revenue Department. Mesmo a alíquota maior fica abaixo do limite dos EUA. A alíquota efetiva é medida sobre a renda calculada pelas regras dos EUA; por isso, só um cálculo sobre a renda medida pelo padrão dos EUA mostra se a exceção poderia se aplicar.

Sem tratado tributário entre os EUA e Hong Kong: o que isso muda?

Os EUA não têm tratado de imposto de renda com Hong Kong. A lista de tratados do IRS inclui a China, mas não Hong Kong (tratados do IRS, de A a Z). Disso decorrem três resultados:

• Os dividendos não são qualificados. Os dividendos de uma corporação estrangeira só são qualificados se ela estiver em um território dos EUA, puder pedir um tratado abrangente qualificado dos EUA ou tiver ações negociadas em um mercado estabelecido dos EUA (Publication 550). Uma empresa privada de Hong Kong não atende a nenhuma dessas condições; por isso, os dividendos dela são tributados pelas alíquotas comuns, e não pelo máximo de 20% dos dividendos qualificados. Como o próprio dividendo é tributado, incluindo os lucros já tributados pelas regras de CFC, está em dividendos da sua empresa estrangeira.
• Sem regra de desempate do tratado. O titular de green card que mora em Hong Kong não pode usar um tratado para ser tratado como não residente dos EUA.
• Sem alíquotas reduzidas nem alívio de tratado. A dupla tributação é limitada apenas pelo crédito por imposto estrangeiro (para o imposto sobre lucros da empresa, só com a opção da seção 962) e, no caso do salário, pela exclusão de renda do trabalho no exterior. O titular de green card só pode usar o teste de residência de boa-fé da exclusão como cidadão ou nacional de um país com tratado; caso contrário, só o teste de presença física está disponível (Publication 54).

Salário ou dividendos da minha empresa de Hong Kong: como os EUA veem cada um?

O salário é tributado para você como remuneração, geralmente reduz a renda testada da empresa e pode se qualificar para a exclusão de renda do trabalho no exterior se você mora e trabalha fora dos EUA. O dividendo é tributado de novo como renda comum, exceto quando é pago com lucros que já foram tributados para você pelas regras de CFC.

O local onde você trabalha importa. O salário por trabalho feito nos EUA é de fonte dos EUA e não pode usar a exclusão. Ele também é remuneração sujeita a Social Security e Medicare, que a empresa deve reter, mesmo sendo o empregador estrangeiro (seção 3121(b)). A escolha entre a exclusão e o crédito está em exclusão de renda do trabalho no exterior ou crédito por imposto estrangeiro. As contribuições ao Mandatory Provident Fund (fundo de previdência obrigatório de Hong Kong) estão em declaração de previdência no exterior.

A minha empresa de Hong Kong tem uma subsidiária na China continental: um Form 5471 ou mais?

Mais de um. As instruções do IRS mandam preencher um Form 5471 separado para cada corporação estrangeira que se enquadra em uma categoria de entrega, e as ações que você tem por meio da sua empresa de Hong Kong contam para a sua participação na subsidiária dela (instruções do Form 5471). Uma subsidiária que é corporação para fins fiscais dos EUA geralmente é uma segunda CFC, com a própria renda testada ou prejuízo, que se compensa com os da empresa de Hong Kong.

Uma subsidiária classificada como desconsiderada pode precisar, em vez disso, do Form 8858 anexado ao Form 5471 da empresa de Hong Kong. As regras da China continental estão em titular de green card com empresa na China.

Quais registros da empresa de Hong Kong os formulários dos EUA exigem?

As demonstrações financeiras e a declaração do imposto sobre lucros de Hong Kong são o ponto de partida, e não a resposta. O Form 5471 pergunta de que tipo de demonstrações vem a demonstração do resultado, incluindo demonstrações auditadas pelas normas contábeis locais, e exige os valores em dólares de Hong Kong e em dólares americanos, pelas taxas de conversão do IRS (instruções do Form 5471). O lucro precisa então ser ajustado às regras fiscais dos EUA para os lucros (earnings and profits) e a renda testada.

Além dos itens da primeira seção, leve o balancete e o livro-razão, os documentos de qualquer pedido de lucro offshore, o saldo mais alto de cada conta da empresa, as datas de emissão ou transferência de ações e os mesmos registros de qualquer subsidiária.

Exemplo

Os valores estão em dólares americanos, salvo quando marcados com HK$, e são ilustrativos. As alíquotas estão arredondadas.

Proprietária em Los Angeles, lucros offshore

Uma cidadã dos EUA em Los Angeles tem 100% de uma empresa de consultoria de Hong Kong. A empresa lucra US$300.000 com consultoria feita fora de Hong Kong e dos EUA, que ela trata como offshore; por isso, não paga imposto sobre lucros em Hong Kong e não paga nada à proprietária. A empresa é uma CFC. A proprietária entrega o Form 5471 e o Form 8992, e cerca de US$300.000 de renda testada líquida da CFC vão para o Form 1040 dela, pelas alíquotas comuns, no mesmo ano, sem crédito por imposto estrangeiro. Se ela tivesse feito o trabalho em Los Angeles, esse lucro poderia ser, em vez disso, renda empresarial da empresa nos EUA, tributada no Form 1120-F, mais o imposto sobre lucros da filial. Um dividendo posterior desses lucros geralmente não é tributado de novo pelo imposto de renda, embora ainda possa contar para o imposto sobre renda líquida de investimentos, a menos que ela tenha feito outra opção (dividendos da sua empresa estrangeira). A opção da seção 962 pode reduzir o imposto do ano; ela exige um cálculo lado a lado.

Titular de green card que mora em Hong Kong

Um titular de green card mora em Hong Kong e é dono único da empresa. A empresa lucra US$250.000 antes do salário e paga a ele US$120.000 por trabalho feito em Hong Kong. O salário pode ser excluído pela exclusão de renda do trabalho no exterior se ele cumprir o teste de presença física, ou ele pode pedir um crédito pelo imposto de Hong Kong sobre salários. A empresa paga o imposto sobre lucros de Hong Kong na faixa mais baixa sobre os US$130.000 restantes (cerca de US$10.700, dentro da faixa de HK$2.000.000). Cerca de US$119.300 são renda testada líquida da CFC na declaração dos EUA dele, sem crédito dos EUA pelos US$10.700 da empresa, a menos que ele faça a opção da seção 962. A alíquota efetiva é de cerca de 8%, bem abaixo do limite de imposto elevado; por isso, a exclusão de imposto elevado não estaria disponível.

Proprietário que marca a caixa (check the box)

Um proprietário cidadão dos EUA entrega o Form 8832 para tornar desconsiderada uma empresa que ele tem há muito tempo. A mudança é tratada como uma liquidação; por isso, os lucros acumulados e os ganhos nos ativos da empresa podem ser tributados para ele naquele ano. Dali em diante, ele declara o negócio no Schedule C com o Form 8858, em vez do Form 5471, pode dever o imposto de autônomo e geralmente não pode voltar atrás por 60 meses.

E no seu caso?

• Você nunca entregou o Form 5471 de anos anteriores: veja declarações informativas de empresa estrangeira em atraso e conte com ajuda com impostos entre países antes de entregar qualquer coisa.
• Você avalia a opção da seção 962 ou a opção de classificação (check-the-box): as duas são difíceis de reverter; compare-as com ajuda com impostos entre países.
• Você faz o trabalho da empresa a partir dos EUA: parte do lucro pode ser tributada para a empresa nos EUA, em vez de ser renda de CFC; verifique com ajuda com impostos entre países.
• Você tinha a empresa antes de receber o green card ou de se mudar para os EUA: o primeiro ano nos EUA traz novas entregas e pode valer um planejamento antes da mudança; conte com ajuda com impostos entre países.
• A empresa pagou pouco ou nenhum imposto em Hong Kong com base em um pedido de lucro offshore: o imposto dos EUA de cada ano pode ser maior que o esperado; faça o planejamento com ajuda com impostos entre países.
• Contas bancárias da empresa e poder de assinatura: veja o FBAR para contas de empresa no exterior ou conte com ajuda com o FBAR se anos anteriores foram perdidos.
• Você vai vender ou encerrar a empresa: veja vender a sua empresa estrangeira sendo proprietário nos EUA.
• A empresa tem uma empresa na China continental, ou você mora lá: veja titular de green card com empresa na China.