شركة في هونغ كونغ يملكها مواطن أمريكي: النموذج 5471 والضريبة

ماذا يقدّم المالك الأمريكي لشركة في هونغ كونغ إلى IRS؟

المواطن الأمريكي أو حامل البطاقة الخضراء الذي يسيطر على شركة محدودة في هونغ كونغ، أو يملك ⁦10%⁩ أو أكثر من شركة هي شركة أجنبية خاضعة للسيطرة (CFC)، يرفق عادةً النموذج 5471 بإقراره الشخصي كل سنة، حتى لو لم تدفع الشركة توزيعات أرباح. والمالك الوحيد يسيطر عادةً على الشركة، وهي CFC لأن المساهمين الأمريكيين يملكون أكثر من ⁦50%⁩ من أصواتها أو قيمتها. وهذا يُدخل عادةً ربح نشاطها في إقرار المالك الأمريكي كل سنة، دُفعت توزيعات أرباح أم لا (تعليمات النموذج 5471؛ المادة 951A).

إذا كان أقارب أو شركاء غير أمريكيين يملكون معظم الأسهم، فقد لا تكون الشركة CFC، وقد تقدّم النموذج 5471 فقط في سنة تشتري فيها أسهمًا أو تبيعها. والشركة الأمريكية التي تملك الشركة تقدّم النموذج 5471 نفسه مع إقرارها. وأسهم من تُحتسب، وكيف تُفرض الضريبة على المالك الشركة، في ما يقدّمه المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.

ما الذي يجعل الحالة غير بسيطة: تدّعي الشركة أن أرباحها في الخارج ولا تدفع ضريبة في هونغ كونغ، أو تؤدي عمل الشركة وأنت في الولايات المتحدة، أو تدرس المادة 962 أو اختيار «check-the-box»، أو تملك الشركة شركة تابعة في البر الرئيسي للصين، أو لم تُقدَّم سنوات سابقة. وقد يكلّف غياب النموذج 5471 المطلوب 10,000 دولار عن كل شركة في كل سنة.

اجمع سجل المساهمين، والقوائم المالية للشركة وإقرار ضريبة الأرباح في هونغ كونغ، وكشوف الحسابات المصرفية لكل حساب للشركة، وسجل الراتب وتوزيعات الأرباح المدفوعة لك، وأي قروض بينك وبين الشركة. والفئات والنسبة العائلية والجداول في ما يقدّمه المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.

هل الشركة المحدودة في هونغ كونغ شركة (corporation) في الضريبة الأمريكية؟

نعم، إلا إذا اختارت الشركة الخاصة غير ذلك. فاللوائح الأمريكية تدرج الشركة المحدودة العامة (Public Limited Company) في هونغ كونغ بوصفها شركة لا يمكن تغييرها، وفي هونغ كونغ يشمل هذا المصطلح أي شركة محدودة غير معرّفة كشركة خاصة بموجب قانون الشركات في هونغ كونغ (⁦26 CFR 301.7701-2(b)(8)⁩).

والشركة المحدودة الخاصة «كيان مؤهل». وبدون اختيار، يُعامل الكيان الأجنبي المؤهل الذي يتمتع جميع أعضائه بمسؤولية محدودة كشركة (⁦26 CFR 301.7701-3(b)(2)⁩). ومساهمو الشركة المحدودة في هونغ كونغ مسؤوليتهم محدودة، فالوضع الافتراضي شركة، حتى مع مالك واحد. والشركة ذات المالك الواحد ليست كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا تلقائيًا.

هل أستطيع اختيار «check-the-box» لجعل شركتي في هونغ كونغ كيانًا مُهمَلًا؟

يمكن للشركة المحدودة الخاصة تقديم النموذج 8832 لتصبح كيانًا مُهمَلًا (مالك واحد) أو شراكة (مالكان أو أكثر). عندئذ يقع الربح مباشرة في إقرار المالك، ويحل النموذج 8858 محل النموذج 5471 لشركة بمالك واحد.

الاختيار يصعب التراجع عنه ويغيّر أكثر من النماذج:

• التصفية الافتراضية. تحويل شركة قائمة إلى كيان مُهمَل يُعامل كأن الشركة وزّعت جميع أصولها والتزاماتها عليك عند التصفية (⁦26 CFR 301.7701-3(g)⁩). وهذه عادةً مبادلة خاضعة للضريبة لأسهمك في سنة التغيير: فالمكسب بقدر أرباح الشركة المتراكمة غير الخاضعة للضريبة يُعامل كتوزيع أرباح عادي (المادة 1248)، وبقيته فقط مكسب رأسمالي.
• قفل الاختيار المتكرر. بعد التغيير، لا يستطيع الكيان عادةً الاختيار مرة أخرى قبل مرور 60 شهرًا.
• ضريبة العمل الحر. يُبلَّغ عن ربح نشاط الكيان المُهمَل كما يُبلَّغ عن نشاطك الخاص، وقواعد ضريبة العمل الحر عادةً واحدة في الداخل والخارج (المنشور 54).

توقيت الاختيار والنموذج 8858 والسنة التي تغلق فيها أو تبيع في أي نموذج معلوماتي تحتاجه الشركة الأجنبية.

هونغ كونغ تفرض الضريبة على أرباح هونغ كونغ فقط. فهل تفرض الولايات المتحدة الضريبة على أرباح الخارج؟

نعم. فهونغ كونغ تفرض ضريبة الأرباح فقط على الأرباح الناشئة في هونغ كونغ أو المشتقة منها، فقد تحقق شركة في هونغ كونغ أرباحًا في الخارج لا تفرض عليها هونغ كونغ الضريبة (إدارة الإيرادات الداخلية في هونغ كونغ). ولا تتبع الولايات المتحدة هذا الخط. فربح نشاط CFC هو عادةً صافي دخل CFC المختبَر لمساهميها الأمريكيين سواء فرضت عليه هونغ كونغ الضريبة أم لا (المادة 951A).

بالنسبة إلى المالك الفرد، يُفرض على الإدراج الضريبة بالمعدلات العادية، حتى ⁦37%⁩، في السنة التي تحقق فيها الشركة الربح. وتستطيع الشركات الأمريكية خصم ⁦40%⁩ منه والحصول على ائتمان عن معظم الضريبة الأجنبية للشركة عليه؛ أما الفرد فلا يحصل على الاثنين إلا باختيار المادة 962 ليُفرض عليه الضريبة كأنه شركة. أما الدخل السلبي مثل الفوائد وتوزيعات الأرباح، وبعض مبيعات الأطراف ذات الصلة أو خدماتها، فيقع تحت مجموعة أقدم من قواعد CFC (Subpart F)، وتُفرض عليه الضريبة أيضًا في سنة تحققه. ومقارنة المادة 962 في ما يقدّمه المالكون الأمريكيون للشركات الأجنبية.

الربح من عمل تؤديه وأنت في الولايات المتحدة مختلف. فتأدية الخدمات الشخصية في الولايات المتحدة قد تكون نشاطًا تجاريًا أمريكيًا للشركة (المادة ⁦864(b)⁩). ودخل نشاطها من مصدر أمريكي يُستبعد من الدخل المختبَر (المادة ⁦951A(c)(2)⁩) وتُفرض عليه الضريبة على الشركة نفسها، التي تقدّم النموذج ⁦1120-F⁩ (تعليمات النموذج ⁦1120-F⁩). وبدون اتفاقية، تدين الشركة أيضًا بضريبة أرباح الفروع بمعدل ⁦30%⁩ على تلك الأرباح ما لم تعد استثمارها في النشاط الأمريكي (المادة 884). ومكان أداء العمل يحدد القاعدة المنطبقة.

المطالبة بالأرباح الخارجية توفر ضريبة هونغ كونغ لا ضريبة أمريكا. فبدون اختيار المادة 962، لا يحصل المالك الفرد على ائتمان أمريكي عن ضريبة هونغ كونغ التي دفعتها الشركة؛ وهذه الضريبة تخفض المبلغ المُدرج فقط. فتترك المطالبة بالأرباح الخارجية الفاتورة الأمريكية تقريبًا كما هي أو أعلى قليلًا.

هل تبلغ ضريبة الأرباح في هونغ كونغ استثناء الضريبة المرتفعة الأمريكي؟

عمومًا لا. فدخل CFC يمكن استثناؤه من صافي دخل CFC المختبَر، بالاختيار، فقط إذا كان يتحمل معدل ضريبة أجنبية فعليًا يزيد على ⁦18.9%⁩. ومعدلات ضريبة أرباح الشركات في هونغ كونغ أقل:

المعدلات من إدارة الإيرادات الداخلية في هونغ كونغ. وحتى المعدل الأعلى دون الحد الأمريكي. ويُقاس المعدل الفعلي على الدخل المحسوب بالقواعد الأمريكية، فلا يُظهر إمكان انطباق الاستثناء إلا حساب على الدخل المقيس بالقواعد الأمريكية.

لا توجد اتفاقية ضريبية بين الولايات المتحدة وهونغ كونغ: ماذا يتغير؟

ليس للولايات المتحدة اتفاقية ضريبة دخل مع هونغ كونغ. وتضم قائمة اتفاقيات IRS الصين ولا تضم هونغ كونغ (اتفاقيات IRS من A إلى Z). وتنتج عن ذلك ثلاث نتائج:

• توزيعات الأرباح غير مؤهلة. لا تكون توزيعات أرباح الشركة الأجنبية مؤهلة إلا إذا كانت في إقليم أمريكي، أو تستطيع المطالبة باتفاقية أمريكية شاملة مؤهِّلة، أو تتداول أسهمها في سوق أمريكية معتمدة (المنشور 550). والشركة الخاصة في هونغ كونغ لا تستوفي أيًا منها، فتُفرض الضريبة على توزيعات أرباحها بالمعدلات العادية، لا بالحد الأقصى ⁦20%⁩ لتوزيعات الأرباح المؤهلة. وكيف تُفرض الضريبة على توزيعات الأرباح نفسها، ومنها الأرباح التي سبق فرض الضريبة عليها بقواعد CFC، في توزيعات الأرباح من شركتك الأجنبية.
• لا قاعدة حسم بالاتفاقية. لا يستطيع حامل البطاقة الخضراء الذي يعيش في هونغ كونغ استخدام اتفاقية ليُعامل كغير مقيم أمريكي.
• لا معدلات مخفضة ولا تخفيف بالاتفاقية. الازدواج الضريبي لا يُحدّ إلا بالائتمان الضريبي الأجنبي (لضريبة أرباح الشركة، فقط مع اختيار المادة 962) وبالنسبة إلى الراتب باستثناء الدخل المكتسب من الخارج. ولا يستطيع حامل البطاقة الخضراء استخدام اختبار الإقامة الحسنة النية للاستثناء إلا بصفته مواطنًا أو من رعايا بلد له اتفاقية؛ وإلا فاختبار الوجود الفعلي وحده متاح (المنشور 54).

راتب أو توزيعات أرباح من شركتي في هونغ كونغ: كيف ترى الولايات المتحدة كلًّا منهما؟

تُفرض الضريبة على الراتب كأجور، وهو يخفض عادةً الدخل المختبَر للشركة، وقد يستوفي شروط استثناء الدخل المكتسب من الخارج إذا كنت تعيش وتعمل في الخارج. أما توزيعات الأرباح فتُفرض عليها الضريبة مرة أخرى كدخل عادي، إلا حين تُدفع من أرباح سبق أن فُرضت عليك ضريبتها بقواعد CFC.

مكان أدائك العمل مهم. فالراتب عن عمل مؤدى في الولايات المتحدة من مصدر أمريكي ولا يستفيد من الاستثناء. وهو أيضًا أجور لأغراض الضمان الاجتماعي وMedicare، وعلى الشركة استقطاعها، حتى لو كان صاحب العمل أجنبيًا (المادة ⁦3121(b)⁩). والاختيار بين الاستثناء والائتمان في استثناء الدخل المكتسب من الخارج أو الائتمان الضريبي الأجنبي. واشتراكات صندوق الادخار الإلزامي (Mandatory Provident Fund) مشروحة في الإبلاغ عن المعاشات الأجنبية.

شركتي في هونغ كونغ تملك شركة تابعة في البر الرئيسي للصين: نموذج 5471 واحد أم أكثر؟

أكثر. تقول تعليمات IRS أن تُكمل نموذج 5471 منفصلًا لـكل شركة أجنبية تستوفي فئة تقديم، وأن الأسهم المملوكة عبر شركتك في هونغ كونغ تُحتسب ضمن ملكيتك لشركتها التابعة (تعليمات النموذج 5471). والشركة التابعة التي تُعد شركة في الضريبة الأمريكية هي عادةً CFC ثانية لها دخلها المختبَر أو خسارتها، وتُقاص مع شركة هونغ كونغ.

أما الشركة التابعة المصنَّفة كيانًا مُهمَلًا فقد تحتاج بدلًا من ذلك إلى النموذج 8858 مرفقًا بالنموذج 5471 لشركة هونغ كونغ. وقواعد البر الرئيسي للصين في حامل البطاقة الخضراء وله شركة في الصين.

ما السجلات المطلوبة من شركة هونغ كونغ للنماذج الأمريكية؟

القوائم المالية في هونغ كونغ وإقرار ضريبة الأرباح هما نقطة البداية، لا الجواب. فالنموذج 5471 يسأل من أي نوع من القوائم يأتي بيان الدخل، بما في ذلك القوائم المدققة بحسب المحاسبة المحلية، ويحتاجها بدولار هونغ كونغ وبالدولار الأمريكي بأسعار الترجمة المعتمدة لدى IRS (تعليمات النموذج 5471). ثم يجب تعديل الربح وفق قواعد الضريبة الأمريكية للأرباح والمكاسب والدخل المختبَر.

إضافة إلى ما ورد في القسم الأول، أحضر ميزان المراجعة ودفتر الأستاذ العام، وأوراق أي مطالبة بأرباح خارجية، وأعلى رصيد في كل حساب للشركة، وتواريخ إصدار الأسهم أو نقلها، والسجلات نفسها لأي شركة تابعة.

مثال

المبالغ بالدولار الأمريكي ما لم تُذكر بدولار هونغ كونغ، وهي توضيحية. والمعدلات مقرّبة.

مالكة في لوس أنجلوس، وأرباح في الخارج

تملك مواطنة أمريكية في لوس أنجلوس ⁦100%⁩ من شركة استشارات في هونغ كونغ. تحقق الشركة ربحًا قدره 300,000 دولار من استشارات تُؤدى خارج هونغ كونغ والولايات المتحدة، وتعدّه أرباحًا في الخارج، فلا تدفع ضريبة أرباح في هونغ كونغ ولا تدفع للمالكة شيئًا. الشركة CFC. وتقدّم المالكة النموذج 5471 والنموذج 8992، ويدخل نحو 300,000 دولار من صافي دخل CFC المختبَر في نموذجها 1040 بالمعدلات العادية في السنة نفسها، دون ائتمان ضريبي أجنبي. ولو أدّت العمل من لوس أنجلوس، فقد يكون ذلك الربح دخل نشاط الشركة الأمريكي، فتُفرض عليه الضريبة في النموذج ⁦1120-F⁩، مع ضريبة أرباح الفروع. وتوزيعات الأرباح اللاحقة من تلك الأرباح لا تُفرض عليها الضريبة مرة أخرى لأغراض ضريبة الدخل عادةً، مع أنها قد تُحتسب في ضريبة دخل الاستثمار الصافي ما لم تكن قد اختارت غير ذلك (توزيعات الأرباح من شركتك الأجنبية). وقد يخفض اختيار المادة 962 الضريبة الحالية؛ ويحتاج إلى حساب مقارن.

حامل بطاقة خضراء يعيش في هونغ كونغ

يعيش حامل بطاقة خضراء في هونغ كونغ ويملك شركته كاملة. تحقق الشركة 250,000 دولار قبل الراتب وتدفع له 120,000 دولار عن عمل أُدي في هونغ كونغ. وقد يُستثنى الراتب باستثناء الدخل المكتسب من الخارج إذا استوفى اختبار الوجود الفعلي، أو يطالب بائتمان عن ضريبة الرواتب في هونغ كونغ. وتدفع الشركة ضريبة أرباح في هونغ كونغ بالمعدل الأدنى على الـ130,000 دولار المتبقية (نحو 10,700 دولار، ضمن شريحة 2,000,000 دولار هونغ كونغ). ويكون نحو 119,300 دولار صافي دخل CFC المختبَر في إقراره الأمريكي، دون ائتمان أمريكي عن 10,700 دولار التي دفعتها الشركة ما لم يختر المادة 962. والمعدل الفعلي نحو ⁦8%⁩، أقل بكثير من حد الضريبة المرتفعة، فلا يتوفر استثناء الضريبة المرتفعة.

مالك يختار «check-the-box»

يقدّم مالك مواطن أمريكي النموذج 8832 ليجعل شركة يملكها منذ زمن كيانًا مُهمَلًا. يُعامل التغيير كتصفية، فقد تُفرض عليه الضريبة في تلك السنة على أرباح الشركة المتراكمة ومكاسب أصولها. ومن ذلك الحين يبلّغ عن النشاط في Schedule C مع النموذج 8858 بدل النموذج 5471، وقد تستحق عليه ضريبة العمل الحر، وعادةً لا يستطيع العودة قبل مرور 60 شهرًا.

هل وضعك مختلف؟

• لم تقدّم النموذج 5471 لسنوات سابقة: انظر الإقرارات المعلوماتية المتأخرة للشركات الأجنبية واحصل على مساعدة ضريبية عبر الحدود قبل تقديم أي شيء.
• تدرس المادة 962 أو اختيار «check-the-box»: كلاهما يصعب عكسه؛ قارن بينهما مع مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• تؤدي عمل الشركة من الولايات المتحدة: قد يُفرض على جزء من الربح ضريبة على الشركة في الولايات المتحدة بدل أن يكون دخل CFC؛ تحقق منه مع مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• كنت تملك الشركة قبل الحصول على البطاقة الخضراء أو الانتقال إلى الولايات المتحدة: تجلب أول سنة أمريكية تقديمات جديدة وقد تستحق التخطيط قبل الانتقال؛ احصل على مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• دفعت الشركة ضريبة قليلة أو معدومة في هونغ كونغ بناءً على مطالبة بأرباح خارجية: قد تكون الضريبة الأمريكية كل سنة أكبر مما تتوقع؛ خطط لها مع مساعدة ضريبية عبر الحدود.
• حسابات الشركة المصرفية وصلاحية التوقيع: انظر FBAR لحسابات الشركة في الخارج، أو احصل على مساعدة في FBAR إذا فاتت سنوات سابقة.
• تبيع الشركة أو تغلقها: انظر بيع شركتك الأجنبية كمالك أمريكي.
• تملك الشركة شركة في البر الرئيسي للصين، أو تعيش هناك: انظر حامل البطاقة الخضراء وله شركة في الصين.