Renda no K-1 sem distribuição: imposto sobre o que não recebeu

Por que devo imposto sobre renda do K-1 que nunca recebi?

Uma sociedade de pessoas ou corporação S em geral não paga imposto de renda sobre o seu lucro; quem paga são os proprietários, sobre a sua parte, tenha a empresa distribuído dinheiro ou não. O IRS diz isso nas instruções do K-1 do sócio e do K-1 do acionista de corporação S. A lei coloca o imposto sobre o proprietário: a seção 701 para sócios e a seção 1366 para acionistas de corporação S.

O K-1 segue a renda tributável, não o saldo bancário. Uma empresa pode guardar o caixa para dívidas, equipamentos, estoque ou uma reserva e ainda assim declarar lucro. Isso costuma ser chamado de renda fantasma (phantom income) e vale para toda linha de renda do K-1, não só para a renda comercial ordinária: juros, rendimentos de aluguel e ganho com a venda de bens da empresa também fazem parte da sua parte.

Um caso deixa de ser simples quando:

• Você não tem certeza de que tipo de empresa é: o K-1 indica o Form 1065 (sociedade de pessoas, incluindo uma LLC tributada como tal) ou o Form 1120-S (corporação S), e o imposto de autônomo (self-employment tax) em geral se aplica ao primeiro e não ao segundo.
• Outros proprietários receberam e você não.
• O K-1 não bate com o negócio que você vê, ou a contabilidade é fraca.
• O K-1 está atrasado, ou a empresa nunca entregou a declaração.
• A conta é maior do que o dinheiro que você tem.

Se a conta é maior do que você pode pagar, outros proprietários receberam e você não, ou o K-1 não combina com o negócio que você vê, o K-1, o acordo e a contabilidade precisam ser lidos juntos por um profissional; a última seção indica para onde vai cada caso.

Reúna primeiro:

• O K-1 com todas as declarações anexas.
• O acordo operacional ou de acionistas e seus aditivos.
• A demonstração do resultado e o balanço patrimonial da empresa no fim do ano.
• No K-1 de sociedade de pessoas, a conta de capital (item L).
• Uma lista datada do que você recebeu, emprestou ou aportou durante o ano.

Preciso declarar a renda do K-1 se não recebi dinheiro, e onde ela vai?

Você não entrega o K-1: a empresa o entrega e envia uma cópia a você (instruções do sócio). Você declara a sua parte na sua própria declaração, tenha recebido ou não, se for obrigado a entregar uma. Uma pessoa física declara a renda comercial ordinária e a de aluguel na Parte II do Schedule E (Form 1040), que pede a parte da renda mesmo que não recebida. Os outros itens do K-1 vão para onde as instruções de suas caixas mandam: juros e dividendos no Form 1040, ganhos de capital no Schedule D e ganhos com bens da empresa no Form 4797 (instruções do sócio, instruções do acionista). Guarde o K-1; não o anexe, a menos que as instruções peçam.

No Schedule E você marca a renda como passiva ou não passiva. Ela é passiva se você não participou materialmente, ou seja, com envolvimento regular, contínuo e substancial nas operações (seção 469(h)); a maioria das atividades de aluguel também é passiva, e um sócio comanditário (limited partner) em geral não é tratado como participante (instruções do Schedule E). O rótulo decide quais outros prejuízos seus podem compensar a renda e se o imposto sobre renda líquida de investimentos, abaixo, pode se aplicar; veja prejuízos de empresas.

O acionista de corporação S entrega o Form 7203 ao deduzir a parte dos prejuízos da empresa, receber uma distribuição que não seja dividendo, alienar ações ou receber o pagamento de um empréstimo. Se nenhuma dessas quatro situações se aplicar, o formulário não é exigido no ano, embora o IRS diga que preenchê-lo mesmo assim pode ajudar a manter o custo-base consistente de um ano para o outro.

Esta página trata do imposto federal. Os estados têm regras próprias para tributar a renda do K-1 e para os pagamentos estimados.

Devo imposto de autônomo (self-employment tax) sobre a renda do K-1?

Depende da entidade. A parte do acionista de corporação S não é renda de autônomo. A parte do sócio na renda comercial ordinária em geral é, tenha sido distribuída ou não, a menos que o sócio seja um sócio comanditário (limited partner).

Sociedade de pessoas. A parte distribuível da renda comercial do sócio conta para os ganhos líquidos de trabalho autônomo, independentemente de distribuição (seção 1402(a)). A caixa 14, código A do K-1 a informa, e o Schedule SE (Form 1040) calcula o imposto (instruções do sócio). O imposto de autônomo é de 15,3% sobre 92,35% dos ganhos líquidos: 12,4% para o Social Security (previdência social dos EUA) sobre os ganhos até o teto salarial de $184.500, somados a qualquer salário que você também tenha recebido, e 2,9% para o Medicare sobre tudo.

Sócios comanditários. A seção 1402(a)(13) deixa de fora a parte de um sócio comanditário, exceto os pagamentos garantidos (guaranteed payments) por serviços. As instruções do IRS dizem que saber se um membro de uma LLC conta como sócio comanditário para o imposto de autônomo depende dessa seção, então a resposta depende dos fatos. Para um membro que trabalha no negócio, vale uma revisão profissional antes de entregar; veja ajuda com impostos de corporação.

Corporação S. As instruções do acionista dizem que a parte não é renda de autônomo. O acionista que trabalha no negócio é outra questão: as instruções do Form 1120-S exigem que os pagamentos a um diretor sejam tratados como salário na medida em que sejam remuneração razoável por serviços. Um proprietário que trabalha em tempo integral e não recebeu salário nem distribuições levanta essa questão; veja salário do proprietário de uma corporação S.

Outros impostos federais. Se você não participou materialmente do negócio, a sua parte também pode estar sujeita ao imposto sobre renda líquida de investimentos de 3,8% quando a sua renda bruta ajustada modificada passa de $200.000 (solteiro ou chefe de família) ou $250.000 (casados com declaração conjunta); os demais status de declaração têm limites próprios. A renda contada como renda de autônomo fica de fora dele, e juros, dividendos e ganhos no K-1 podem estar sujeitos a ele mesmo que você trabalhe no negócio (IRS, instruções do Form 8960). Um sócio cujos salários e ganhos de autônomo somados passam de $200.000 (solteiro ou chefe de família) ou $250.000 (casados com declaração conjunta; os demais status são diferentes) também deve o Additional Medicare Tax de 0,9% sobre o excedente (IRS).

Preciso fazer pagamentos de imposto estimado sobre a renda do K-1?

Muitas vezes sim. A parte do K-1 não é salário; por isso nenhuma retenção no contracheque a cobre, e os pagamentos trimestrais são a forma como a maioria dos proprietários paga durante o ano. A Publication 505 diz que você em geral deve pagar imposto estimado se espera dever pelo menos $1.000 depois de retenções e créditos, e espera que retenções e créditos sejam menores que o menor entre 90% do imposto deste ano e 100% do imposto do ano passado. O teste do ano passado é de 110% se a renda bruta ajustada do ano passado passou de $150.000 ($75.000 se você é casado com declaração separada).

A sua parte conta no seu ano fiscal em que termina o ano fiscal da empresa (seção 706(a) para sócios, seção 1366(a)(1) para acionistas de corporação S), e não no ano em que o K-1 chega ou o dinheiro é pago. Três formas de limitar uma multa quando você descobre o valor tarde:

• Compare com o imposto do ano passado. O teste do ano passado usa o imposto do ano passado, que pode ser bem menor que o deste ano quando a renda do K-1 é nova. Ele só se aplica se a declaração do ano passado cobriu 12 meses.
• Use o método de parcelas sobre a renda anualizada. Ele calcula cada parcela sobre a renda obtida até ali, o que serve para renda que chega de forma irregular. A Publication 505 diz para entregar o Form 2210 se você usar esse método.
• Aumente a sua retenção. Se você recebe salário, o imposto extra retido dele conta como pago em partes iguais em cada data de parcela, a menos que você mostre quando foi retido (seção 6654(g)); assim, uma mudança tardia ainda pode cobrir os trimestres anteriores.

As datas e os valores dos pagamentos estão no guia do imposto estimado trimestral. Para o acionista de corporação S, incluindo se a empresa pode pagar o seu imposto estimado por você, veja pagamentos de imposto estimado da corporação S.

E se eu não puder pagar o imposto sobre uma renda que nunca recebi?

Entregue no prazo mesmo assim e pague o que puder: uma declaração atrasada custa 5% do imposto não pago por mês, até 25%, reduzido pela multa por atraso no pagamento nos mesmos meses (multa por atraso na entrega), e o IRS diz que entregar no prazo importa mesmo quando você não pode pagar tudo (planos de pagamento).

O imposto não pago tem multa por atraso no pagamento de 0,5% por mês, até 25%, mais juros de 7% no trimestre atual. A multa cai para 0,25% por mês durante um plano aprovado, se você entregou no prazo. O IRS oferece dois tipos de plano:

Juros e multas continuam correndo até o saldo ser pago, e um plano não diminui o imposto. Outro caminho é pedir à empresa uma distribuição para cobrir o imposto; se você pode exigi-la depende do seu acordo.

O imposto que pago agora volta para mim depois?

Volta como custo-base (basis), não como restituição. O custo-base é o seu investimento tributário na empresa. A renda que você declara o aumenta; assim, o dinheiro pago depois, ou a venda da sua participação, em geral sai contra o custo-base em vez de ser tributado uma segunda vez.

• Sociedade de pessoas. A seção 705 aumenta o custo-base do sócio pela sua parte na renda. Uma distribuição o reduz, e só surge ganho na medida em que o dinheiro pago exceda o custo-base. Na venda da participação, o ganho ou prejuízo é o valor realizado menos o custo-base (Publication 541).
• Corporação S. A seção 1367 aumenta o custo-base com itens de renda, mas só na medida em que a renda esteja incluída na sua renda bruta na declaração. Se prejuízos anteriores reduziram o custo-base de um empréstimo que você fez à empresa, o aumento líquido do ano restaura primeiro o custo-base desse empréstimo, e o custo-base do empréstimo não protege uma distribuição de ações (instruções do Form 7203). Uma distribuição de uma corporação S sem lucros acumulados de anos em que era corporação C não é renda até o limite do custo-base das ações; o excesso é ganho (seção 1368).

O custo-base é você quem acompanha. A conta de capital que a empresa informa para você no K-1 de sociedade de pessoas (item L) se baseia nos livros e registros da empresa, e as instruções do IRS dizem que ela não pode ser usada para calcular o seu custo-base; o custo-base na sociedade também inclui a sua parte das dívidas da empresa. Veja contas de capital dos sócios e custo-base do acionista de corporação S.

Posso obrigar a empresa a pagar uma distribuição para o imposto?

Só se o seu acordo ou a lei estadual lhe der esse direito; as regras fiscais não dão. As regras fiscais tributam você sobre a sua parte, mas não obrigam a empresa a pagar dinheiro para cobri-la. O que o acordo permite que você exija é uma questão jurídica. Estes são os termos a procurar:

Uma corporação S é diferente: mais de uma classe de ações encerra o regime de corporação S (seção 1361(b)(1)(D)); por isso um pagamento a alguns acionistas e não a outros não é uma solução simples. Veja distribuições desiguais em corporação S.

Faça o pedido por escrito, informe o valor do K-1 e guarde a resposta. Como os membros de uma LLC retiram dinheiro está em como se pagar a partir de uma LLC.

E se outros proprietários receberam e eu não?

A sua parte da renda em geral é definida pelo acordo (sociedade de pessoas, seção 704(a)) ou pelas suas ações (corporação S, seção 1366(a)(1)), e não pelo que os outros proprietários receberam. Uma distribuição da sociedade não entra no cálculo dessa parte (Publication 541). O que muda são as contas de capital: quem retirou menos termina com uma conta de capital maior do que quem retirou mais.

Pergunte o que foi cada pagamento:

Retiradas desiguais pelos sócios podem ser permitidas. Se as retiradas devem ser proporcionais é uma questão do acordo; por isso peça o histórico de distribuições por proprietário e compare-o com o acordo antes de tirar conclusões. Como a empresa registra cada tipo de pagamento está em pagamentos garantidos e retiradas de sócios. Para uma corporação S, distribuições desiguais podem levantar a questão de uma segunda classe de ações; veja o guia de corporação S.

Como confiro se o número do K-1 está certo?

Compare o K-1 com a demonstração do resultado da própria empresa, as porcentagens do acordo e os seus registros do que você aportou e retirou. A renda do K-1 segue as regras fiscais, então pode não bater com o caixa nem com o lucro contábil. Peça à empresa:

Uma empresa pequena pode não precisar preencher alguns desses Schedules (instruções do Form 1065, instruções do Form 1120-S); se for o caso, peça os papéis de trabalho por trás do K-1.

Se a empresa não consegue apresentar uma contabilidade que sustente o K-1, ou os números não conciliam, o próprio K-1 pode estar errado, e a contabilidade precisa de revisão antes de a declaração se apoiar nele; veja ajuda com escrituração contábil.

E se o K-1 está atrasado, ou acho que está errado?

Um K-1 atrasado não muda a sua data de vencimento. A prorrogação da sua própria declaração (em geral até 15 de outubro) vale só para entregar: o IRS diz para pagar o que você deve até a data de abril (prorrogações). A escolha entre prorrogar e entregar com estimativas está no guia do K-1 atrasado, escrito para investidores de fundos.

Se você acha que um K-1 está errado, peça à empresa um corrigido e não altere a sua cópia; certifique-se de que a empresa envie a correção ao IRS (instruções do K-1). Uma corporação S, ou uma sociedade de pessoas que optou por sair do regime centralizado de auditoria de sociedades (as regras que permitem ao IRS lançar o imposto contra a própria sociedade), em geral corrige o K-1. Uma sociedade sob esse regime, depois de encerrado o seu prazo de entrega (prorrogações incluídas), em geral entrega um pedido de ajuste administrativo (administrative adjustment request), e qualquer ajuste repassado aos sócios vem no Form 8986, não em um novo K-1 (seção 6031(b), instruções do Form 1065); veja como corrigir uma declaração empresarial já entregue.

O Form 8082 (Notice of Inconsistent Treatment, aviso de tratamento inconsistente) informa ao IRS quando a sua declaração trata um item de forma diferente da empresa, quando a empresa não entregou a declaração, ou quando ela não lhe deu um K-1 até o vencimento da sua própria declaração, prorrogações incluídas, e você tem itens a declarar (instruções do Form 8082). Deixá-lo de fora pode acrescentar uma multa por imprecisão (accuracy-related penalty). Para uma sociedade de pessoas, o formulário só está disponível se ela não optou por sair do regime centralizado de auditoria de sociedades. Para uma corporação S, entregue-o se você não conseguir chegar a um acordo com a empresa sobre a inconsistência (instruções para corporação S).

Uma sociedade de pessoas deve fornecer os K-1 até a data em que a sua declaração deve ser entregue (seção 6031(b)); uma corporação S, até o dia em que entrega a declaração (seção 6037(b)), embora as instruções do Form 1120-S digam o dia em que ela deve ser entregue. A declaração de uma sociedade de pessoas com ano-calendário vence em 15 de março e a de uma corporação S em 15 de março. Uma empresa com prorrogação pelo Form 7004 pode enviar os K-1 até 15 de setembro no caso de uma empresa com ano-calendário (instruções do Form 7004); por isso pergunte se ela prorrogou; veja prorrogações para empresas. Uma empresa que não fornece um K-1 no prazo pode sofrer multa por cada um (instruções do Form 1065, instruções do Form 1120-S).

Se a empresa nunca entregou a declaração, veja como regularizar declarações empresariais não entregues; se o K-1 estava errado depois de entregue, veja como corrigir uma declaração empresarial já entregue.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

Um sócio cuja LLC ficou com o caixa

Um sócio tem 25% de uma LLC de quatro membros tributada como sociedade de pessoas. A LLC ganha US$200.000 e guarda o caixa para estoque. O K-1 mostra US$50.000 na caixa 1 e nada na caixa 19. O sócio declara US$50.000 no Schedule E. A uma alíquota marginal presumida de 24% e antes de qualquer dedução, o imposto de renda sobre esse valor é de cerca de US$12.000. A dedução da renda empresarial qualificada (instruções do Form 8995) e a parte dedutível do imposto de autônomo podem reduzi-lo. Se a parte estiver sujeita ao imposto de autônomo, some cerca de US$7.065 (US$50.000 × 92,35% × 15,3%); essa renda fica fora do imposto sobre renda líquida de investimentos. Se a parte, ao contrário, estiver excluída do imposto de autônomo, como a de um sócio comanditário pode estar, e o sócio não participou materialmente, o imposto sobre renda líquida de investimentos pode se aplicar. O custo-base sobe US$50.000, então uma distribuição posterior de até esse valor em geral não seria tributada de novo.

Um acionista de corporação S, ano a ano

Um acionista que não trabalha para a empresa tem 30% de uma corporação S, com custo-base nas ações de US$10.000. No ano um, a empresa ganha US$100.000 e não paga ninguém. O K-1 mostra US$30.000. O acionista os declara. A parte do K-1 não é renda de autônomo, embora um proprietário passivo possa dever imposto sobre renda líquida de investimentos sobre ela. O custo-base passa a ser US$40.000. No ano dois, a empresa tem resultado fiscal zero e paga a todos os acionistas US$100.000 em proporção às ações, US$30.000 a este acionista. Sem lucros acumulados de anos em que era corporação C, esses US$30.000 são uma distribuição que não é dividendo e cabe no custo-base, então não são renda, e o custo-base cai para US$10.000. O acionista entrega o Form 7203 nesse ano.

Três sócios, pagamentos desiguais

Três sócios iguais dividem um lucro de US$180.000, US$60.000 cada. Os três declaram US$60.000. Suponha que A e B tenham começado o ano com pelo menos US$20.000 de custo-base cada (ignorando dívidas da sociedade), de modo que as retiradas deles, tratadas como feitas no último dia do ano, não são tributadas.

Com menos custo-base, a parte de uma retirada acima do custo-base é ganho tributável; uma conta de capital em queda não mostra isso (Publication 541). As perguntas do sócio C são o que o acordo diz sobre retiradas acima da parte de um sócio e quando C será pago.

E no seu caso?

• A conta é maior do que você pode pagar: como pagar ou parcelar depende de toda a sua declaração. Veja ajuda com impostos de pessoa física.
• Outros proprietários receberam e você não, ou a sua parte não bate com o acordo: um profissional precisa ler o acordo para dizer como a sua parte deve ser alocada e o que você pode pedir. Veja ajuda com impostos de corporação.
• O K-1 não combina com o negócio, ou a contabilidade é fraca: primeiro vem uma revisão da contabilidade por trás do K-1. Veja ajuda com escrituração contábil.
• A distribuição de uma corporação S é maior que o seu custo-base: veja distribuições acima do custo-base.
• Você precisa calcular o custo-base ou a sua conta de capital está negativa: veja custo-base do acionista de corporação S, contas de capital dos sócios e conta de capital negativa.
• Você precisa das regras gerais: veja como as sociedades de pessoas são tributadas e como as corporações S são tributadas.
• A empresa nunca entregou a declaração, ou uma declaração entregue estava errada: veja como regularizar declarações empresariais não entregues e como corrigir uma declaração empresarial já entregue, com ajuda com impostos de corporação.
• Você mora fora dos EUA: uma sociedade de pessoas pode ter de reter imposto sobre a parte de um sócio estrangeiro (Publication 541). Veja sócio canadense em uma LLC dos EUA ou empresa dos EUA com coproprietário estrangeiro.