Impuesto de salida sobre acciones de empresas privadas en Canadá

¿Pago impuesto de salida por mis acciones de una empresa privada?

Sí, en la mayoría de los casos. Cuando usted deja de ser residente de Canadá, la subsección 128.1(4) lo trata como si hubiera vendido casi todo lo que posee a su valor justo de mercado inmediatamente antes de irse, y luego lo hubiera recomprado a ese mismo valor. Las acciones de una corporación privada no están en la lista de exclusiones, así que la ganancia sobre ellas se grava aunque nadie le pague nada. La reporta en el Form T1243 y lleva la ganancia al Schedule 3 de su declaración del año en que se va; 50% de la ganancia es gravable. Esa parte gravable se suma a su ingreso del año de salida y se grava a sus tasas federales y provinciales. Una ganancia grande también puede activar el impuesto mínimo, que cuenta la ganancia completa y no solo 50% (subsección 127.52(1)); la guía de la exención vitalicia que aparece más abajo explica por qué es difícil recuperarlo desde el extranjero.

Qué vuelve complicado un caso:

• No hay precio de mercado. El valor es un juicio que usted debe poder defender.
• Un congelamiento (freeze), una reorganización o un traspaso con diferimiento (rollover) en el pasado, que cambia su costo base.
• Una sociedad de cartera (holding company) entre usted y el negocio.
• Una empresa con muchos bienes raíces, cuyas acciones pueden seguir gravadas en Canadá después de que usted se vaya.
• Varios accionistas o un acuerdo entre accionistas que limita las ventas.
• Un impuesto que no puede pagar en efectivo, lo que lleva a la elección de aplazamiento y a la garantía.
• Llegó hace poco a Canadá o tenía las acciones antes de llegar, lo que puede excluir las acciones o subir su costo.
• Mudarse a un país sin tratado tributario con Canadá, o que también grava la misma ganancia.

Qué reunir: el registro de acciones y los documentos de constitución, su historial de costos de cada acción, los estados financieros recientes de la empresa y sus declaraciones T2, y un valor de las acciones a la fecha de salida.

Las reglas generales de la salida, la declaración final y la lista de formularios están en salir de Canadá.

¿Se consideran vendidas las acciones si nadie las compra?

Sí. La venta presunta no necesita comprador ni dinero. El párrafo 128.1(4)(b) excluye, para una persona, los bienes raíces en Canadá, los bienes de un negocio operado en un lugar fijo en Canadá (un establecimiento permanente), ciertos derechos y participaciones como los planes registrados, y los bienes de residentes de corta duración. Las acciones de una corporación no están en esas exclusiones, aunque los activos de la propia corporación sean bienes raíces o bienes de negocio.

Una exclusión sí puede aplicarse a las acciones: si usted fue residente de Canadá durante no más de 60 meses de los 120 meses anteriores, las acciones que ya tenía cuando se hizo residente por última vez, o que heredó después, no se consideran vendidas. Las acciones que compró o suscribió mientras vivía en Canadá sí quedan dentro. Cómo contar los meses está en salir de Canadá antes de cumplir cinco años de residencia.

El nuevo costo de las acciones después de irse es el valor usado en la salida (párrafo 128.1(4)(c)). Ese reajuste importa para todo dividendo, venta o liquidación posterior.

Las acciones privadas también cuentan para la lista de bienes del Form T1161, que se exige cuando sus bienes que deben reportarse valen más de $25,000 (subsección 128.1(9)). Vea la guía del T1161.

¿Qué valor va en el T1243 para las acciones de una empresa privada?

El valor es el valor justo de mercado en el instante inmediatamente anterior a dejar de ser residente. La página de disposición de bienes de la CRA usa el valor justo de mercado, pero no da un método para valorar acciones privadas. Como no hay precio cotizado, usted elige la cifra y debe poder respaldarla si la CRA se lo pide.

El respaldo habitual es una valoración escrita a la fecha de salida, preparada con los propios registros de la empresa. La valoración de una empresa privada suele revisar:

• El balance general en la fecha de salida o cerca de ella: efectivo, inversiones, bienes raíces, cuentas por cobrar y deudas.
• Las utilidades y el flujo de efectivo de los últimos años.
• A qué tiene derecho cada clase de acciones, por ejemplo los valores fijos de rescate de las acciones preferentes.
• Cualquier acuerdo entre accionistas que restrinja la venta o fije una fórmula de precio.
• Si su bloque es una participación de control o minoritaria.

Cuánto peso dar a una posición minoritaria o a una restricción de venta depende de los hechos; no hay un porcentaje fijo en la ley ni en la página de la CRA. Conserve con la declaración la valoración, el balance general que usó y sus notas. Si la CRA cuestiona después su cifra, vea cuando la CRA discute su valor de salida.

¿Cuál es mi costo base de las acciones?

Su costo base ajustado es lo que le costaron las acciones, ajustado por las reglas que se aplicaron cuando las obtuvo. La ganancia en el T1243 es el valor menos ese costo. Los puntos de partida más comunes:

Un congelamiento suele dejarle acciones preferentes de alto valor y costo muy bajo, de modo que gran parte de la ganancia de salida puede estar en acciones que no pagan dividendos regulares. Una exención de ganancias de capital reclamada en un año anterior, o una reorganización pasada, también puede cambiar el costo. Reconstruya el historial de costos con el libro de actas, el registro de acciones y las declaraciones anteriores antes de poner una cifra en el T1243.

¿Una sociedad de cartera cambia la ganancia de salida?

Una sociedad de cartera no saca la ganancia de su alcance. Lo que usted posee son acciones de la sociedad de cartera, y esas acciones se consideran vendidas a su valor justo de mercado según el párrafo 128.1(4)(b). Su valor refleja todo lo que la sociedad de cartera posee, incluidas sus acciones de la empresa operativa.

La sociedad de cartera en sí no tiene una salida. Una corporación constituida en Canadá se considera, en general, residente de Canadá (subsección 250(4)), así que sus propios activos normalmente no se consideran vendidos cuando usted se va. La excepción: si la regla de desempate de un tratado tributario hace que la empresa sea residente de su nuevo país (los tratados usan pruebas distintas, como el lugar de constitución o el lugar desde donde se administra), la subsección 250(5) la considera no residente y la empresa puede enfrentar su propio impuesto de salida. Desde dónde se administra la empresa, su condición de corporación privada bajo control canadiense (CCPC) y la retención sobre los pagos que usted recibe se explican en propietarios no residentes de una corporación canadiense.

La venta presunta se aplica persona por persona. Un cónyuge o hijo que también deja de ser residente tiene una venta presunta de sus propias acciones; quien se queda en Canadá no la tiene. Las acciones que tiene un fideicomiso familiar pertenecen al fideicomiso; vea beneficiario de un fideicomiso familiar que se muda al extranjero.

¿Puede la ganancia de salida usar la exención vitalicia de ganancias de capital?

Posiblemente. La exención para acciones de una corporación pequeña calificada exige que usted sea residente de Canadá durante todo el año (subsección 110.6(2.1)). En el año en que se va, la subsección 110.6(5) lo considera residente durante todo el año si lo fue durante todo el año anterior. Las acciones deben seguir cumpliendo todas las pruebas de corporación pequeña calificada en el momento de la venta presunta, y el límite es $1.275 millones de ganancias de toda la vida. Cómo probarlo y reclamarla está en usar la exención de ganancias de capital antes de salir de Canadá.

¿Mis acciones son bienes canadienses gravables después de irme?

En general solo si su valor proviene sobre todo de bienes raíces o recursos canadienses. Según la definición de la subsección 248(1), las acciones de una corporación que no cotiza en una bolsa designada son bienes canadienses gravables si, en algún momento de los últimos 60 meses, más de 50% de su valor justo de mercado provino, directa o indirectamente, de bienes inmuebles en Canadá, bienes de recursos canadienses, bienes de recursos madereros u opciones o participaciones en ellos. El valor que llega a las acciones a través de otra corporación cuenta solo si las acciones de esa corporación eran a su vez bienes canadienses gravables (misma definición). Las acciones que recibió en un traspaso con diferimiento a cambio de bienes que eran bienes canadienses gravables también se tratan como bienes canadienses gravables durante 60 meses después del canje (párrafo 85(1)(i)).

Por qué importa:

Una empresa puede cumplir la prueba por bienes raíces que tuvo en algún momento de los últimos 60 meses, así que una empresa que vendió su edificio hace poco aún puede quedar dentro. La venta después de irse se explica en vender su empresa canadiense después de mudarse al extranjero.

¿Cómo se gravan los dividendos y una liquidación después de irme?

Los dividendos que una corporación canadiense le paga como no residente están sujetos al impuesto de la Parte XIII (la retención de Canadá sobre pagos a no residentes) de 25%, que retiene la empresa, salvo que un tratado tributario reduzca la tasa (subsección 212(2); T4058). Esto se aplica también a los dividendos de capital. En una liquidación, el monto distribuido por encima del capital pagado de sus acciones (en términos generales, lo que se pagó a la empresa por ellas) se considera un dividendo (subsección 84(2)), por lo que también está sujeto al impuesto de la Parte XIII.

Las utilidades retenidas de la empresa no desaparecen cuando usted se va. Salen más tarde como dividendos o como distribución de liquidación, y Canadá retiene impuesto sobre ellas. Cómo pagarse después de mudarse está en pagarse desde su corporación después de mudarse al extranjero. Si conviene cerrar la empresa primero, vea cerrar o mantener su corporación al dejar Canadá.

¿Puede una pérdida posterior reducir mi ganancia de salida?

Solo para las acciones que sean bienes canadienses gravables cuando disponga de ellas más adelante. La subsección 128.1(8) le permite elegir, en la declaración del año de la venta posterior, trasladar hacia atrás una pérdida sobre esas acciones contra la ganancia de salida. El monto trasladado es el menor entre el monto que elija, la ganancia de salida y la pérdida posterior.

La pérdida posterior se reduce primero por los dividendos que usted recibió sobre las acciones después de irse, porque la subsección 40(3.7) le aplica como no residente las reglas que limitan las pérdidas tras dividendos. Por eso, vaciar la empresa con dividendos y luego vender o liquidar a un valor bajo deja menos pérdida para trasladar hacia atrás. Para las acciones que no son bienes canadienses gravables, esta elección no está disponible. Los detalles están en acciones que bajaron de valor después de salir de Canadá.

Si vuelve a ser residente de Canadá y todavía tiene las acciones, puede elegir según la subsección 128.1(6) reducir o deshacer la ganancia de salida, sean o no bienes canadienses gravables. La elección vence en la fecha límite de presentación del año en que regresa.

¿Puedo aplazar el impuesto de salida porque no puedo vender las acciones?

Sí, puede elegir en el Form T1244 posponer el pago del impuesto sobre la venta presunta hasta que disponga de las acciones. La elección vence el 30 de abril del año posterior a la salida, y si el impuesto federal sobre el ingreso de la venta presunta supera $16,500 ($13,777.50 si vivía en Quebec, que además tiene su propio aplazamiento y garantía), debe dar a la CRA una garantía adecuada (CRA). Vea aplazar el impuesto de salida.

¿Qué debo reunir antes de mi fecha de salida?

Reúna esto mientras todavía pueda acceder fácilmente a los registros de la empresa:

1. Registro de acciones, documentos de constitución y libro de actas: cada clase, número de acciones y propietario.
2. Historial de costos: recibos de suscripción, contratos de compra, elecciones de congelamiento o traspaso y cualquier exención reclamada.
3. Balance general de la empresa en la fecha de salida o cerca de ella, además de los estados financieros recientes y las declaraciones T2.
4. Una valoración de sus acciones a la fecha de salida, con los documentos en que se apoya.
5. Prueba de bienes raíces: una lista de los bienes inmuebles de la empresa en Canadá durante los últimos 60 meses y qué parte del valor representaban.
6. Acuerdos entre accionistas que limiten las ventas o fijen un precio.
7. Pruebas de su fecha de salida, ya que el valor se fija en ese momento.

Ejemplo

Estos escenarios son ilustrativos y usan dólares canadienses.

Empresa de consultoría sin bienes raíces

Usted tiene 100 acciones comunes de su empresa de consultoría, compradas por C$100. Una valoración a su fecha de salida las fija en C$600,000. En el T1243 reporta una ganancia de C$599,900, y la mitad, C$299,950, se suma al ingreso del año de salida. El impuesto federal sobre C$299,950 de ingreso adicional supera con mucho el umbral de garantía, así que si decide aplazar, presenta el T1244 y organiza la garantía. Después de que se va, las acciones no son bienes canadienses gravables.

Sociedad de cartera dueña de un edificio de alquiler

Su sociedad de cartera es dueña de un edificio de alquiler en Canadá. Sus acciones costaron C$200,000 y valen C$900,000 cuando usted se va. Reporta una ganancia de C$700,000 en el T1243. Como las acciones obtienen la mayor parte de su valor de bienes raíces en Canadá, siguen siendo bienes canadienses gravables. Si las vende después, avisa a la CRA según la section 116 y, sin certificado, el comprador puede retener parte del precio.

Dividendos y luego una venta a menor precio

Usted se va con acciones de una empresa de bienes raíces que costaron C$200,000 y se valoran en C$1,000,000 (ganancia de salida de C$800,000).

• Año 1 después de irse: la empresa le paga C$300,000 de dividendos, con el impuesto de la Parte XIII retenido.
• Año 2: usted vende las acciones por C$600,000. Frente al costo reajustado de C$1,000,000, la pérdida es de C$400,000.
• Según la 40(3.7), los C$300,000 de dividendos reducen esa pérdida a C$100,000.
• Como las acciones son bienes canadienses gravables, usted avisa a la CRA según la section 116, presenta una declaración canadiense del año 2 y elige según la 128.1(8); la ganancia de salida baja de C$800,000 a C$700,000.

¿Su caso es distinto?

• El valor de la empresa es grande, hubo un congelamiento, o familiares, un fideicomiso u otras personas también tienen acciones: el valor y el costo base son juicios que la CRA puede cuestionar; obtenga ayuda con sus impuestos personales antes de presentar el T1243.
• Necesita aplazar el impuesto y dar las acciones en garantía: vea aplazar el impuesto de salida y obtenga ayuda con sus impuestos personales.
• Su empresa tiene, o tuvo en los últimos cinco años, bienes raíces en Canadá: las acciones siguen gravadas en Canadá y una venta posterior necesita el certificado de la section 116; vea vender su empresa canadiense después de mudarse al extranjero y obtenga ayuda con sus impuestos personales.
• Se va desde Quebec: Quebec también grava la venta presunta, con su propia elección y garantía; obtenga ayuda con sus impuestos personales.
• Quiere vender el negocio antes de irse: vea vender su negocio.
• Le debe dinero a la empresa: vea préstamos del accionista al salir de Canadá.
• Las acciones podrían calificar para la exención vitalicia: vea usar la exención de ganancias de capital antes de salir de Canadá.
• Está decidiendo si cierra la empresa: vea cerrar o mantener su corporación.
• Las acciones perdieron valor después de que se fue: vea acciones que bajaron de valor después de salir de Canadá.
• Se muda a un país sin tratado tributario con Canadá, o su nuevo país también grava la ganancia: la retención sobre dividendos y la doble tributación dependen del tratado; obtenga ayuda con sus impuestos personales.