美国公民持有香港公司：5471 表与美国税务

美国所有人持有香港公司，要向 IRS 提交什么？

美国公民或绿卡持有人控制一家香港有限公司，或持有一家属于受控外国公司（CFC）的此类公司 10% 或以上的，一般每年都要随个人税表附上 5471 表，即使公司不派息。唯一的所有人通常控制公司，而公司因美国股东持有其 超过 50% 的表决权或价值，也是 CFC。这通常使公司的经营利润每年都计入所有人的美国税表，不论是否派息（5471 表填报说明；第 951A 条）。

如果非美国籍的亲属或合伙人持有大部分股份，公司可能不是 CFC，您也许只在购买或出售股份的年度才提交 5471 表。拥有该公司的美国公司，随自己的税表提交同样的 5471 表。哪些股份计入，公司所有人如何征税，见美国股东的外国公司要提交什么。

以下情况就不简单了：公司声称利润来自离岸、不缴香港税；您人在美国时做公司的工作；您在考虑第 962 条选择或勾选分类（check-the-box）选择；公司拥有中国大陆的子公司；或此前年度从未提交。漏交必需的 5471 表，每家公司每年可罚 $10,000。

请准备股东名册、公司的财务报表和香港利得税申报表、公司每个账户的银行对账单、付给您的工资和股息记录，以及您与公司之间的任何借款。类别、家族归属规则和附表，见美国股东的外国公司要提交什么。

香港有限公司在美国税务上算公司吗？

算，除非私人公司另作选择。美国法规把香港的公众有限公司列为永远不能更改的公司，而在香港，这个词涵盖按香港公司法不属于私人公司的任何有限公司（26 CFR 301.7701-2(b)(8)）。

私人有限公司是“可选实体”。没有作选择的，所有成员都承担有限责任的外国可选实体，视为公司（26 CFR 301.7701-3(b)(2)）。香港有限公司的股东承担有限责任，所以默认是公司，即使只有一个所有人。只有一个所有人的公司不会自动被忽略。

我能勾选分类，让香港公司被忽略吗？

私人有限公司可以提交 8832 表，选择被忽略（一个所有人）或作为合伙企业（两个或更多所有人）。这样，利润就直接计入所有人的税表，只有一个所有人的公司，要用 8858 表代替 5471 表。

这项选择很难撤销，而且改变的不只是表格：

• 视同清算。把现有公司改为被忽略，被视为公司把全部资产和负债清算分配给您（26 CFR 301.7701-3(g)）。这通常是变更当年对您的股份的应税交换：不超过公司未征税累积利润的收益视为普通股息（第 1248 条），其余才是资本收益。
• 重复选择限制。变更之后，该实体一般在 60 个月 内不能再次选择。
• 自雇税。被忽略公司的经营利润，与您自己的生意一样申报，自雇税规则无论在国内还是国外，基本相同（第 54 号出版物）。

选择的时间、8858 表，以及关闭或出售公司的年度，见外国公司需要哪种信息表格。

香港只对香港利润征税。美国会对离岸利润征税吗？

会。香港只对产生于或来源于香港的利润征收利得税，所以香港公司可以赚取香港不征税的境外利润（香港税务局）。美国不遵循这条界线。不论香港是否征税，CFC 的经营利润通常都是其美国股东的 CFC 净测试收入（第 951A 条）。

个人所有人的这笔计入收入，在公司赚取的当年按普通税率征税，最高 37%。美国公司可以扣除其中的 40%，并抵免公司就此缴纳的大部分外国税；个人只有依第 962 条选择按公司方式征税，才能两者兼得。利息、股息之类的被动收入，以及一些关联方销售或服务，则属于更早的一套 CFC 规则（subpart F），同样在赚取当年征税。第 962 条选择的比较，见美国股东的外国公司要提交什么。

您人在美国时做的工作产生的利润不同。在美国提供个人服务，可能构成公司在美国的贸易或经营（第 864(b) 款）。其来源于美国的经营收入不计入测试收入（第 951A(c)(2) 款），而是向公司本身征税，公司提交 1120-F 表（1120-F 表填报说明）。没有协定的，公司对这些收益还要缴 30% 的分支机构利润税，除非把收益再投资于美国业务（第 884 条）。工作在哪里完成，决定适用哪条规则。

离岸主张省下的是香港税，不是美国税。没有第 962 条选择的，个人所有人不能就公司的香港税申请美国抵免；这笔税只会减少计入的金额。所以离岸主张使美国税单大致不变，或略有增加。

香港利得税能达到美国的高税例外吗？

通常不能。CFC 收入只有在实际外国税率高于 18.9% 时，才可以经选择从 CFC 净测试收入中排除。香港的企业利得税税率更低：

税率来自香港税务局。即使较高的税率，也低于美国的门槛。实际税率按美国规则计算的收入来衡量，所以只有按美国口径计算，才能知道这项例外是否可能适用。

美国与香港没有税收协定：这会带来什么变化？

美国与香港没有所得税协定。IRS 的协定名单包括中国，但不包括香港（IRS 协定 A 至 Z）。由此产生三个结果：

• 股息不是合格股息。外国公司的股息，只有在公司位于美国属地、可享受符合条件的全面美国协定，或其股份在美国的成熟市场交易时，才是合格股息（第 550 号出版物）。香港私人公司一项都不符合，所以其股息按普通税率征税，而不是合格股息的最高税率 20%。股息本身如何征税，包括已按 CFC 规则征过税的利润，见外国公司的股息。
• 没有协定居民判定规则。住在香港的绿卡持有人，不能借助协定被视为美国非居民。
• 没有优惠税率或协定减免。双重征税只靠外国税收抵免（公司的利得税，只有作第 962 条选择才能抵免）来限制，工资则靠海外劳动所得免税额。绿卡持有人只有作为协定国的公民或国民，才能使用免税额的真正居民测试；否则只能用实际停留测试（第 54 号出版物）。

香港公司的工资或股息：美国分别怎么看？

工资向您按工资征税，一般会降低公司的测试收入，如果您在国外居住和工作，还可能适用海外劳动所得免税额。股息则作为普通收入再次征税，除非用已按 CFC 规则向您征过税的利润支付。

工作在哪里做很重要。为在美国完成的工作而付的工资是美国来源，不能使用免税额。即使雇主是外国公司，它也是社会保障税和 Medicare 税的工资，公司必须预扣（第 3121(b) 款）。免税额与抵免之间怎么选，见海外劳动所得免税额还是外国税收抵免。强制性公积金供款，见外国退休金申报。

我的香港公司拥有一家中国大陆子公司：是一份 5471 表还是多份？

多份。IRS 填报说明要求，对符合申报类别的每家外国公司各填一份 5471 表，而通过您的香港公司持有的股份，也计入您对其子公司的持股（5471 表填报说明）。在美国税务上属于公司的子公司，通常是第二家 CFC，有自己的测试收入或亏损，并与香港公司的相互抵销。

被归类为被忽略实体的子公司，则可能需要把 8858 表附在香港公司的 5471 表上。中国大陆的规则，见绿卡持有人在中国的公司。

美国表格需要香港公司的哪些记录？

香港的财务报表和利得税申报表只是起点，不是答案。5471 表要求说明损益表来自哪一类报表，包括按当地会计准则编制的经审计报表，并需要港元和美元两种金额，美元按 IRS 的折算汇率计算（5471 表填报说明）。然后还要把利润调整为美国税务规则下的收益与利润和测试收入。

除第一部分列出的项目外，还要带上试算表和总分类账、任何离岸主张的文件、公司每个账户的最高余额、股份发行或转让的日期，以及任何子公司的同样记录。

示例

除标明港元（HK$）外，金额均为美元，仅作说明。税率已四舍五入。

住在洛杉矶的所有人，离岸利润

一位住在洛杉矶的美国公民，拥有一家香港咨询公司 100% 的股权。公司在香港和美国之外做咨询，赚得 $300,000 利润，并将其视为离岸利润，所以不缴香港利得税，也没有付给她任何款项。公司是 CFC。她提交 5471 表和 8992 表，大约 $300,000 的 CFC 净测试收入当年按普通税率列入她的 1040 表，没有外国税收抵免。如果工作是她在洛杉矶做的，这笔利润反而可能是公司在美国的经营收入，要在 1120-F 表上征税，另加分支机构利润税。这些利润日后再分配成股息，一般不再征所得税，但除非她作了其他选择，仍可能计入净投资收入税（外国公司的股息）。第 962 条选择可能降低当期税款；这需要并排计算。

住在香港的绿卡持有人

一位住在香港的绿卡持有人，独自拥有自己的公司。公司在发工资前赚取 $250,000，并为他在香港完成的工作付给他 $120,000 工资。如果他符合实际停留测试，这笔工资可以用海外劳动所得免税额排除，也可以就香港薪俸税申请抵免。公司对剩余的 $130,000，按较低一档缴香港利得税（约 $10,700，在 HK$2,000,000 的区间内）。约 $119,300 是他美国税表上的 CFC 净测试收入，除非他作第 962 条选择，否则公司的 $10,700 没有美国抵免。实际税率约为 8%，远低于高税门槛，所以不能适用高税排除。

勾选分类的所有人

一位美国公民所有人提交 8832 表，让持有多年的公司被忽略。这一变更被视为清算，所以公司累积的利润和资产收益当年可能向他征税。此后，他在 Schedule C 上申报这项业务，并附 8858 表而不是 5471 表，可能要缴自雇税，而且一般在 60 个月 内不能改回去。

您的情况不同？

• 您此前年度从未提交 5471 表：见逾期的外国公司信息申报表，提交任何东西之前，先获取跨境税务协助。
• 您在考虑第 962 条选择或勾选分类选择：两者都很难撤销；请通过跨境税务协助对比。
• 您在美国做公司的工作：部分利润可能在美国向公司征税，而不是作为 CFC 收入；请通过跨境税务协助核查。
• 您在拿到绿卡或搬到美国之前就拥有这家公司：第一个美国年度会带来新的申报，搬家之前值得先规划；请获取跨境税务协助。
• 公司以离岸主张，缴很少或不缴香港税：每年的美国税可能比预期多；请通过跨境税务协助规划。
• 公司银行账户和签字权：见公司国外账户的 FBAR，漏报了往年的，则获取 FBAR 协助。
• 您要出售或关闭公司：见美国股东出售外国公司。
• 公司拥有中国大陆的公司，或您住在那里：见绿卡持有人在中国的公司。