Société de Hong Kong d'un Américain : formulaire 5471 et impôt

Que produit à l'IRS le propriétaire américain d'une société de Hong Kong?

Le citoyen américain ou le titulaire d'une carte verte qui contrôle une société à responsabilité limitée de Hong Kong, ou qui en détient 10 % ou plus lorsqu'elle est une société étrangère contrôlée (SEC), joint généralement le formulaire 5471 à sa déclaration personnelle chaque année, même si la société ne verse aucun dividende. Un propriétaire unique contrôle généralement la société, et elle est une SEC parce que des actionnaires américains en détiennent plus de 50 % des votes ou de la valeur. Cela fait généralement entrer le bénéfice d'entreprise de la société dans la déclaration américaine du propriétaire chaque année, avec ou sans dividende (instructions du formulaire 5471; article 951A).

Si des proches ou des associés non américains détiennent la plupart des actions, la société peut ne pas être une SEC, et vous ne produisez peut-être le formulaire 5471 que l'année où vous achetez ou vendez des actions. Une société américaine qui détient la société produit le même formulaire 5471 avec sa propre déclaration. Les actions qui comptent et l'imposition d'un propriétaire société sont traitées dans ce que produisent les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Ce qui rend un cas complexe : la société soutient que ses profits sont hors Hong Kong et ne paie aucun impôt à Hong Kong, vous faites le travail de la société pendant que vous êtes aux États-Unis, vous évaluez le choix de l'article 962 ou le choix « check-the-box », la société détient une filiale en Chine continentale, ou des années antérieures n'ont jamais été produites. Omettre un formulaire 5471 exigé peut coûter 10 000 $ par société et par année.

Réunissez le registre des actions, les états financiers de la société et sa déclaration d'impôt sur les bénéfices de Hong Kong, les relevés bancaires de chaque compte de la société, un registre du salaire et des dividendes qui vous ont été versés, et tout prêt entre vous et la société. Les catégories, l'attribution familiale et les annexes sont traitées dans ce que produisent les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Une société à responsabilité limitée de Hong Kong est-elle une société aux fins de l'impôt américain?

Oui, sauf si une société privée fait un choix contraire. Les règlements américains désignent la Public Limited Company de Hong Kong comme une société qui ne peut jamais changer, et pour Hong Kong ce terme couvre toute société à responsabilité limitée qui n'est pas définie comme société privée par le droit des sociétés de Hong Kong (26 CFR 301.7701-2(b)(8)).

Une société à responsabilité limitée privée est une « entité admissible ». Sans choix, une entité étrangère admissible dont tous les membres ont une responsabilité limitée est traitée comme une société (26 CFR 301.7701-3(b)(2)). Les actionnaires d'une société à responsabilité limitée de Hong Kong ont une responsabilité limitée; la règle par défaut est donc une société, même avec un seul propriétaire. Une société à propriétaire unique n'est pas automatiquement une entité ignorée.

Puis-je cocher la case pour que ma société de Hong Kong soit une entité ignorée?

Une société privée à responsabilité limitée peut produire le formulaire 8832 pour être une entité ignorée (un seul propriétaire) ou une société de personnes (deux propriétaires ou plus). Le bénéfice va alors directement dans la déclaration du propriétaire, et le formulaire 8858 remplace le formulaire 5471 pour une société à propriétaire unique.

Le choix est difficile à défaire et change plus que les formulaires :

• Liquidation réputée. Faire passer une société existante au statut d'entité ignorée est traité comme si la société vous distribuait tous ses actifs et passifs en liquidation (26 CFR 301.7701-3(g)). C'est généralement un échange imposable de vos actions l'année du changement : le gain jusqu'à concurrence des profits accumulés non imposés de la société est traité comme un dividende ordinaire (article 1248), et seul le reste est un gain en capital.
• Blocage des choix répétés. Après un changement, l'entité ne peut généralement pas faire un nouveau choix pendant 60 mois.
• Impôt sur le travail autonome. Le bénéfice d'entreprise d'une société ignorée est déclaré comme votre propre entreprise, et les règles de l'impôt sur le travail autonome sont généralement les mêmes au pays ou à l'étranger (Publication 54).

Le moment du choix, le formulaire 8858 et l'année où vous fermez ou vendez sont traités dans le formulaire de renseignements dont a besoin une société étrangère.

Hong Kong n'impose que les profits de Hong Kong. Les États-Unis imposent-ils les profits hors Hong Kong?

Oui. Hong Kong n'impose l'impôt sur les bénéfices que sur les profits provenant de Hong Kong ou y étant tirés; une société de Hong Kong peut donc gagner à l'étranger des profits que Hong Kong n'impose pas (Inland Revenue Department de Hong Kong). Les États-Unis ne suivent pas cette ligne. Le bénéfice d'entreprise d'une SEC est généralement du revenu net testé des SEC pour ses actionnaires américains, que Hong Kong l'ait imposé ou non (article 951A).

Pour un propriétaire particulier, l'inclusion est imposée aux taux ordinaires, jusqu'à 37 %, l'année où la société la gagne. Les sociétés américaines peuvent en déduire 40 % et obtenir un crédit pour la plus grande partie de l'impôt étranger de la société sur ce revenu; un particulier n'obtient les deux qu'en choisissant, selon l'article 962, d'être imposé comme une société. Le revenu passif comme les intérêts et les dividendes, et certaines ventes ou certains services entre parties liées, relèvent plutôt d'un ensemble plus ancien de règles des SEC (subpart F), aussi imposé l'année où il est gagné. La comparaison du choix de l'article 962 se trouve dans ce que produisent les propriétaires américains de sociétés étrangères.

Le profit tiré d'un travail que vous faites pendant que vous êtes aux États-Unis est différent. Fournir des services personnels aux États-Unis peut constituer une entreprise exploitée aux États-Unis par la société (article 864(b)). Son revenu d'entreprise de source américaine est exclu du revenu testé (article 951A(c)(2)) et imposé à la société elle-même, qui produit le formulaire 1120-F (instructions du formulaire 1120-F). Sans convention fiscale, la société doit aussi un impôt sur les bénéfices des succursales de 30 % sur ces gains, à moins de les réinvestir dans l'entreprise américaine (article 884). Le lieu où le travail est fait décide quelle règle s'applique.

Une demande de profits hors Hong Kong fait économiser l'impôt de Hong Kong, pas l'impôt américain. Sans le choix de l'article 962, un propriétaire particulier n'obtient aucun crédit américain pour l'impôt de Hong Kong de la société; cet impôt ne fait que réduire le montant inclus. Une demande de profits hors Hong Kong laisse donc la facture américaine à peu près identique ou légèrement plus élevée.

L'impôt sur les bénéfices de Hong Kong atteint-il l'exception américaine pour impôt élevé?

Généralement non. Le revenu d'une SEC peut être exclu du revenu net testé des SEC, par choix, seulement s'il supporte un taux d'impôt étranger effectif supérieur à 18,9 %. Les taux de l'impôt sur les bénéfices des sociétés de Hong Kong sont plus bas :

Taux de l'Inland Revenue Department de Hong Kong. Même le taux le plus élevé est sous le seuil américain. Le taux effectif est mesuré sur le revenu calculé selon les règles américaines; seul un calcul sur le revenu mesuré selon les règles américaines montre si l'exception pourrait s'appliquer.

Pas de convention fiscale États-Unis–Hong Kong : qu'est-ce que cela change?

Les États-Unis n'ont pas de convention fiscale sur le revenu avec Hong Kong. La liste des conventions fiscales de l'IRS comprend la Chine mais pas Hong Kong (conventions fiscales de l'IRS, de A à Z). Trois résultats en découlent :

• Les dividendes ne sont pas qualifiés. Les dividendes d'une société étrangère sont qualifiés seulement si elle est située dans un territoire des États-Unis, peut se prévaloir d'une convention fiscale américaine complète admissible, ou si ses actions se négocient sur un marché américain établi (Publication 550). Une société privée de Hong Kong ne remplit aucune de ces conditions; ses dividendes sont donc imposés aux taux ordinaires, et non au maximum de 20 % des dividendes qualifiés. L'imposition du dividende lui-même, y compris des profits déjà imposés selon les règles des SEC, est traitée dans les dividendes de votre société étrangère.
• Pas de règle de départage de la convention. Un titulaire de carte verte qui vit à Hong Kong ne peut pas se servir d'une convention fiscale pour être traité comme un non-résident américain.
• Pas de taux réduits ni d'allègement conventionnel. La double imposition n'est limitée que par le crédit pour impôt étranger (pour l'impôt sur les bénéfices de la société, seulement avec le choix de l'article 962) et, pour le salaire, par l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger. Un titulaire de carte verte ne peut utiliser le critère de résidence véritable de l'exclusion que comme citoyen ou ressortissant d'un pays ayant une convention; sinon seul le critère de présence physique est ouvert (Publication 54).

Salaire ou dividendes de ma société de Hong Kong : comment les États-Unis voient-ils chacun?

Le salaire est imposé chez vous comme rémunération, réduit généralement le revenu testé de la société, et peut donner droit à l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger si vous vivez et travaillez à l'étranger. Un dividende est imposé de nouveau comme revenu ordinaire, sauf s'il est payé à même des profits déjà imposés chez vous selon les règles des SEC.

Le lieu où vous faites le travail compte. Le salaire d'un travail exécuté aux États-Unis est de source américaine et ne peut pas profiter de l'exclusion. Il constitue aussi une rémunération aux fins de la sécurité sociale et de Medicare, que la société doit retenir, même si l'employeur est étranger (article 3121(b)). Le choix entre l'exclusion et le crédit est traité dans l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ou le crédit pour impôt étranger. Les cotisations au Fonds de prévoyance obligatoire (Mandatory Provident Fund) sont traitées dans la déclaration des régimes de retraite étrangers.

Ma société de Hong Kong détient une filiale en Chine continentale : un seul formulaire 5471 ou plusieurs?

Plusieurs. Les instructions de l'IRS demandent de remplir un formulaire 5471 distinct pour chaque société étrangère qui remplit une catégorie de production, et les actions détenues par l'entremise de votre société de Hong Kong comptent dans votre propriété de sa filiale (instructions du formulaire 5471). Une filiale qui est une société aux fins de l'impôt américain est généralement une deuxième SEC, avec son propre revenu testé ou sa propre perte, qui se compense avec ceux de la société de Hong Kong.

Une filiale classée comme entité ignorée peut plutôt exiger le formulaire 8858 joint au formulaire 5471 de la société de Hong Kong. Les règles de la Chine continentale sont traitées dans le titulaire d'une carte verte avec une société en Chine.

Quels registres de la société de Hong Kong les formulaires américains exigent-ils?

Les états financiers de Hong Kong et la déclaration d'impôt sur les bénéfices sont le point de départ, pas la réponse. Le formulaire 5471 demande de quel genre d'états provient l'état des résultats, y compris des états audités selon les règles comptables locales, et il les exige à la fois en dollars de Hong Kong et en dollars américains aux taux de conversion de l'IRS (instructions du formulaire 5471). Le profit doit ensuite être ajusté aux règles fiscales américaines pour les bénéfices et profits et le revenu testé.

Au-delà des éléments de la première section, apportez la balance de vérification et le grand livre, les documents de toute demande de profits hors Hong Kong, le solde le plus élevé de chaque compte de la société, les dates d'émission ou de transfert d'actions, et les mêmes registres pour toute filiale.

Exemple

Les montants sont en dollars américains, sauf indication « $ HK », et sont illustratifs. Les taux sont arrondis.

Propriétaire à Los Angeles, profits hors Hong Kong

Une citoyenne américaine de Los Angeles détient 100 % d'une société de consultation de Hong Kong. Elle gagne un profit de 300 000 $ sur une consultation faite hors de Hong Kong et hors des États-Unis, qu'elle traite comme hors Hong Kong; elle ne paie donc aucun impôt sur les bénéfices à Hong Kong et ne lui verse rien. La société est une SEC. Elle produit le formulaire 5471 et le formulaire 8992, et environ 300 000 $ de revenu net testé des SEC vont dans son formulaire 1040 aux taux ordinaires la même année, sans crédit pour impôt étranger. Si elle avait fait le travail depuis Los Angeles, ce profit pourrait plutôt être le revenu d'entreprise américain de la société, imposé au formulaire 1120-F, plus l'impôt sur les bénéfices des succursales. Un dividende ultérieur de ces profits n'est généralement pas imposé de nouveau aux fins de l'impôt sur le revenu, mais il peut quand même compter pour l'impôt sur le revenu net de placement, sauf choix contraire de sa part (dividendes de votre société étrangère). Le choix de l'article 962 pourrait réduire l'impôt courant; il exige un calcul comparatif.

Titulaire de carte verte qui vit à Hong Kong

Un titulaire de carte verte vit à Hong Kong et détient entièrement sa société. La société gagne 250 000 $ avant salaire et lui verse 120 000 $ pour un travail fait à Hong Kong. Le salaire peut être exclu en vertu de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger s'il remplit le critère de présence physique, ou il peut demander un crédit pour l'impôt sur les salaires de Hong Kong. La société paie l'impôt sur les bénéfices de Hong Kong au taux inférieur sur les 130 000 $ restants (environ 10 700 $, dans la tranche de 2 000 000 $ HK). Environ 119 300 $ sont du revenu net testé des SEC dans sa déclaration américaine, sans crédit américain pour les 10 700 $ de la société, à moins qu'il fasse le choix de l'article 962. Le taux effectif est d'environ 8 %, bien sous le seuil d'impôt élevé; l'exclusion pour impôt élevé ne serait donc pas disponible.

Propriétaire qui coche la case

Un propriétaire citoyen américain produit le formulaire 8832 pour faire d'une société détenue de longue date une entité ignorée. Le changement est traité comme une liquidation; les profits accumulés de la société et les gains sur ses actifs peuvent donc être imposés chez lui cette année-là. Par la suite, il déclare l'entreprise à l'annexe C avec le formulaire 8858 au lieu du formulaire 5471, peut devoir l'impôt sur le travail autonome, et ne peut généralement pas revenir en arrière pendant 60 mois.

Votre situation est différente?

• Vous n'avez jamais produit le formulaire 5471 pour les années passées : voyez les déclarations de renseignements d'une société étrangère produites en retard et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de produire quoi que ce soit.
• Vous évaluez le choix de l'article 962 ou le choix « check-the-box » : les deux sont difficiles à renverser; comparez-les avec de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous faites le travail de la société depuis les États-Unis : une partie du profit peut être imposée aux États-Unis chez la société plutôt que comme revenu de SEC; faites-la vérifier avec de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous déteniez la société avant d'obtenir une carte verte ou de déménager aux États-Unis : la première année américaine entraîne de nouvelles productions et vaut peut-être d'être planifiée avant le déménagement; obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• La société a payé peu ou pas d'impôt à Hong Kong en raison d'une demande de profits hors Hong Kong : l'impôt américain de chaque année peut être plus élevé que prévu; planifiez-le avec de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Comptes bancaires de la société et pouvoir de signature : voyez le FBAR pour les comptes d'une société à l'étranger, ou obtenez de l'aide pour le FBAR si des années passées ont été manquées.
• Vous vendez ou fermez la société : voyez la vente de votre société étrangère comme propriétaire américain.
• La société détient une société en Chine continentale, ou vous y vivez : voyez le titulaire d'une carte verte avec une société en Chine.