חברה בהונג קונג של אזרח אמריקאי: טופס 5471 ומס אמריקאי

מה בעלים אמריקאי של חברה בהונג קונג מגיש ל-⁠IRS?

אזרח אמריקאי או בעל גרין קארד ששולט בחברה פרטית בהונג קונג, או מחזיק ב-⁠⁦10%⁩ או יותר מחברה שהיא חברה זרה בשליטה (CFC), מצרף בדרך כלל טופס 5471 לדוח האישי בכל שנה, גם אם החברה אינה משלמת דיבידנד. בעלים יחיד שולט בדרך כלל בחברה, והיא CFC כי בעלי מניות אמריקאים מחזיקים ב-יותר מ-⁠⁦50%⁩ מהקול או מהשווי שלה. זה מכניס בדרך כלל את רווח העסק שלה לדוח האמריקאי של הבעלים בכל שנה, עם דיבידנד ובלעדיו (הוראות טופס 5471; סעיף 951A).

אם קרובי משפחה או שותפים שאינם אמריקאים מחזיקים ברוב המניות, ייתכן שהחברה אינה CFC, ואתם מגישים טופס 5471 רק בשנה שבה קניתם או מכרתם מניות. חברה אמריקאית שמחזיקה בחברה מגישה את אותו טופס 5471 עם הדוח שלה. מניות של מי נספרות ואיך ממוסה בעלים תאגידי מוסבר ב-מה בעלים אמריקאים של חברות זרות מגישים.

מה הופך מקרה לבלתי פשוט: החברה טוענת שהרווחים שלה הם בחו״ל ואינה משלמת מס בהונג קונג, אתם עושים את עבודת החברה בזמן שאתם בארה״ב, אתם שוקלים בחירה לפי סעיף 962 או בחירת check-the-box, החברה מחזיקה בחברת בת בסין היבשתית, או ששנים קודמות מעולם לא הוגשו. אי-הגשת טופס 5471 נדרש עלולה לעלות ⁦$10,000⁩ לכל חברה לכל שנה.

אספו את פנקס בעלי המניות, הדוחות הכספיים של החברה ודוח מס הרווחים שלה בהונג קונג, דפי בנק לכל חשבון של החברה, רישום של שכר ודיבידנדים ששולמו לכם, וכל הלוואה בינכם לחברה. הקטגוריות, ייחוס משפחתי והנספחים מוסברים ב-מה בעלים אמריקאים של חברות זרות מגישים.

האם חברה פרטית בהונג קונג היא חברה לצורכי מס אמריקאיים?

כן, אלא אם חברה פרטית בוחרת אחרת. התקנות האמריקאיות מונות את Public Limited Company של הונג קונג כחברה שאינה יכולה להשתנות לעולם, ובהונג קונג המונח הזה מכסה כל חברה מוגבלת שאינה מוגדרת כחברה פרטית לפי דיני החברות של הונג קונג (⁦26 CFR 301.7701-2(b)(8)⁩).

חברה פרטית מוגבלת היא “ישות כשירה” (eligible entity). בלי בחירה, ישות זרה כשירה שכל חבריה באחריות מוגבלת מסווגת כחברה (⁦26 CFR 301.7701-3(b)(2)⁩). לבעלי מניות בחברה מוגבלת בהונג קונג יש אחריות מוגבלת, ולכן ברירת המחדל היא חברה, גם עם בעלים אחד. חברה עם בעלים אחד אינה נחשבת אוטומטית לישות שאינה מוכרת לצורכי מס.

האם אפשר לסמן check-the-box כדי להפוך את החברה שלי בהונג קונג לישות שאינה מוכרת?

חברה פרטית מוגבלת יכולה להגיש טופס 8832 כדי להיחשב ישות שאינה מוכרת לצורכי מס (בעלים אחד) או שותפות (שני בעלים או יותר). אז הרווח נוחת ישירות בדוח של הבעלים, וטופס 8858 מחליף את טופס 5471 בחברה עם בעלים אחד.

קשה לבטל את הבחירה, והיא משנה יותר מטפסים:

• פירוק לכאורה. שינוי של חברה קיימת לישות שאינה מוכרת נחשב כחלוקה של כל נכסי החברה והתחייבויותיה אליכם בפירוק (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). זו בדרך כלל החלפה החייבת במס של המניות שלכם בשנת השינוי: רווח עד גובה הרווחים הצבורים שלא מוסו של החברה נחשב דיבידנד רגיל (סעיף 1248), ורק השאר הוא רווח הון.
• נעילת בחירה חוזרת. אחרי שינוי, הישות בדרך כלל אינה יכולה לבחור שוב במשך 60 חודשים.
• מס עצמאים. רווח עסקי של חברה שאינה מוכרת מדווח כמו עסק שלכם, וכללי מס עצמאים זהים בדרך כלל בארה״ב ובחו״ל (פרסום 54).

עיתוי הבחירה, טופס 8858 והשנה שבה סוגרים או מוכרים מוסברים ב-איזה טופס מידע חברה זרה צריכה.

הונג קונג ממסה רק רווחים של הונג קונג. האם ארה״ב ממסה רווחי חו״ל?

כן. הונג קונג גובה מס רווחים רק על רווחים שנוצרו בהונג קונג או נובעים ממנה, ולכן חברה בהונג קונג יכולה להרוויח רווחים בחו״ל שהונג קונג אינה ממסה (Hong Kong Inland Revenue Department). ארה״ב אינה הולכת לפי הקו הזה. רווח עסקי של CFC הוא בדרך כלל הכנסה מבוחנת נטו של CFC אצל בעלי המניות האמריקאים שלה, בין אם הונג קונג מיסתה אותו ובין אם לא (סעיף 951A).

אצל בעלים שהוא יחיד, ההכללה ממוסה בשיעורים רגילים, עד ⁦37%⁩, בשנה שבה החברה מרוויחה אותה. חברות אמריקאיות יכולות לנכות ⁦40%⁩ ממנה ולקבל זיכוי על רוב המס הזר של החברה עליה; יחיד מקבל את שניהם רק אם הוא בוחר לפי סעיף 962 להיות ממוסה כאילו הוא חברה. הכנסה פסיבית כמו ריבית ודיבידנדים, וחלק ממכירות או משירותים מצדדים קשורים, נכנסות במקום זאת תחת סט ישן יותר של כללי CFC (subpart F), וממוסות גם הן בשנה שבה הורווחו. ההשוואה לסעיף 962 מופיעה ב-מה בעלים אמריקאים של חברות זרות מגישים.

רווח מעבודה שאתם עושים בזמן שאתם בארה״ב שונה. מתן שירותים אישיים בארה״ב יכול להיות עסק בארה״ב של החברה (סעיף ⁦864(b)⁩). הכנסתה העסקית ממקור אמריקאי אינה נכללת בהכנסה המבוחנת (סעיף ⁦951A(c)(2)⁩) וממוסה אצל החברה עצמה, שמגישה טופס ⁦1120-F⁩ (הוראות טופס ⁦1120-F⁩). בלי אמנה, החברה חייבת גם במס על רווחי סניף בשיעור ⁦30%⁩ על הרווחים האלה, אלא אם היא משקיעה אותם מחדש בעסק בארה״ב (סעיף 884). המקום שבו העבודה מתבצעת קובע איזה כלל חל.

טענת רווחי חו״ל חוסכת מס בהונג קונג, לא מס אמריקאי. בלי בחירה לפי סעיף 962, בעלים שהוא יחיד אינו מקבל זיכוי אמריקאי על המס של החברה בהונג קונג; המס הזה רק מקטין את הסכום שנכלל. לכן טענת רווחי חו״ל משאירה את החשבון האמריקאי בערך זהה או מעט גבוה יותר.

האם מס הרווחים של הונג קונג מגיע לחריג המס הגבוה האמריקאי?

בדרך כלל לא. אפשר להוציא הכנסת CFC מההכנסה המבוחנת נטו, בבחירה, רק אם עליה חל שיעור מס זר אפקטיבי מעל ⁦18.9%⁩. שיעורי מס הרווחים של חברות בהונג קונג נמוכים יותר:

השיעורים מ-Hong Kong Inland Revenue Department. גם השיעור הגבוה נמצא מתחת לסף האמריקאי. השיעור האפקטיבי נמדד על הכנסה שמחושבת לפי הכללים האמריקאיים, ולכן רק חישוב על הכנסה לפי מדידה אמריקאית מראה אם החריג יכול לחול.

אין אמנת מס בין ארה״ב להונג קונג: מה זה משנה?

לארה״ב אין אמנת מס הכנסה עם הונג קונג. רשימת האמנות של IRS כוללת את סין אך לא את הונג קונג (IRS: אמנות מא' עד ת'). שלוש תוצאות נובעות מכך:

• דיבידנדים אינם כשירים. דיבידנדים של חברה זרה כשירים רק אם היא בטריטוריה של ארה״ב, יכולה לתבוע אמנה מקיפה מתאימה עם ארה״ב, או שהמניות שלה נסחרות בשוק מבוסס בארה״ב (פרסום 550). חברה פרטית בהונג קונג אינה עומדת באף אחד מהם, ולכן הדיבידנדים שלה ממוסים בשיעורים רגילים, לא במקסימום ⁦20%⁩ של דיבידנד כשיר. איך הדיבידנד עצמו ממוסה, כולל רווחים שכבר מוסו לפי כללי CFC, מוסבר ב-דיבידנד מהחברה הזרה שלכם.
• אין כלל הכרעה באמנה. בעל גרין קארד שגר בהונג קונג אינו יכול להשתמש באמנה כדי להיחשב תושב חוץ אמריקאי.
• אין שיעורים מופחתים או הקלת אמנה. כפל מס מוגבל רק בזיכוי מס זר (על מס הרווחים של החברה, רק עם בחירה לפי סעיף 962) ובשכר, בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל. בעל גרין קארד יכול להשתמש במבחן המגורים בתום לב של הפטור רק כאזרח או נתין של מדינת אמנה; אחרת רק מבחן השהייה הפיזית פתוח בפניו (פרסום 54).

שכר או דיבידנדים מהחברה שלי בהונג קונג: איך ארה״ב רואה כל אחד מהם?

שכר ממוסה אצלכם כשכר עבודה, מקטין בדרך כלל את ההכנסה המבוחנת של החברה, ועשוי להיות זכאי לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אם אתם גרים ועובדים בחו״ל. דיבידנד ממוסה שוב כהכנסה רגילה, חוץ ממקרה שבו הוא משולם מרווחים שכבר מוסו אצלכם לפי כללי CFC.

המקום שבו אתם עובדים חשוב. שכר עבור עבודה שבוצעה בארה״ב הוא ממקור אמריקאי ואינו יכול להשתמש בפטור. הוא גם שכר לצורכי ביטוח לאומי ומדיקר, שהחברה חייבת לנכות במקור, אף שהמעסיק זר (סעיף ⁦3121(b)⁩). הבחירה בין הפטור לזיכוי מוסברת ב-פטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או זיכוי מס זר. הפקדות לקרן הפנסיה החובה (Mandatory Provident Fund) מוסברות ב-דיווח על פנסיה זרה.

החברה שלי בהונג קונג מחזיקה בחברת בת בסין היבשתית: טופס 5471 אחד או יותר?

יותר. ההוראות של IRS קובעות למלא טופס 5471 נפרד לכל חברה זרה שעומדת בקטגוריית הגשה, ומניות שמוחזקות דרך החברה שלכם בהונג קונג נספרות לבעלות שלכם בחברת הבת שלה (הוראות טופס 5471). חברת בת שהיא חברה לצורכי מס אמריקאיים היא בדרך כלל CFC שנייה, עם הכנסה מבוחנת או הפסד משלה, שמתקזזים עם אלה של החברה בהונג קונג.

חברת בת שמסווגת כישות שאינה מוכרת עשויה לדרוש במקום זאת טופס 8858 מצורף לטופס 5471 של החברה בהונג קונג. הכללים של סין היבשתית מוסברים ב-בעל גרין קארד עם חברה בסין.

אילו רישומים מהחברה בהונג קונג הטפסים האמריקאיים צריכים?

הדוחות הכספיים ודוח מס הרווחים של הונג קונג הם נקודת המוצא, לא התשובה. טופס 5471 שואל מאיזה סוג דוחות נלקח דוח הרווח וההפסד, כולל דוחות מבוקרים לפי כללי חשבונאות מקומיים, וזקוק להם גם בדולרים של הונג קונג וגם בדולרים אמריקאיים לפי שערי ההמרה של IRS (הוראות טופס 5471). אחר כך צריך להתאים את הרווח לכללי המס האמריקאיים לצורך רווחים ועודפים והכנסה מבוחנת.

מעבר לפריטים בחלק הראשון, הביאו את מאזן הבוחן והספר הראשי, כל מסמכי טענת רווחי חו״ל, היתרה הגבוהה ביותר בכל חשבון של החברה, תאריכי הנפקה או העברה של מניות, ואת אותם רישומים לכל חברת בת.

דוגמה

הסכומים בדולרים אמריקאים אלא אם מסומן HK$, והם להמחשה בלבד. השיעורים מעוגלים.

בעלים בלוס אנג׳לס, רווחים בחו״ל

אזרחית אמריקאית בלוס אנג׳לס מחזיקה ב-⁠⁦100%⁩ מחברת ייעוץ בהונג קונג. החברה מרוויחה ⁦$300,000⁩ רווח מייעוץ שנעשה מחוץ להונג קונג וגם מחוץ לארה״ב, והיא רואה בו רווח חו״ל, ולכן אינה משלמת מס רווחים בהונג קונג ואינה משלמת לה דבר. החברה היא CFC. היא מגישה טופס 5471 וטופס 8992, ובערך ⁦$300,000⁩ של הכנסה מבוחנת נטו של CFC נכנסים לטופס 1040 שלה בשיעורים רגילים באותה שנה, בלי זיכוי מס זר. אילו עשתה את העבודה מלוס אנג׳לס, הרווח הזה היה יכול להיות הכנסה עסקית אמריקאית של החברה, הממוסה בטופס ⁦1120-F⁩, ועוד מס על רווחי סניף. דיבידנד מאוחר יותר מהרווחים האלה בדרך כלל אינו ממוסה שוב במס הכנסה, אף שהוא עדיין יכול להיספר במס על הכנסה מהשקעות נטו אלא אם בחרה אחרת (דיבידנד מהחברה הזרה שלכם). בחירה לפי סעיף 962 עשויה להוריד את המס השוטף; היא דורשת חישוב צד לצד.

בעל גרין קארד שגר בהונג קונג

בעל גרין קארד גר בהונג קונג ומחזיק בחברה שלו במלואה. החברה מרוויחה ⁦$250,000⁩ לפני שכר ומשלמת לו ⁦$120,000⁩ עבור עבודה שנעשתה בהונג קונג. השכר עשוי להיות מוחרג בפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אם הוא עומד במבחן השהייה הפיזית, או שהוא יכול לתבוע זיכוי על מס משכורות של הונג קונג. החברה משלמת מס רווחים בהונג קונג בשלב הנמוך על ⁦$130,000⁩ הנותרים (בערך ⁦$10,700⁩, בתוך פס ⁦HK$2,000,000⁩). בערך ⁦$119,300⁩ הם הכנסה מבוחנת נטו של CFC בדוח האמריקאי שלו, בלי זיכוי אמריקאי על ⁦$10,700⁩ של החברה אלא אם יבחר לפי סעיף 962. השיעור האפקטיבי הוא בערך ⁦8%⁩, הרחק מתחת לסף המס הגבוה, ולכן פטור המס הגבוה לא יהיה זמין.

בעלים שמסמן check-the-box

בעלים אזרח אמריקאי מגיש טופס 8832 כדי להפוך חברה ותיקה לישות שאינה מוכרת. השינוי נחשב לפירוק, ולכן הרווחים הצבורים של החברה ורווחי הנכסים שלה עשויים להיות ממוסים אצלו באותה שנה. מכאן והלאה הוא מדווח על העסק ב-⁠Schedule C עם טופס 8858 במקום טופס 5471, עשוי לחייב במס עצמאים, ובדרך כלל אינו יכול לחזור בו במשך 60 חודשים.

המצב שלכם שונה?

• מעולם לא הגשתם טופס 5471 לשנים קודמות: ראו דוחות מידע על חברה זרה שהוגשו באיחור וקבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות לפני שאתם מגישים משהו.
• אתם שוקלים בחירה לפי סעיף 962 או check-the-box: שתיהן קשות לביטול; השוו ביניהן עם סיוע במיסוי חוצה גבולות.
• אתם עושים את עבודת החברה מארה״ב: חלק מהרווח עשוי להיות ממוסה אצל החברה בארה״ב במקום כהכנסת CFC; בדקו זאת עם סיוע במיסוי חוצה גבולות.
• החזקתם בחברה לפני שקיבלתם גרין קארד או עברתם לארה״ב: השנה האמריקאית הראשונה מביאה הגשות חדשות, וכדאי לתכנן אותה לפני המעבר; קבלו סיוע במיסוי חוצה גבולות.
• החברה שילמה מעט מס בהונג קונג או לא שילמה כלל בגלל טענת רווחי חו״ל: המס האמריקאי בכל שנה עשוי להיות גדול מהצפוי; תכננו אותו עם סיוע במיסוי חוצה גבולות.
• חשבונות בנק של החברה וזכות חתימה: ראו FBAR לחשבונות חברה בחו״ל, או קבלו סיוע ב-⁠FBAR אם הוחמצו שנים קודמות.
• אתם מוכרים או סוגרים את החברה: ראו מכירת החברה הזרה שלכם כבעלים אמריקאי.
• החברה מחזיקה בחברה בסין היבשתית, או שאתם גרים שם: ראו בעל גרין קארד עם חברה בסין.