Ingresos del K-1 sin distribución: paga impuestos sin cobrar

¿Por qué debo impuestos por ingresos del K-1 que nunca recibí?

Una sociedad de personas o una corporación S generalmente no paga impuesto sobre la renta por sus ganancias; lo pagan sus propietarios, sobre su parte, haya pagado o no la empresa algún efectivo. El IRS lo indica en las instrucciones del K-1 del socio y del K-1 del accionista de una corporación S. La ley pone el impuesto sobre el propietario: la sección 701 para los socios y la sección 1366 para los accionistas de una corporación S.

El K-1 sigue el ingreso fiscal, no el saldo del banco. Una empresa puede guardar su efectivo para deudas, equipo, inventario o un colchón de reserva y aun así reportar una ganancia. Esto suele llamarse «ingreso fantasma» (phantom income), y abarca todos los renglones de ingresos del K-1, no solo los ingresos ordinarios del negocio: los intereses, los ingresos de alquiler y la ganancia por la venta de bienes de la empresa también forman parte de su parte.

Un caso no es sencillo cuando:

• No está seguro de qué tipo de empresa es: el K-1 indica Form 1065 (una sociedad de personas, incluida una LLC tratada como tal) o Form 1120-S (una corporación S), y el impuesto por trabajo independiente generalmente se aplica a la primera y no a la segunda.
• A otros propietarios les pagaron y a usted no.
• El K-1 no coincide con el negocio que usted ve, o la contabilidad es escasa.
• El K-1 llegó tarde, o la empresa nunca presentó su declaración.
• La factura de impuestos es mayor que el efectivo que tiene.

Si la factura es más de lo que puede pagar, a otros propietarios les pagaron y a usted no, o el K-1 no encaja con el negocio que usted ve, un profesional debe leer juntos el K-1, el acuerdo y la contabilidad; la última sección indica adónde va cada caso.

Reúna primero lo siguiente:

• El K-1 con todos los estados adjuntos.
• El acuerdo operativo o de accionistas y sus enmiendas.
• El estado de resultados y el balance general de cierre de año de la empresa.
• En el K-1 de una sociedad de personas, la cuenta de capital (renglón L).
• Una lista con fechas de lo que le pagaron, prestó o aportó durante el año.

¿Debo declarar ingresos del K-1 si no recibí efectivo, y dónde van?

Usted no presenta el K-1: lo presenta la empresa y le envía una copia (instrucciones para el socio). Usted declara su parte en su propia declaración, la hayan pagado o no, si está obligado a presentar una. Una persona declara los ingresos ordinarios del negocio y los ingresos de alquiler en la Parte II del Schedule E (Form 1040), que pide la parte de los ingresos aunque no se hayan recibido. Las demás partidas del K-1 van adonde sus instrucciones de casilla las envían: intereses y dividendos en el Form 1040, ganancias de capital en el Schedule D y ganancias sobre bienes del negocio en el Form 4797 (instrucciones para el socio, instrucciones para el accionista). Conserve el K-1; no lo adjunte a menos que las instrucciones se lo indiquen.

En el Schedule E usted marca los ingresos como pasivos o no pasivos. Son pasivos si usted no participó de manera sustancial, es decir, con una participación regular, continua y considerable en las operaciones (sección 469(h)); la mayoría de las actividades de alquiler también son pasivas, y por lo general no se considera que un socio comanditario participe (instrucciones del Schedule E). La clasificación decide cuáles de sus otras pérdidas pueden compensar los ingresos y si puede aplicarse el impuesto sobre los ingresos netos de inversión que se explica más abajo; vea pérdidas del negocio.

Un accionista de una corporación S presenta el Form 7203 cuando deduce una parte de las pérdidas de la empresa, recibe una distribución que no es un dividendo, vende sus acciones o recibe el pago de un préstamo. Si no se da ninguno de esos cuatro casos, el formulario no se exige para el año, aunque el IRS indica que llenarlo de todos modos puede ayudar a mantener la base fiscal coherente de un año a otro.

Esta página trata del impuesto federal. Cada estado tiene sus propias reglas para gravar los ingresos del K-1 y para los pagos estimados.

¿Debo el impuesto por trabajo independiente sobre los ingresos del K-1?

Depende del tipo de entidad. La parte de un accionista de una corporación S no son ingresos por trabajo independiente. La parte de un socio en los ingresos ordinarios del negocio generalmente sí lo es, se haya pagado o no, salvo que el socio sea un socio comanditario.

Sociedad de personas. La parte distributiva de un socio en los ingresos de un oficio o negocio cuenta como ganancias netas por trabajo independiente, se hayan distribuido o no (sección 1402(a)). La casilla 14, código A del K-1 las reporta, y el Schedule SE (Form 1040) calcula el impuesto (instrucciones para el socio). El impuesto por trabajo independiente es 15.3% de 92.35% de las ganancias netas: 12.4% para el Seguro Social sobre ganancias hasta la base salarial de $184,500, contada junto con los salarios que también haya ganado, y 2.9% para Medicare sobre todo el monto.

Socios comanditarios. La sección 1402(a)(13) excluye la parte de un socio comanditario, salvo los pagos garantizados por servicios. Las instrucciones del IRS indican que, para el impuesto por trabajo independiente, que un miembro de una LLC cuente como socio comanditario depende de esa sección, por lo que la respuesta depende de los hechos. Si el miembro trabaja en el negocio, conviene que un profesional lo revise antes de presentar; vea ayuda con impuestos corporativos.

Corporación S. Las instrucciones para el accionista indican que la parte no son ingresos por trabajo independiente. Un accionista que trabaja en el negocio es otra cuestión: las instrucciones del Form 1120-S exigen que los pagos a un ejecutivo se traten como salarios en la medida en que sean una remuneración razonable por sus servicios. Un propietario que trabaja a tiempo completo y no recibió ni salarios ni distribuciones plantea esa cuestión; vea sueldo del propietario de una corporación S.

Otros impuestos federales. Si usted no participó de manera sustancial en el negocio, su parte también puede estar sujeta al impuesto sobre los ingresos netos de inversión de 3.8% cuando su ingreso bruto ajustado modificado supera $200,000 (soltero o jefe de familia) o $250,000 (casados que presentan una declaración conjunta); los demás estados civiles para efectos de la declaración tienen sus propios umbrales. Los ingresos que cuentan como ingresos por trabajo independiente quedan excluidos de ese impuesto, y los intereses, dividendos y ganancias del K-1 pueden estar sujetos a él aunque usted trabaje en el negocio (IRS, instrucciones del Form 8960). Un socio cuyos salarios y ganancias por trabajo independiente suman más de $200,000 (soltero o jefe de familia) o $250,000 (casados que presentan una declaración conjunta; los demás estados civiles difieren) también debe el Impuesto Adicional de Medicare (Additional Medicare Tax) de 0.9% sobre el exceso (IRS).

¿Debo hacer pagos de impuestos estimados por los ingresos del K-1?

Con frecuencia sí. Una parte del K-1 no es un salario, así que ninguna retención de nómina la cubre, y los pagos trimestrales son la forma en que la mayoría de los propietarios pagan durante el año. La Publication 505 indica que generalmente debe pagar impuestos estimados si espera deber al menos $1,000 después de retenciones y créditos, y si espera que las retenciones y los créditos sean menores que el menor entre 90% del impuesto de este año y 100% del impuesto del año pasado. La prueba del año pasado es de 110% si el ingreso bruto ajustado del año pasado fue mayor que $150,000 ($75,000 si es casado y presenta por separado).

Su parte cuenta en el año fiscal suyo en que termina el año fiscal de la empresa (sección 706(a) para los socios, sección 1366(a)(1) para los accionistas de una corporación S), no en el año en que llega el K-1 o se paga el efectivo. Hay tres formas de limitar una multa cuando se entera tarde de la cifra:

• Compare con el impuesto del año pasado. La prueba del año pasado usa el impuesto del año pasado, que puede ser mucho menor que el de este año cuando los ingresos del K-1 son nuevos. Solo se aplica si la declaración del año pasado abarcó 12 meses.
• Use el método de pagos por ingreso anualizado. Calcula cada pago sobre el ingreso ganado hasta la fecha, lo que se ajusta a ingresos que llegan de forma despareja. La Publication 505 indica presentar el Form 2210 si usa este método.
• Aumente su retención. Si tiene salarios, el impuesto adicional retenido de ellos cuenta como pagado en partes iguales en cada fecha de pago, salvo que usted demuestre cuándo se retuvo (sección 6654(g)), así que un cambio tardío todavía puede cubrir trimestres anteriores.

Las fechas y los montos de pago están en la guía de impuestos estimados trimestrales. Para un accionista de una corporación S, incluso si la empresa puede pagar sus estimados por usted, vea pagos de impuestos estimados de una corporación S.

¿Qué hago si no puedo pagar el impuesto sobre ingresos que nunca recibí?

Presente a tiempo de todos modos y pague lo que pueda: una declaración tardía cuesta 5% del impuesto sin pagar por mes, hasta 25%, reducido por la multa por pago tardío de los mismos meses (multa por no presentar la declaración); y el IRS indica que presentar a tiempo importa aun cuando no pueda pagar todo (planes de pago).

El impuesto sin pagar tiene una multa por pago tardío de 0.5% por mes, hasta 25%, más intereses de 7% en el trimestre actual. La multa baja a 0.25% por mes mientras un plan aprobado esté vigente, si presentó a tiempo. El IRS ofrece dos tipos de plan:

Los intereses y las multas siguen corriendo hasta que se pague el saldo, y un plan no reduce el impuesto. Otra opción es pedir a la empresa una distribución para cubrir el impuesto; que usted pueda exigirla depende de su acuerdo.

¿El impuesto que pago ahora me vuelve más adelante?

Vuelve en forma de base fiscal, no de reembolso. La base fiscal es su inversión tributaria en la empresa. Los ingresos que usted declara la aumentan, de modo que el efectivo que se pague después, o la venta de su participación, generalmente se aplica contra la base fiscal en lugar de tributar por segunda vez.

• Sociedad de personas. La sección 705 aumenta la base fiscal de un socio con su parte de los ingresos. Una distribución reduce la base fiscal, y solo surge una ganancia en la medida en que el dinero pagado supere la base fiscal. En la venta de la participación, la ganancia o la pérdida es el monto recibido menos la base fiscal (Publication 541).
• Corporación S. La sección 1367 aumenta la base fiscal con las partidas de ingresos, pero solo en la medida en que los ingresos se incluyan en su ingreso bruto en su declaración. Si pérdidas anteriores redujeron la base fiscal de un préstamo que usted hizo a la empresa, el aumento neto del año restablece primero la base fiscal de ese préstamo, y la base fiscal del préstamo no protege una distribución de acciones (instrucciones del Form 7203). Una distribución de una corporación S sin ganancias acumuladas de años en que fue una corporación C no es ingreso hasta el monto de la base fiscal de las acciones; el exceso es ganancia (sección 1368).

Llevar la base fiscal es responsabilidad suya. La cuenta de capital que la empresa reporta a su nombre en el K-1 de una sociedad de personas (renglón L) se basa en los libros y registros de la empresa, y las instrucciones del IRS indican que no puede usarse para calcular su base fiscal; la base fiscal en una sociedad de personas también incluye su parte de la deuda de la empresa. Vea cuentas de capital de los socios y base fiscal del accionista de una corporación S.

¿Puedo obligar a la empresa a pagar una distribución para impuestos?

Solo si su acuerdo o la ley estatal le da ese derecho; las reglas tributarias no lo hacen. Las reglas tributarias le cobran impuestos sobre su parte, pero no obligan a la empresa a pagar efectivo para cubrirlos. Qué puede exigir según el acuerdo es una cuestión legal. Estos son los términos que debe buscar:

Una corporación S es distinta: más de una clase de acciones pone fin a la condición de corporación S (sección 1361(b)(1)(D)), por lo que pagar a algunos accionistas y a otros no no es una solución sencilla. Vea distribuciones desiguales de una corporación S.

Haga la solicitud por escrito, indique el monto del K-1 y conserve la respuesta. Cómo sacan dinero los miembros de una LLC está en cómo pagarse a sí mismo desde una LLC.

¿Y si a otros propietarios les pagaron y a mí no?

Su parte de los ingresos generalmente la fija el acuerdo (sociedad de personas, sección 704(a)) o sus acciones (corporación S, sección 1366(a)(1)), no lo que se pagó a otros propietarios. Una distribución de una sociedad de personas no se toma en cuenta para calcular esa parte (Publication 541). Lo que cambia son las cuentas de capital: un propietario que retiró menos termina con una cuenta de capital más alta que uno que retiró más.

Pregunte qué fue cada pago:

Los retiros desiguales de los socios pueden estar permitidos. Si los retiros deben ser proporcionales es una cuestión del acuerdo, así que pida el historial de distribuciones por propietario y compárelo con el acuerdo antes de sacar conclusiones. Cómo registra la empresa cada tipo de pago está en pagos garantizados frente a retiros de socios. En una corporación S, las distribuciones desiguales pueden plantear la cuestión de una segunda clase de acciones; vea la guía de corporaciones S.

¿Cómo verifico que la cifra del K-1 sea correcta?

Compare el K-1 con el estado de resultados de la propia empresa, los porcentajes del acuerdo y sus registros de lo que aportó y retiró. Los ingresos del K-1 siguen las reglas tributarias, así que pueden no coincidir con el efectivo ni con la ganancia contable. Pida a la empresa:

Una empresa pequeña puede no estar obligada a completar algunos de estos schedules (instrucciones del Form 1065, instrucciones del Form 1120-S); si es así, pida los papeles de trabajo que respaldan el K-1.

Si la empresa no puede presentar libros que respalden el K-1, o las cifras no concilian, el propio K-1 puede estar equivocado, y hay que revisar la contabilidad antes de que la declaración dependa de él; vea ayuda con la contabilidad.

¿Y si el K-1 llega tarde o creo que es incorrecto?

Un K-1 tardío no cambia su fecha de vencimiento. Una prórroga de su propia declaración (generalmente hasta el 15 de octubre) es solo para presentar: el IRS indica que debe pagar lo que debe a más tardar en la fecha de abril (prórrogas). La decisión entre pedir prórroga y presentar con estimaciones está en la guía del K-1 tardío, escrita para inversionistas de fondos.

Si cree que un K-1 es incorrecto, pida a la empresa uno corregido y no cambie su copia; asegúrese de que la empresa envíe la corrección al IRS (instrucciones del K-1). Una corporación S, o una sociedad de personas que optó por salirse del régimen centralizado de auditoría de sociedades (las reglas que permiten al IRS determinar el impuesto a la propia sociedad), generalmente corrige el K-1. Una sociedad de personas sujeta a ese régimen, una vez que terminó su plazo de presentación (con prórrogas incluidas), generalmente presenta en su lugar una solicitud de ajuste administrativo, y cualquier ajuste trasladado a los socios llega en el Form 8986, no en un nuevo K-1 (sección 6031(b), instrucciones del Form 1065); vea cómo corregir una declaración de negocio ya presentada.

El Form 8082 (Notice of Inconsistent Treatment, aviso de tratamiento inconsistente) informa al IRS cuando su declaración trata una partida de forma distinta a la de la empresa, cuando la empresa no ha presentado, o cuando no le ha dado un K-1 para la fecha de vencimiento de su propia declaración, con prórrogas incluidas, y usted tiene partidas que reportar (instrucciones del Form 8082). Omitirlo puede añadir una multa relacionada con la exactitud. Para una sociedad de personas, el formulario está disponible solo si no optó por salirse del régimen centralizado de auditoría de sociedades. Para una corporación S, preséntelo si no puede ponerse de acuerdo con la empresa sobre la inconsistencia (instrucciones para corporaciones S).

Una sociedad de personas debe entregar los K-1 a más tardar en la fecha en que debe presentar su declaración (sección 6031(b)); una corporación S, el día en que presenta su declaración (sección 6037(b)), aunque las instrucciones del Form 1120-S dicen el día en que debe presentarla. La declaración de una sociedad de personas con año calendario vence el 15 de marzo y la de una corporación S, el 15 de marzo. Una empresa con prórroga del Form 7004 puede enviar los K-1 hasta el 15 de septiembre si tiene año calendario (instrucciones del Form 7004), así que pregunte si pidió prórroga; vea prórrogas para negocios. Una empresa que no entrega un K-1 a tiempo puede enfrentar una multa por cada uno (instrucciones del Form 1065, instrucciones del Form 1120-S).

Si la empresa nunca presentó su declaración, vea cómo ponerse al día con declaraciones de negocio sin presentar; si el K-1 era incorrecto después de presentar, vea cómo corregir una declaración de negocio ya presentada.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses.

Un socio cuya LLC se quedó con el efectivo

Un socio posee el 25% de una LLC de cuatro miembros tratada como sociedad de personas. La LLC gana US$200,000 y guarda el efectivo para inventario. El K-1 muestra US$50,000 en la casilla 1 y nada en la casilla 19. El socio declara US$50,000 en el Schedule E. Con una tasa marginal supuesta del 24% y antes de cualquier deducción, el impuesto sobre la renta por ese monto es de unos US$12,000. La deducción por ingreso empresarial calificado (instrucciones del Form 8995) y la parte deducible del impuesto por trabajo independiente pueden reducirlo. Si la parte está sujeta al impuesto por trabajo independiente, agregue unos US$7,065 (US$50,000 × 92.35% × 15.3%); esos ingresos quedan excluidos del impuesto sobre los ingresos netos de inversión. Si la parte, en cambio, está excluida del impuesto por trabajo independiente, como puede ocurrir con un socio comanditario, y el socio no participó de manera sustancial, puede aplicarse el impuesto sobre los ingresos netos de inversión. La base fiscal sube US$50,000, por lo que una distribución posterior de hasta ese monto generalmente no tributaría otra vez.

Un accionista de una corporación S, año por año

Un accionista que no trabaja para la empresa posee el 30% de una corporación S, con una base fiscal en las acciones de US$10,000. En el primer año la empresa gana US$100,000 y no paga a nadie. El K-1 muestra US$30,000. El accionista los declara. La parte del K-1 no son ingresos por trabajo independiente, aunque un propietario pasivo puede deber el impuesto sobre los ingresos netos de inversión sobre ella. La base fiscal pasa a US$40,000. En el segundo año la empresa queda en equilibrio para efectos fiscales y paga a todos los accionistas US$100,000 en proporción a sus acciones, US$30,000 a este accionista. Sin ganancias acumuladas de años en que fue una corporación C, esos US$30,000 son una distribución que no es dividendo y se aplica contra la base fiscal, por lo que no son ingreso, y la base fiscal baja a US$10,000. El accionista presenta el Form 7203 ese año.

Tres socios, pagos desiguales

Tres socios con partes iguales se reparten una ganancia de US$180,000, US$60,000 cada uno. Los tres declaran US$60,000. Suponga que A y B comenzaron el año con una base fiscal de al menos US$20,000 cada uno (sin contar la deuda de la sociedad), por lo que sus retiros, tratados como realizados el último día del año, no tributan.

Con menos base fiscal, la parte de un retiro que supera la base fiscal es una ganancia gravable; una cuenta de capital que baja no lo muestra (Publication 541). Las preguntas del socio C son qué dice el acuerdo sobre los retiros por encima de la parte de un socio y cuándo se le pagará a C.

¿Su caso es distinto?

• La factura de impuestos es más de lo que puede pagar: cómo pagarla o planificarla depende de toda su declaración. Vea ayuda con impuestos para personas.
• A otros propietarios les pagaron y a usted no, o su parte no coincide con el acuerdo: un profesional debe leer el acuerdo para decir cómo debe asignarse su parte y qué puede pedir. Vea ayuda con impuestos corporativos.
• El K-1 no encaja con el negocio, o la contabilidad es escasa: primero va una revisión de la contabilidad que respalda el K-1. Vea ayuda con la contabilidad.
• Una distribución de una corporación S es mayor que su base fiscal: vea distribuciones por encima de la base fiscal.
• Necesita calcular la base fiscal o su cuenta de capital es negativa: vea base fiscal del accionista de una corporación S, cuentas de capital de los socios y cuenta de capital negativa.
• Necesita las reglas generales: vea cómo tributan las sociedades de personas y cómo tributan las corporaciones S.
• La empresa nunca presentó su declaración, o una declaración presentada tenía errores: vea cómo ponerse al día con declaraciones de negocio sin presentar y cómo corregir una declaración de negocio ya presentada, junto con ayuda con impuestos corporativos.
• Usted vive fuera de EE. UU.: una sociedad de personas puede tener que retener impuestos sobre la parte de un socio extranjero (Publication 541). Vea socio canadiense en una LLC de EE. UU. o una empresa de EE. UU. con un copropietario extranjero.