Elección S para un negocio nuevo: Form 2553 desde el primer día

¿Cuándo vence el Form 2553 de un negocio nuevo?

Una LLC o corporación recién creada que es elegible puede ser corporación S desde su primer día si consienten todos los propietarios requeridos y presenta un Form 2553 firmado a más tardar 2 meses y 15 días después de que comienza su primer año fiscal (instrucciones del Form 2553 del IRS). Ese primer año fiscal comienza en la más temprana de tres fechas: el día en que la empresa tiene propietarios por primera vez, tiene activos por primera vez o empieza a operar. El año no espera a la primera venta, y la fecha de aprobación del estado lo inicia solo si ese mismo día ocurre alguna de esas tres cosas.

El caso no es sencillo cuando:

• entró dinero, equipo o trabajo a la empresa antes de que alguien anotara las fechas, y por eso no está claro cuál es la fecha de inicio;
• hay más de un propietario, o un propietario está casado en un estado con bienes gananciales, porque debe firmar cada persona requerida;
• un propietario, o el cónyuge de un propietario, no es ciudadano ni residente de EE. UU., o se planea tener inversionistas externos;
• la empresa está en un estado con su propia elección S, como Nueva York;
• se presentó el Form 2553 pero no llegó el aviso de aceptación (CP261), o el aviso muestra una fecha de inicio distinta;
• el plazo ya venció.

Reúna antes de presentar:

• la aprobación del estado (documentos de constitución o certificado) y su fecha de entrada en vigor;
• la fecha del primer depósito u otra aportación, y la fecha en que se emitieron las acciones o se admitió a los miembros;
• la fecha en que el negocio empezó a operar, si fue anterior;
• el nombre, la dirección, el número de Seguro Social, las acciones o el porcentaje de propiedad y la fecha de adquisición de cada propietario;
• el EIN de la empresa;
• el sueldo previsto para cada propietario que trabaja y la fecha en que empezará la nómina.

¿Cómo formo una corporación S: como LLC o como corporación?

Ningún estado forma una corporación S: usted forma una LLC o una corporación conforme a la ley estatal y luego presenta el Form 2553 para que el IRS la grave como corporación S. Cualquiera de las dos puede elegir, y cuando la elección entra en vigor ambas siguen las mismas reglas federales: las dos presentan el Form 1120-S, entregan un Schedule K-1 a cada propietario y pagan salarios a los propietarios que trabajan. Se diferencian antes de que la elección entre en vigor (vea la tabla), y en la ley estatal y los trámites, como los cargos de constitución y anuales, y en si la empresa se rige por un acuerdo operativo o por reglamentos internos y actas de la junta.

Una LLC que presenta el Form 2553 se trata como corporación desde la fecha de entrada en vigor de la elección y no necesita el Form 8832 (instrucciones del Form 2553; instrucciones del Form 8832). Si presenta el Form 8832 para tributar como corporación, sin el Form 2553, la LLC pasa a ser corporación C.

Una LLC también debe cumplir la regla de una sola clase de acciones: los derechos de todos los propietarios sobre las distribuciones y sobre el producto de la liquidación deben ser idénticos (instrucciones del Form 2553). Las asignaciones especiales o los rendimientos preferentes en un acuerdo operativo pueden chocar con esa regla. Vea los términos tributarios del acuerdo operativo.

¿Cuándo comienza el primer año fiscal de una empresa nueva para el Form 2553?

El primer año fiscal de una corporación nueva comienza en la fecha en que tiene accionistas por primera vez, adquiere activos o empieza a operar, lo que ocurra primero (Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(ii)(C)). Tener solo incorporadores (las personas que presentan los documentos de constitución) no lo inicia necesariamente. Las instrucciones del Form 2553 aplican la misma prueba a una LLC, con propietarios en lugar de accionistas.

Formas comunes en que empieza a correr el plazo:

• los fundadores reciben acciones, o se admite a los miembros de la LLC;
• un propietario deposita dinero en la cuenta de la empresa o le entrega equipo;
• la empresa empieza a operar, antes de cualquier venta.

De ahí salen dos trampas. Contar desde la primera venta, o desde el fin del primer mes, da un plazo demasiado tardío. Presentar antes de que comience el primer año fiscal es el error contrario: una empresa sin un año fiscal anterior no puede hacer una elección válida antes de que empiece su primer año (Treas. Reg. 1.1362-6(a)(2)(iii), Ejemplo 1). La fecha de inicio va en la línea E del Form 2553.

¿Cómo cuento 2 meses y 15 días, y puedo presentar después del 15 de abril?

Cuente dos meses desde la fecha de inicio, hasta el día anterior al mismo día del mes dos meses después, y luego agregue 15 días (instrucciones del Form 2553 del IRS). Una empresa cuyo primer año fiscal comenzó después del 1 de febrero puede presentar después del 15 de abril y seguir a tiempo, porque su plazo corre desde su propia fecha de inicio.

Una fecha de vencimiento que cae en sábado, domingo o día feriado legal pasa al siguiente día hábil (26 U.S.C. 7503).

Una empresa existente con año calendario que elige para su año siguiente puede presentar en cualquier momento del año anterior, o a más tardar el 15 de marzo del año en que comienza la elección (26 U.S.C. 1362(b)). Una empresa nueva no tiene un año anterior al primero, así que para ese primer año solo se aplica el plazo de 2 meses y 15 días.

¿Quién firma el Form 2553 y qué va en la línea E?

Un ejecutivo autorizado firma la elección y cada accionista firma un consentimiento; un formulario sin la firma del ejecutivo no se considera presentado a tiempo (instrucciones del Form 2553 del IRS). La línea E es la fecha en que empieza el estatus S: en una elección del primer año, el primer día en que la empresa tuvo propietarios, tuvo activos o empezó a operar, que por lo general no es el 1 de enero.

En una elección presentada en la fecha de la línea E o después, deben consentir todos los que tuvieron acciones en algún momento desde esa fecha hasta la presentación, incluso quienes las vendieron después. Cuando las acciones o sus ingresos son bienes gananciales, consienten ambos cónyuges, y cada copropietario también consiente (Treas. Reg. 1.1362-6(b)). Sin todos los consentimientos requeridos, la elección no es válida, aunque el reglamento da más tiempo para presentar un consentimiento faltante en algunos casos. La empresa también debe ser elegible cada día desde la fecha de la línea E hasta la presentación: solo propietarios elegibles y una sola clase de acciones. Si no lo es, o si un antiguo propietario de ese período no consintió, una elección presentada a tiempo entra en vigor solo en el año fiscal siguiente (26 U.S.C. 1362(b)(2)). Por eso, si las acciones se emiten primero a otra empresa o a un extranjero no residente, o si el acuerdo operativo contiene un rendimiento preferente, todo debe estar bien desde la fecha de la línea E, no solo corregido antes de presentar.

¿Cómo presento el Form 2553 y confirmo que el IRS lo aceptó?

Envíe el formulario firmado por fax o por correo al centro de servicio del IRS del estado donde está el negocio principal de la empresa; la página del IRS sobre dónde presentar indica la dirección y el número de fax vigentes. Si lo envía por fax, conserve el original con los registros permanentes de la empresa.

Guarde la prueba de presentación: un recibo de correo certificado o registrado, el equivalente de un servicio de entrega privado designado, o una copia que el IRS selló como recibida o aceptada. El IRS por lo general responde en un plazo de 60 días. La aceptación llega como aviso CP261: consérvelo de forma permanente y revise su fecha de entrada en vigor, porque una fecha distinta de la línea E significa que el IRS consideró que el formulario llegó tarde para la fecha solicitada (aviso CP261 del IRS).

Si no llega respuesta dentro de 2 meses después de presentar, las instrucciones indican llamar al IRS al 1-800-829-4933. Si falta la carta, hay una denegación CP264 o se perdió el CP261, vea alivio por una elección tardía de corporación S.

¿Qué debe estar listo el primer año para que la elección S funcione?

La elección solo cambia la forma en que tributa la empresa. El primer año también necesita una nómina para los propietarios que trabajan en el negocio y libros contables que puedan producir el Form 1120-S desde la fecha de la línea E (instrucciones del Form 1120-S).

El primer Form 1120-S vence el día 15 del tercer mes después de que termina el primer año fiscal; vea el primer año fiscal de una empresa nueva.

¿Mi estado necesita su propia elección S el primer año?

Algunos estados exigen su propia elección S o gravan de manera distinta a las corporaciones S, así que revise el estado antes de confiar en la presentación federal. Nueva York, por ejemplo, exige el Form CT-6, y una corporación constituida allí debe presentarlo para su primer año dentro de los dos meses y 15 días siguientes a la entrada en vigor de su certificado de constitución (ejemplo de Nueva York: en vigor el 15 de junio, vence el 30 de agosto), así que puede vencer antes que el plazo federal (instrucciones del CT-6 de Nueva York). La ciudad de Nueva York no tiene elección S y grava a las corporaciones S bajo su impuesto general a las corporaciones (General Corporation Tax) (NYC Department of Finance). Para los detalles y para otros estados, vea las elecciones S estatales.

¿Qué pasa si no cumplo el plazo del Form 2553 de una empresa nueva?

Una elección tardía por lo general se trata como hecha para el año fiscal siguiente, y el estatus S empieza entonces (26 U.S.C. 1362(b)(3)). Hasta ese momento, una corporación presenta como corporación C, y una LLC conserva su régimen por defecto, porque su clasificación presunta como corporación empieza solo cuando la elección S entra en vigor (Treas. Reg. 301.7701-3(c)(1)(v)(C)). En esa fecha se considera que la LLC traspasa sus activos y deudas a una corporación a cambio de acciones (párrafo (g)(1) del mismo reglamento); vea los libros después de una elección de corporación S. El Form 1120-S no se presenta por ningún año anterior a la entrada en vigor de la elección.

La otra vía es el alivio por elección tardía conforme al Rev. Proc. 2013-30, que se solicita dentro de 3 años y 75 días desde la fecha de la línea E (instrucciones del Form 2553 del IRS). El alivio no es automático, y una corporación y una LLC tienen cada una sus propias condiciones; vea alivio por una elección tardía de corporación S.

¿Cuándo es un error tener el estatus de corporación S desde el primer día?

El estatus S desde el primer día puede costar más de lo que ahorra, o terminar sin aviso, en estos casos:

• La ganancia del primer año es baja o incierta. La nómina, una declaración aparte y los cargos estatales empiezan de inmediato, mientras que el ahorro depende de que la ganancia supere un sueldo razonable. Una LLC que espera conserva su régimen por defecto hasta que una elección posterior entre en vigor. Una corporación que espera es corporación C hasta entonces, y si cambia más adelante, las ganancias acumuladas antes del cambio todavía pueden pagar impuesto a nivel corporativo durante 5 años (26 U.S.C. 1374). Vea cuándo conviene la elección S.
• Se planean inversionistas externos. Una corporación S solo puede tener una clase de acciones, y las sociedades de personas, las corporaciones y los extranjeros no residentes no pueden tener sus acciones (instrucciones del Form 2553 del IRS). Los inversionistas que quieren acciones preferentes no encajan; vea corporación C o corporación S.
• Un propietario, o el cónyuge de un propietario, no es ciudadano ni residente de EE. UU. Un accionista extranjero no residente hace que la empresa deje de ser elegible, y el estatus S termina en la fecha en que eso ocurre (26 U.S.C. 1362(d)(2)). Lo mismo se aplica desde el día en que un cónyuge extranjero no residente obtiene una participación actual en las acciones según una ley estatal de bienes gananciales o la ley de un país extranjero, salvo que ya esté vigente la opción de la sección 6013(g) de la pareja para tratar a ese cónyuge como residente de EE. UU. (Treas. Reg. 1.1361-1(g)). Vea la elegibilidad como corporación S. Un ciudadano de EE. UU. que vive en el extranjero sigue siendo elegible, pero enfrenta otras desventajas: vea LLC o corporación S mientras vive en el extranjero.
• Cambiar de opinión más adelante. Cuando el estatus S termina, una nueva elección por lo general necesita el consentimiento del IRS para cualquier año fiscal anterior a quinto año fiscal después del primer año fiscal en que la terminación entró en vigor (26 U.S.C. 1362(g)).

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; los montos están en dólares estadounidenses. En cada uno, todos los propietarios son ciudadanos o residentes de EE. UU. y la empresa tiene una sola clase de acciones.

LLC constituida y financiada el mismo día

El estado aprueba una LLC de un solo propietario el 1 de marzo, y ese día el propietario deposita US$5,000 en su cuenta bancaria. Su primer año fiscal comienza el 1 de marzo. El período de dos meses termina el 30 de abril, así que el Form 2553 vence el 15 de mayo. El propietario presenta el 10 de mayo con el 1 de marzo en la línea E. Una vez aceptada, la LLC es corporación S desde el 1 de marzo, el primer sueldo del propietario pasa por la nómina y el primer Form 1120-S cubre del 1 de marzo al 31 de diciembre.

Corporación constituida antes de que los fundadores compraran acciones

Tres fundadores constituyen una corporación el 20 de enero, pero la corporación no emite acciones, no tiene activos ni hace negocios hasta el 1 de abril, cuando los fundadores compran sus acciones por US$30,000 en total. Su primer año fiscal comienza el 1 de abril, así que el Form 2553 vence el 15 de junio y los tres fundadores firman como accionistas. Un Form 2553 presentado en febrero no sería válido, porque el primer año fiscal no había comenzado. Si un fundador hubiera depositado dinero en una cuenta de la corporación el 10 de marzo, el año habría comenzado el 10 de marzo y el plazo habría sido el 24 de mayo.

LLC que presentó el Form 2553 en agosto

Una LLC de un solo propietario es aprobada y financiada el 1 de febrero, así que su plazo es el 15 de abril. El propietario presenta el Form 2553 el 1 de agosto. Sin alivio, la elección entra en vigor el 1 de enero siguiente, y la ganancia de este año queda en la declaración personal del propietario. Si en cambio el propietario pide alivio conforme al Rev. Proc. 2013-30 con el 1 de febrero en la línea E y se le concede, hay que revisar los US$40,000 de retiros del propietario hechos desde febrero, porque una parte podría tener que tratarse como salario. Vea nómina de una corporación S que nunca se ejecutó.

¿Su caso es distinto?

• Está por presentar el Form 2553 y la fecha de inicio, la línea E o los propietarios que deben firmar no están claros: consulte la ayuda en impuestos corporativos antes de presentar; una fecha equivocada puede mover el estatus S al año siguiente.
• Su acuerdo operativo tiene asignaciones especiales o rendimientos preferentes: vea los términos tributarios del acuerdo operativo y consulte la ayuda en impuestos corporativos antes de presentar el Form 2553.
• Presentó el formulario y no tiene el CP261 después de 2 meses, muestra una fecha distinta o el plazo ya pasó: vea alivio por una elección tardía de corporación S y consulte la ayuda en impuestos corporativos.
• No está seguro de que el estatus S le convenga con su nivel de ganancias: vea si debe elegir el régimen de corporación S.
• Un propietario no es ciudadano ni residente de EE. UU., o van a llegar inversionistas: vea la elegibilidad como corporación S y corporación C o corporación S.
• Necesita fijar el sueldo del propietario: vea el sueldo del propietario de una corporación S.
• Su empresa está en el estado o la ciudad de Nueva York, en Nueva Jersey o en otro lugar con reglas propias: vea las elecciones S estatales.
• Necesita libros contables que respalden el primer Form 1120-S: vea la contabilidad de una corporación S y consulte la ayuda de contabilidad.