K-1 소득은 있는데 분배금이 없을 때: 세금과 대처법

받지 않은 K-1 소득에 왜 세금을 내야 하나요?

파트너십이나 S corporation은 일반적으로 이익에 대해 소득세를 내지 않습니다. 소유주가 자기 몫에 대해 세금을 내며, 회사가 현금을 지급했는지는 상관없습니다. IRS는 파트너용 K-1 작성 안내와 S corporation 주주용 K-1 작성 안내에서 이렇게 설명합니다. 법도 세금을 소유주에게 부과합니다. 파트너는 section 701, S corporation 주주는 section 1366이 근거입니다.

K-1은 은행 잔액이 아니라 세법상 소득을 기준으로 합니다. 회사가 부채 상환, 장비, 재고, 비상금을 위해 현금을 남겨 두어도 이익은 신고해야 합니다. 이를 흔히 가공 소득(phantom income)이라 하며, 일반 사업소득뿐 아니라 K-1의 모든 소득 항목이 해당합니다. 이자, 임대 소득, 회사 자산 매각 차익도 내 몫에 포함됩니다.

다음에 해당하면 간단한 경우가 아닙니다.

• 어떤 종류의 회사인지 확실하지 않습니다. K-1에 Form 1065가 적혀 있으면 파트너십(파트너십으로 과세되는 LLC 포함), Form 1120-S가 적혀 있으면 S corporation이며, 자영업세는 일반적으로 앞의 경우에만 적용되고 뒤의 경우에는 적용되지 않습니다.
• 다른 소유주는 돈을 받았는데 나는 받지 못했습니다.
• K-1이 내가 보는 사업 실태와 맞지 않거나 장부가 부실합니다.
• K-1이 늦게 오거나 회사가 신고서를 제출하지 않았습니다.
• 세금 고지액이 내가 가진 현금보다 큽니다.

세금 고지액이 낼 수 있는 금액보다 많거나, 다른 소유주는 받았는데 나는 못 받았거나, K-1이 내가 보는 사업 실태와 맞지 않으면, 전문가가 K-1, 계약서, 장부를 함께 읽어 봐야 합니다. 마지막 항목에서 경우별로 어디를 보면 되는지 안내합니다.

먼저 다음을 모으세요.

• 첨부 명세서가 모두 포함된 K-1.
• 운영 계약서 또는 주주 간 계약서와 그 수정본.
• 회사의 연말 손익계산서와 재무상태표.
• 파트너십 K-1에서는 자본 계정(항목 L).
• 그해에 받은 돈, 빌려준 돈, 출자한 돈을 날짜별로 정리한 목록.

현금을 받지 않았어도 K-1 소득을 신고해야 하나요? 어디에 신고하나요?

K-1은 본인이 제출하는 것이 아니라 회사가 제출하고 사본을 보내 줍니다(파트너용 작성 안내). 신고서를 제출해야 하는 사람이라면, 돈을 받았는지와 관계없이 내 몫을 본인 신고서에 신고합니다. 개인은 일반 사업소득과 임대 소득을 Schedule E(Form 1040)의 Part II에 신고하며, 이 항목은 받지 않은 소득의 몫도 적게 되어 있습니다. 다른 K-1 항목은 각 칸의 작성 안내가 보내는 곳에 신고합니다. 이자와 배당은 Form 1040, 양도차익은 Schedule D, 사업용 자산의 처분 이익은 Form 4797입니다(파트너용 작성 안내, 주주용 작성 안내). K-1은 보관하고, 작성 안내에서 요구하지 않는 한 신고서에 첨부하지 마세요.

Schedule E에서는 소득이 수동적(passive)인지 비수동적(nonpassive)인지 표시합니다. 실질적으로 참여하지 않았다면 수동적 소득입니다. 실질적 참여란 사업 운영에 정기적, 지속적, 상당한 정도로 관여하는 것을 뜻합니다(section 469(h)). 임대 활동 대부분도 수동적이며, 유한 파트너는 일반적으로 참여한 것으로 보지 않습니다(Schedule E 작성 안내). 이 구분에 따라 내 다른 손실로 이 소득을 상쇄할 수 있는지, 아래의 순투자소득세가 적용될 수 있는지가 정해집니다. 사업 손실을 보세요.

S corporation 주주는 회사 손실의 몫을 공제받거나, 배당이 아닌 분배금을 받거나, 주식을 처분하거나, 대여금 상환을 받을 때 Form 7203을 제출합니다. 이 네 가지에 모두 해당하지 않으면 그해에는 이 양식이 필요 없지만, IRS는 그래도 작성해 두면 해마다 취득가액을 일관되게 관리하는 데 도움이 될 수 있다고 안내합니다.

이 페이지는 연방 세금을 다룹니다. K-1 소득에 대한 과세와 추정세 납부는 주마다 규정이 다릅니다.

K-1 소득에도 자영업세를 내야 하나요?

사업체 유형에 따라 다릅니다. S corporation 주주의 몫은 자영업 소득이 아닙니다. 파트너의 일반 사업소득 몫은 지급 여부와 관계없이 일반적으로 자영업 소득이지만, 유한 파트너는 예외입니다.

파트너십. 파트너의 사업 소득 분배 몫은 분배 여부와 관계없이 자영업 순소득에 포함됩니다(section 1402(a)). K-1의 14번 칸 코드 A에 이 금액이 나오고, 세금은 Schedule SE(Form 1040)로 계산합니다(파트너용 작성 안내). 자영업세는 순소득의 92.35% 금액에 대해 부과하며 세율은 15.3%입니다. 이 중 사회보장세 12.4%는 임금 기준액 $184,500까지의 소득에 적용하며 별도로 번 임금과 합산하고, 메디케어세 2.9%는 소득 전체에 적용합니다.

유한 파트너. Section 1402(a)(13)은 서비스에 대한 보장 지급금을 제외하고 유한 파트너의 몫을 자영업 소득에서 뺍니다. IRS 작성 안내는 LLC 구성원이 자영업세 목적상 유한 파트너에 해당하는지가 이 조항에 달려 있다고 하므로, 결론은 사실관계에 따라 달라집니다. 사업에 직접 일하는 구성원은 신고 전에 전문가의 검토를 받는 것이 좋습니다. 법인 세금 상담을 보세요.

S corporation. 주주용 작성 안내에 따르면 주주의 몫은 자영업 소득이 아닙니다. 사업에 직접 일하는 주주는 별개의 문제입니다. Form 1120-S 작성 안내는 임원에게 한 지급을 서비스에 대한 적정 보수의 범위에서 급여로 처리하도록 요구합니다. 소유주가 풀타임으로 일하는데 급여도 분배금도 받지 못했다면 이 문제가 생깁니다. S corporation 소유주 급여를 보세요.

그 밖의 연방 세금. 사업에 실질적으로 참여하지 않았다면 내 몫에는 3.8% 순투자소득세(NIIT)도 적용될 수 있습니다. 수정 조정 총소득(MAGI)이 $200,000(독신 또는 세대주) 또는 $250,000(부부 합산 신고)을 넘을 때이며, 다른 신고 유형은 기준액이 따로 있습니다. 자영업 소득으로 계산된 소득은 NIIT에서 제외되고, K-1의 이자, 배당, 양도차익은 사업에 일하더라도 NIIT 대상이 될 수 있습니다(IRS, Form 8960 작성 안내). 임금과 자영업 소득의 합계가 $200,000(독신 또는 세대주) 또는 $250,000(부부 합산 신고, 다른 신고 유형은 다름)를 넘는 파트너는 초과분에 대해 0.9%의 추가 메디케어세도 냅니다(IRS).

K-1 소득에 대해 추정세를 납부해야 하나요?

대부분 그렇습니다. K-1 몫은 급여가 아니라서 급여에서 떼는 원천징수가 없고, 대부분의 소유주는 분기별 납부로 연중에 세금을 냅니다. Publication 505에 따르면 원천징수와 세액공제를 뺀 납부 세액이 $1,000 이상일 것으로 예상되고, 원천징수와 세액공제의 합계가 올해 세액의 90% 및 작년 세액의 100% 중 더 작은 금액보다 적을 것으로 예상되면 일반적으로 추정세를 납부해야 합니다. 작년 조정 총소득이 $150,000을 넘으면(부부 개별 신고는 $75,000 초과) 작년 세액 기준은 110%입니다.

내 몫은 K-1이 도착하거나 현금이 지급된 해가 아니라, 회사의 과세연도가 끝나는 내 과세연도에 포함됩니다(파트너는 section 706(a), S corporation 주주는 section 1366(a)(1)). 금액을 늦게 알게 되었을 때 가산세를 줄이는 방법이 세 가지 있습니다.

• 작년 세액과 비교하세요. 위의 작년 세액 기준은 작년 세액을 사용하는데, K-1 소득이 새로 생긴 경우에는 올해 세액보다 훨씬 적을 수 있습니다. 작년 신고서가 12개월 전체를 다룬 경우에만 적용됩니다.
• 연환산 소득 분할 방식(annualized income installment method)을 사용하세요. 지금까지 번 소득을 기준으로 분기별 납부액을 계산하므로, 소득이 불규칙하게 들어올 때 맞습니다. Publication 505는 이 방식을 쓰면 Form 2210을 제출하라고 안내합니다.
• 원천징수를 늘리세요. 급여가 있다면 그 급여에서 더 원천징수한 세금은 언제 원천징수되었는지 증명하지 않는 한 모든 납부일에 균등하게 낸 것으로 봅니다(section 6654(g)). 그래서 늦게 바꿔도 앞선 분기를 메울 수 있습니다.

납부일과 금액은 분기별 추정세 가이드에 있습니다. S corporation 주주는 회사가 추정세를 대신 낼 수 있는지 등을 S corporation 추정세 납부에서 확인하세요.

받지 못한 소득의 세금을 낼 돈이 없으면 어떻게 하나요?

그래도 기한 내에 제출하고 낼 수 있는 만큼 납부하세요. 제출이 늦으면 매달 미납 세액의 5%씩, 최대 25%까지 가산세가 붙고, 같은 달에 대한 납부 지연 가산세만큼 줄어듭니다(제출 지연 가산세). IRS는 전액을 낼 수 없어도 기한 내 제출이 중요하다고 안내합니다(납부 계획).

미납 세금에는 매달 0.5%씩 최대 25%까지 납부 지연 가산세가 붙고, 이번 분기 이자율 7%의 이자도 붙습니다. 기한 내에 제출했다면 승인된 계획이 진행되는 동안에는 가산세율이 매달 0.25%까지 내려갑니다. IRS는 두 가지 계획을 제공합니다.

잔액을 모두 낼 때까지 이자와 가산세는 계속 붙으며, 납부 계획이 세금 자체를 줄여 주지는 않습니다. 다른 방법으로는 회사에 세금을 낼 만큼의 분배금을 요청하는 것이 있습니다. 요구할 수 있는지는 계약서에 달려 있습니다.

지금 낸 세금은 나중에 돌아오나요?

환급이 아니라 취득가액으로 돌아옵니다. 취득가액은 회사에 대한 세법상의 투자 금액입니다. 신고한 소득만큼 올라가므로, 나중에 현금을 받거나 지분을 팔 때는 일반적으로 취득가액만큼 차감되어 같은 돈에 세금이 두 번 붙지 않습니다.

• 파트너십. Section 705에 따라 파트너의 취득가액은 소득의 몫만큼 올라갑니다. 분배금을 받으면 취득가액이 줄고, 받은 돈이 취득가액을 넘는 부분에서만 이익이 생깁니다. 지분을 팔 때는 양도 금액에서 취득가액을 뺀 만큼이 이익 또는 손실입니다(Publication 541).
• S corporation. Section 1367은 소득 항목만큼 취득가액을 올리지만, 신고서에서 내 총소득에 포함된 범위까지만 올립니다. 이전의 손실로 회사에 빌려준 대여금의 취득가액이 줄었다면, 그해의 순증가분이 먼저 그 대여금의 취득가액을 회복시키고, 대여금의 취득가액으로는 주식 분배금을 감당할 수 없습니다(Form 7203 작성 안내). C corporation이던 시절에서 남은 이익이 없는 S corporation의 분배금은 주식 취득가액까지는 소득이 아니며, 초과분은 이익입니다(section 1368).

취득가액은 본인이 기록해야 합니다. 파트너십 K-1(항목 L)에서 회사가 보고하는 자본 계정은 회사의 장부와 기록을 기준으로 한 것이며, IRS 작성 안내는 이것으로 내 취득가액을 계산할 수 없다고 밝힙니다. 파트너십의 취득가액에는 회사 부채 중 내 몫도 포함됩니다. 파트너 자본 계정과 S corporation 주주의 취득가액을 보세요.

회사에 세금용 분배금을 지급하라고 요구할 수 있나요?

계약서나 주법이 그 권리를 주는 경우에만 가능하며, 세법에는 그런 권리가 없습니다. 세법은 내 몫에 대해 세금을 부과하지만 회사가 그 세금을 낼 현금을 지급하도록 요구하지는 않습니다. 계약서로 무엇을 요구할 수 있는지는 법률 문제입니다. 다음 항목을 찾아보세요.

S corporation은 다릅니다. 주식 종류가 둘 이상이면 S 자격을 잃으므로(section 1361(b)(1)(D)), 일부 주주에게만 지급하는 것은 간단한 해결책이 아닙니다. S corporation 불균등 분배금을 보세요.

요청은 서면으로 하고, K-1 금액을 적고, 답변을 보관하세요. LLC 구성원이 돈을 가져가는 방법은 LLC에서 소유주 보수 받기에 있습니다.

다른 소유주는 받았는데 나만 받지 못했다면 어떻게 하나요?

내 소득의 몫은 일반적으로 계약서(파트너십은 section 704(a)) 또는 내가 가진 주식(S corporation은 section 1366(a)(1))으로 정해지며, 다른 소유주가 받은 금액과는 관계없습니다. 파트너십 분배금은 이 몫을 계산할 때 고려하지 않습니다(Publication 541). 달라지는 것은 자본 계정입니다. 적게 가져간 소유주는 많이 가져간 소유주보다 자본 계정이 더 높게 남습니다.

다른 소유주가 받은 각 지급이 무엇인지 물어보세요.

파트너마다 인출액이 다른 것이 허용될 수도 있습니다. 인출이 지분 비율에 비례해야 하는지는 계약서의 문제이므로, 결론을 내리기 전에 소유주별 분배 내역을 요청해 계약서와 비교하세요. 회사가 각 유형의 지급을 장부에 어떻게 기록하는지는 보장 지급금과 파트너 인출금에 있습니다. S corporation에서는 불균등한 분배금이 두 번째 주식 종류 문제를 일으킬 수 있습니다. S corporation 가이드를 보세요.

K-1 금액이 맞는지 어떻게 확인하나요?

K-1을 회사 자체의 손익계산서, 계약서의 지분 비율, 내가 넣고 뺀 금액의 기록과 비교하세요. K-1 소득은 세법에 따르므로 현금이나 회계상 이익과 다를 수 있습니다. 회사에 다음을 요청하세요.

소규모 회사는 이 서식 중 일부를 작성하지 않아도 될 수 있습니다(Form 1065 작성 안내, Form 1120-S 작성 안내). 그런 경우에는 K-1의 근거가 되는 작업 자료를 요청하세요.

회사가 K-1을 뒷받침하는 장부를 내놓지 못하거나 숫자가 맞지 않으면 K-1 자체가 틀렸을 수 있으며, 신고서가 이를 근거로 삼기 전에 장부를 검토해야 합니다. 장부 관리 도움을 보세요.

K-1이 늦거나 틀린 것 같으면 어떻게 하나요?

K-1이 늦게 와도 내 신고 기한은 바뀌지 않습니다. 내 신고서의 기한 연장(일반적으로 10월 15일까지)은 제출에만 해당합니다. IRS는 내야 할 세금을 4월 기한까지 납부하라고 안내합니다(기한 연장). 기한을 연장할지, 추정치로 먼저 제출할지는 펀드 투자자를 위해 쓴 늦은 K-1 가이드에 나옵니다.

K-1이 틀렸다고 생각하면 내 사본을 고치지 말고 회사에 수정본을 요청하세요. 회사가 수정본을 IRS에 보내는지도 확인하세요(K-1 작성 안내). S corporation이나 중앙 집중식 파트너십 세무조사 제도(IRS가 파트너십 자체에 세금을 부과하게 하는 규정)에서 빠지기를 선택한 파트너십은 일반적으로 K-1을 수정합니다. 이 제도를 적용받는 파트너십은 연장 기간을 포함한 제출 기한이 끝나면 일반적으로 새 K-1이 아니라 행정적 조정 요청(administrative adjustment request)을 제출하고, 파트너에게 넘기는 조정은 Form 8986으로 합니다(section 6031(b), Form 1065 작성 안내). 제출한 사업체 신고서 수정을 보세요.

Form 8082(불일치 처리 통지서, Notice of Inconsistent Treatment)는 내 신고서가 회사와 항목을 다르게 처리했거나, 회사가 신고서를 제출하지 않았거나, 연장 기간을 포함한 내 신고 기한까지 K-1을 받지 못했는데 신고할 항목이 있을 때 IRS에 알리는 서식입니다(Form 8082 작성 안내). 제출하지 않으면 부정확 신고 가산세가 붙을 수 있습니다. 파트너십의 경우 중앙 집중식 파트너십 세무조사 제도에서 빠지기를 선택하지 않은 경우에만 이 서식을 쓸 수 있습니다. S corporation의 경우 불일치에 대해 회사와 합의할 수 없으면 제출합니다(S corporation 작성 안내).

파트너십은 신고서 제출 기한까지 K-1을 제공해야 합니다(section 6031(b)). S corporation은 신고서를 제출하는 날까지 제공해야 하는데(section 6037(b)), Form 1120-S 작성 안내는 제출 기한까지라고 설명합니다. 역년 파트너십의 신고 기한은 3월 15일이고 S corporation은 3월 15일입니다. Form 7004 연장을 받은 회사는 역년 회사 기준으로 9월 15일까지 K-1을 보낼 수 있으므로(Form 7004 작성 안내), 연장했는지 물어보세요. 사업체 기한 연장을 보세요. 기한까지 K-1을 제공하지 않은 회사는 K-1마다 가산세를 받을 수 있습니다(Form 1065 작성 안내, Form 1120-S 작성 안내).

회사가 신고서를 제출한 적이 없다면 미제출 사업체 신고서 정리를, 제출한 뒤에 K-1이 틀린 것으로 드러났다면 제출한 사업체 신고서 수정을 보세요.

예시

이 예시는 설명용이며, 금액의 단위는 미국 달러입니다.

LLC가 현금을 남겨 둔 파트너

파트너가 구성원 4명인 LLC의 지분 25%를 가지고 있습니다. 이 LLC는 US$200,000의 이익을 냈고 재고를 위해 현금을 남겨 둡니다. K-1의 1번 칸에는 US$50,000이 나오고 19번 칸에는 아무것도 없습니다. 파트너는 Schedule E에 US$50,000을 신고합니다. 한계세율을 24%로 가정하고 공제 전 기준으로 보면 이 소득에 대한 소득세는 약 US$12,000입니다. 적격 사업소득 공제(Form 8995 작성 안내)와 자영업세 중 공제 가능한 부분이 이를 줄일 수 있습니다. 이 몫에 자영업세가 적용된다면 약 US$7,065(US$50,000 × 92.35% × 15.3%)를 더하며, 그 소득은 순투자소득세에서 제외됩니다. 유한 파트너처럼 이 몫이 자영업세에서 제외되고 파트너가 실질적으로 참여하지 않았다면 순투자소득세가 적용될 수 있습니다. 취득가액은 US$50,000 늘어나므로, 나중에 그 금액까지 분배받아도 일반적으로 다시 과세되지 않습니다.

S corporation 주주의 연도별 사례

회사 일을 하지 않는 주주가 S corporation 지분 30%를 갖고 있고, 주식 취득가액은 US$10,000입니다. 1년 차에 회사가 US$100,000을 벌고 아무에게도 지급하지 않습니다. K-1에는 US$30,000이 나오고 주주는 이를 신고합니다. K-1 몫은 자영업 소득이 아니지만, 수동적 소유주는 여기에 순투자소득세를 낼 수 있습니다. 취득가액은 US$40,000이 됩니다. 2년 차에 회사는 세법상 이익이 없고 모든 주주에게 지분 비율대로 US$100,000을 지급하며, 이 주주는 US$30,000을 받습니다. C corporation이던 시절에서 남은 이익이 없으므로 이 US$30,000은 취득가액 범위 안의 비배당 분배금이라 소득이 아니고, 취득가액은 US$10,000으로 줄어듭니다. 주주는 그해에 Form 7203을 제출합니다.

세 파트너, 불균등한 지급

지분이 같은 세 파트너가 US$180,000의 이익을 나눠 각각 US$60,000을 받는 것으로 계산됩니다. 세 사람 모두 US$60,000을 신고합니다. A와 B는 연초에 각각 취득가액이 최소 US$20,000이었다고 가정합니다(파트너십 부채는 무시). 따라서 연말에 인출한 것으로 보는 이들의 인출액에는 세금이 붙지 않습니다.

취득가액이 더 적으면 인출액 중 취득가액을 넘는 부분은 과세되는 이익이 되는데, 자본 계정이 줄어드는 것만으로는 그것을 알 수 없습니다(Publication 541). 파트너 C가 물어볼 질문은 파트너 몫을 넘는 인출에 대해 계약서가 무엇이라고 하는지, 그리고 C가 언제 받을 수 있는지입니다.

내 경우는 다른가요?

• 세금 고지액이 낼 수 있는 금액보다 많습니다: 어떻게 낼지, 어떤 납부 계획을 세울지는 신고서 전체에 달려 있습니다. 개인 세금 상담을 보세요.
• 다른 소유주는 받았는데 나는 받지 못했거나, 내 몫이 계약서와 맞지 않습니다: 전문가가 계약서를 읽어야 내 몫을 어떻게 배분해야 하는지와 무엇을 요구할 수 있는지 말할 수 있습니다. 법인 세금 상담을 보세요.
• K-1이 사업 실태와 맞지 않거나 장부가 부실합니다: K-1의 근거가 된 장부를 먼저 검토해야 합니다. 장부 관리 도움을 보세요.
• S corporation의 분배금이 내 취득가액보다 큽니다: 취득가액을 넘는 분배금을 보세요.
• 취득가액을 계산해야 하거나 자본 계정이 마이너스입니다: S corporation 주주의 취득가액, 파트너 자본 계정, 마이너스 자본 계정을 보세요.
• 일반 규정이 필요합니다: 파트너십 과세 방식과 S corporation 과세 방식을 보세요.
• 회사가 신고서를 제출한 적이 없거나, 제출한 신고서가 틀렸습니다: 미제출 사업체 신고서 정리와 제출한 사업체 신고서 수정을 보고, 법인 세금 상담도 받아 보세요.
• 미국 밖에 살고 있습니다: 파트너십은 외국인 파트너의 몫에서 세금을 원천징수해야 할 수 있습니다(Publication 541). 미국 LLC의 캐나다 파트너 또는 외국인 공동 소유주가 있는 미국 회사를 보세요.