K-1'de Gelir Var, Ödeme Yok: Almadığınız Paraya Vergi

Hiç almadığım K-1 gelirine neden vergi borçluyum?

Ortaklık veya S şirketi, kârı üzerinden genellikle gelir vergisi ödemez; vergiyi sahipleri, şirket nakit dağıtmış olsun olmasın kendi paylarına düşen kısım üzerinden öder. IRS bunu ortak K-1 talimatlarında ve S şirketi hissedarı K-1 talimatlarında söyler. Kanun vergiyi sahibe yükler: ortaklar için 701. madde, S şirketi hissedarları için 1366. madde.

K-1, banka bakiyesini değil vergi gelirini izler. Şirket nakdini borç, ekipman, stok veya yedek için elinde tutabilir ve yine de kâr bildirebilir. Buna sıklıkla hayalet gelir (phantom income) denir ve K-1'deki yalnızca olağan işletme gelirini değil, her gelir satırını kapsar: faiz, kira geliri ve şirket varlıklarının satışından doğan kazanç da payınızın parçasıdır.

Bir durum şu hallerde basit değildir:

• Şirketin türünden emin değilsiniz: K-1 üzerinde Form 1065 (ortaklık, ortaklık olarak vergilendirilen LLC dahil) veya Form 1120-S (S şirketi) yazar; serbest çalışma vergisi genellikle ilkine uygulanır, ikincisine uygulanmaz.
• Diğer sahiplere ödeme yapıldı, size yapılmadı.
• K-1, gördüğünüz işletmeyle uyuşmuyor veya kayıtlar yetersiz.
• K-1 geç geldi veya şirket hiç beyanname vermedi.
• Çıkan vergi, elinizdeki nakitten büyük.

Çıkan vergiyi ödeyemiyorsanız, diğer sahiplere ödeme yapıldı ama size yapılmadıysa ya da K-1 gördüğünüz işletmeye uymuyorsa K-1, sözleşme ve kayıtların bir uzman tarafından birlikte okunması gerekir; son bölüm her durumun nereye gittiğini söyler.

Önce şunları toplayın:

• Tüm ekleriyle birlikte K-1.
• Faaliyet sözleşmesi veya hissedar sözleşmesi ve ekleri.
• Şirketin yıl sonu gelir tablosu ve bilançosu.
• Ortaklık K-1'inde sermaye hesabı (item L).
• Yıl içinde size ödenen, borç verilen veya sizin koyduğunuz tutarların tarihli listesi.

Hiç nakit almadıysam K-1 gelirini beyan etmem gerekir mi ve nereye yazılır?

K-1'i kendiniz vermezsiniz: şirket verir ve size bir kopya gönderir (ortak talimatları). Beyanname vermeniz gerekiyorsa payınızı, ödenmiş olsun olmasın kendi beyannamenizde bildirirsiniz. Bireysel mükellef, olağan işletme ve kira gelirini Schedule E (Form 1040) Part II'ye yazar; bu bölüm gelirin alınmamış olsa bile payını sorar. K-1'deki diğer kalemler kutu talimatlarının yönlendirdiği yere gider: faiz ve temettüler Form 1040'a, sermaye kazançları Schedule D'ye, iş mallarındaki kazançlar Form 4797'ye (ortak talimatları, hissedar talimatları). K-1'i saklayın; talimatlar söylemedikçe beyannameye eklemeyin.

Schedule E'de geliri pasif veya aktif olarak işaretlersiniz. İşletmenin faaliyetlerine düzenli, sürekli ve esaslı biçimde katılmadıysanız (material participation) gelir pasiftir (469(h) maddesi); kira faaliyetlerinin çoğu da pasiftir ve sınırlı ortak genellikle katılmış sayılmaz (Schedule E talimatları). Bu işaret, diğer zararlarınızdan hangisinin gelirden düşülebileceğini ve aşağıdaki net yatırım geliri vergisinin uygulanıp uygulanmayacağını belirler; bkz. işletme zararları.

S şirketi hissedarı; şirketin zararlarındaki payı için indirim talep ettiğinde, temettü sayılmayan bir dağıtım aldığında, hisselerini elden çıkardığında veya kredi geri ödemesi aldığında Form 7203 verir. Bu dört durumdan hiçbiri geçerli değilse form o yıl için zorunlu değildir; yine de IRS, formu doldurmanın maliyet esasının yıllar arasında tutarlı kalmasına yardımcı olabileceğini söyler.

Bu sayfa federal vergiyi kapsar. K-1 gelirinin vergilendirilmesi ve tahmini ödemeler için eyaletlerin kendi kuralları vardır.

K-1 geliri için serbest çalışma vergisi öderim mi?

Şirketin türüne bağlıdır. S şirketi hissedarının payı serbest çalışma geliri değildir. Ortağın olağan işletme geliri payı ise, dağıtılmış olsun olmasın, ortak sınırlı ortak (limited partner) olmadıkça genellikle serbest çalışma gelirdir.

Ortaklık. Ortağın ticari faaliyet gelirindeki dağıtılabilir payı, dağıtım yapılıp yapılmadığına bakılmaksızın serbest çalışmadan net kazanca sayılır (1402(a) maddesi). K-1'de Box 14, code A bunu bildirir ve vergiyi Schedule SE (Form 1040) hesaplar (ortak talimatları). Serbest çalışma vergisi, net kazancın %92,35 üzerinden %15,3 oranındadır: $184.500 ücret tavanına kadar olan kazanç için %12,4 Sosyal Güvenlik vergisi (aynı yıl kazandığınız ücretlerle birlikte sayılır) ve kazancın tamamı için %2,9 Medicare vergisi.

Sınırlı ortaklar. 1402(a)(13) maddesi, sınırlı ortağın payını, hizmet karşılığı garantili ödemeler dışında kapsam dışı bırakır. IRS talimatları, bir LLC üyesinin serbest çalışma vergisi bakımından sınırlı ortak sayılıp sayılmayacağının bu maddeye bağlı olduğunu söyler; yani cevap olgulara göre değişir. İşletmede çalışan üye için beyannameden önce uzman incelemesi yararlıdır; bkz. kurumlar vergisi desteği.

S şirketi. Hissedar talimatları, payın serbest çalışma geliri olmadığını söyler. İşletmede çalışan hissedar ayrı bir sorudur: Form 1120-S talimatları, bir yöneticiye yapılan ödemelerin, hizmetlerin makul ücreti olduğu ölçüde ücret sayılmasını şart koşar. Tam zamanlı çalışan ama ne ücret ne dağıtım almış bir sahip bu soruyu doğurur; bkz. S şirketi sahibinin maaşı.

Diğer federal vergiler. İşletmeye fiilen katılmadıysanız payınız, değiştirilmiş düzeltilmiş brüt geliriniz (MAGI) $200.000 (bekâr veya hane reisi) ya da $250.000 (evli, birlikte beyan) üzerindeyse %3,8 net yatırım geliri vergisine de tabi olabilir; diğer beyan statülerinin kendi eşikleri vardır. Serbest çalışma geliri sayılan gelir bundan hariçtir; K-1'deki faiz, temettü ve kazançlar ise işletmede çalışsanız bile bu vergiye tabi olabilir (IRS, Form 8960 talimatları). Ücret ve serbest çalışma kazancı toplamı $200.000 (bekâr veya hane reisi) ya da $250.000 (evli, birlikte beyan; diğer statülerde farklıdır) tutarını aşan bir ortak, aşan kısım için %0,9 Ek Medicare Vergisi de öder (IRS).

K-1 geliri için tahmini vergi ödemem gerekir mi?

Çoğunlukla evet. K-1 payı ücret değildir; bu yüzden maaştan kesinti onu karşılamaz ve çeyreklik ödemeler, çoğu sahibin yıl içinde vergisini ödeme yoludur. Publication 505, stopaj ve kredilerden sonra en az $1.000 borçlanmayı bekliyorsanız ve stopaj ile kredilerin, bu yılın vergisinin %90 oranı ile geçen yılın vergisinin %100 oranından küçük olanından az olacağını bekliyorsanız genellikle tahmini vergi ödemeniz gerektiğini söyler. Geçen yılın düzeltilmiş brüt geliri $150.000 üzerindeyse (evli, ayrı beyan veren için $75.000) geçen yıl testi %110 olur.

Payınız, şirketin vergi yılının bittiği vergi yılınıza sayılır (ortaklar için 706(a) maddesi, S şirketi hissedarları için 1366(a)(1) maddesi); K-1'in geldiği veya nakdin ödendiği yıla değil. Rakamı geç öğrendiğinizde cezayı sınırlamanın üç yolu:

• Geçen yılın vergisiyle karşılaştırın. Yukarıdaki geçen yıl testi geçen yılın vergisini kullanır; K-1 geliri yeniyse bu, bu yılın vergisinden çok düşük olabilir. Yalnızca geçen yılın beyannamesi 12 ayı kapsıyorsa uygulanır.
• Yıllıklandırılmış gelir taksit yöntemini (annualized income installment method) kullanın. Her taksiti o güne kadar kazanılan gelire göre hesaplar; bu, düzensiz gelen gelire uyar. Publication 505, bu yöntemi kullanıyorsanız Form 2210 vermenizi söyler.
• Stopajınızı artırın. Ücretiniz varsa, ücretinizden kesilen ek vergi, ne zaman kesildiğini göstermediğiniz sürece her taksit tarihinde eşit parçalarla ödenmiş sayılır (6654(g) maddesi); bu yüzden geç yapılan bir değişiklik önceki çeyrekleri de karşılayabilir.

Ödeme tarihleri ve tutarları çeyreklik tahmini vergi rehberinde. S şirketi hissedarı için, şirketin tahmini vergilerinizi sizin yerinize ödeyip ödeyemeyeceği dahil, bkz. S şirketi tahmini vergi ödemeleri.

Hiç almadığım gelir üzerindeki vergiyi ödeyemezsem ne olur?

Yine de zamanında beyanname verin ve ödeyebildiğinizi ödeyin: geç verilen beyanname, ödenmemiş vergi üzerinden her ay %5 oranında, en fazla %25 oranına kadar ceza doğurur; bu ceza aynı aylar için geç ödeme cezası kadar azaltılır (geç beyan cezası). IRS de tamamını ödeyemeseniz bile zamanında beyan vermenin önemli olduğunu söyler (ödeme planları).

Ödenmemiş vergiye ayda %0,5 geç ödeme cezası uygulanır, en fazla %25 oranına kadar; ayrıca cari çeyrek için %7 faiz işler. Zamanında beyanname verdiyseniz onaylı bir plan sırasında ceza ayda %0,25 oranına düşer. IRS iki tür plan sunar:

Bakiye ödenene kadar faiz ve cezalar işlemeye devam eder ve plan vergiyi küçültmez. Diğer bir yol, şirketten vergiyi karşılayacak bir dağıtım istemektir; bunu zorunlu kılıp kılamayacağınız sözleşmenize bağlıdır.

Şimdi ödediğim vergi sonradan bana geri döner mi?

İade olarak değil, maliyet esası (basis) olarak geri döner. Maliyet esası, şirketteki vergilenmiş yatırımınızdır. Beyan ettiğiniz gelir onu artırır; bu yüzden sonradan ödenen nakit veya payınızın satışı genellikle ikinci kez vergilendirilmek yerine maliyet esasından düşülür.

• Ortaklık. 705. madde, ortağın maliyet esasını gelirdeki payı kadar artırır. Dağıtım maliyet esasını düşürür ve kazanç ancak ödenen para maliyet esasını aştığı ölçüde doğar. Payın satışında kazanç veya zarar, elde edilen tutardan maliyet esasının çıkarılmasıdır (Publication 541).
• S şirketi. 1367. madde maliyet esasını gelir kalemleri kadar artırır, ancak yalnızca gelir beyannamenizde brüt gelirinize dahil edildiği ölçüde. Önceki zararlar şirkete verdiğiniz kredinin maliyet esasını düşürdüyse yılın net artışı önce bu kredi maliyet esasını geri yükler; kredi maliyet esası hisse dağıtımını korumaz (Form 7203 talimatları). Şirketin C şirketi olduğu yıllardan arta kalan kârı yoksa S şirketinden yapılan dağıtım, hisse maliyet esasına kadar gelir sayılmaz; fazlası kazançtır (1368. madde).

Maliyet esasını takip etmek sizin işinizdir. Şirketin ortaklık K-1'inde sizin için bildirdiği sermaye hesabı (item L), şirketin defter ve kayıtlarına dayanır ve IRS talimatları onun maliyet esasınızı hesaplamak için kullanılamayacağını söyler; ortaklık maliyet esası ayrıca şirket borcundaki payınızı da içerir. Bkz. ortak sermaye hesapları ve S şirketi hissedarı maliyet esası.

Şirketi vergi dağıtımı yapmaya zorlayabilir miyim?

Yalnızca sözleşmeniz veya eyalet hukuku size bu hakkı veriyorsa; vergi kuralları vermez. Vergi kuralları payınız üzerinden sizi vergilendirir ama şirketin bunu karşılamak için nakit ödemesini şart koşmaz. Sözleşmenin neyi uygulatmanıza izin verdiği hukuki bir sorudur. Aranacak ifadeler şunlardır:

S şirketinde durum farklıdır: birden fazla hisse sınıfı S statüsünü sona erdirir (1361(b)(1)(D) maddesi); bu yüzden bazı hissedarlara ödeme yapıp diğerlerine yapmamak basit bir çözüm değildir. Bkz. S şirketinde eşit olmayan dağıtımlar.

Talebi yazılı yapın, K-1 tutarını belirtin ve yanıtı saklayın. LLC üyelerinin para çekme yolları LLC'den kendinize ödeme yapma rehberinde.

Diğer sahiplere ödeme yapıldı ama bana yapılmadıysa ne olur?

Gelirdeki payınız genellikle sözleşmeyle (ortaklık için 704(a) maddesi) veya hisselerinizle (S şirketi için 1366(a)(1) maddesi) belirlenir, diğer sahiplere ödenenle değil. Ortaklık dağıtımı bu payın hesabında dikkate alınmaz (Publication 541). Değişen şey sermaye hesaplarıdır: daha az çeken sahibin sermaye hesabı, daha çok çekeninkinden yüksek kalır.

Her ödemenin ne olduğunu sorun:

Ortakların eşit olmayan çekimlerine izin verilebilir. Çekimlerin orantılı olması gerekip gerekmediği sözleşmeye bağlı bir sorudur; bu yüzden bir sonuca varmadan önce sahip bazında dağıtım geçmişini isteyin ve sözleşmeyle karşılaştırın. Şirketin her ödeme türünü nasıl kaydettiği garantili ödemeler ve ortak çekimleri rehberinde. S şirketinde eşit olmayan dağıtımlar ikinci hisse sınıfı sorusu doğurabilir; bkz. S şirketi rehberi.

K-1 rakamının doğru olduğunu nasıl kontrol ederim?

K-1'i şirketin kendi gelir tablosuyla, sözleşmedeki yüzdelerle ve koyduğunuz ve çektiğiniz tutarların kayıtlarıyla karşılaştırın. K-1 geliri vergi kurallarını izler; bu yüzden nakit veya defter kârıyla uyuşmayabilir. Şirketten şunları isteyin:

Küçük bir şirketin bu schedule'ların bir kısmını doldurması gerekmeyebilir (Form 1065 talimatları, Form 1120-S talimatları); öyleyse K-1'in arkasındaki çalışma kâğıtlarını isteyin.

Şirket K-1'i destekleyen defterleri gösteremiyorsa veya rakamlar mutabık olmuyorsa K-1'in kendisi yanlış olabilir ve beyanname ona dayanmadan önce defterlerin gözden geçirilmesi gerekir; bkz. muhasebe desteği.

K-1 geç geldiyse veya yanlış olduğunu düşünüyorsam ne yapmalıyım?

Geç gelen K-1 sizin beyan tarihinizi ertelemez. Kendi beyannamenizin süre uzatımı (genellikle 15 Ekim'e kadar) yalnızca beyan vermek içindir: IRS, borcunuzu Nisan tarihine kadar ödemenizi söyler (süre uzatımları). Uzatma ile tahmini rakamlarla beyan arasındaki seçim, fon yatırımcıları için yazılmış geç K-1 rehberinde.

Bir K-1'in yanlış olduğunu düşünüyorsanız şirketten düzeltilmiş bir tane isteyin ve kendi kopyanızı değiştirmeyin; şirketin düzeltmeyi IRS'e gönderdiğinden emin olun (K-1 talimatları). S şirketi veya merkezi ortaklık denetim rejiminden (IRS'in tarhiyatı doğrudan ortaklığa yapmasına izin veren kurallar) çıkma seçimi yapmış bir ortaklık genellikle K-1'i düzeltir. Bu rejim altındaki bir ortaklık ise, beyan süresi (uzatmalar dahil) bittikten sonra genellikle bunun yerine idari düzeltme talebi (administrative adjustment request) verir ve ortaklara aktarılan düzeltme yeni bir K-1 ile değil Form 8986 ile gelir (6031(b) maddesi, Form 1065 talimatları); bkz. verilmiş işletme beyannamesini düzeltme.

Form 8082 (Tutarsız İşlem Bildirimi), beyannamenizin bir kalemi şirketinkinden farklı işlediğini, şirketin beyanname vermediğini veya sizin beyan tarihinize (uzatmalar dahil) kadar size K-1 vermediğini ve bildirecek kalemleriniz olduğunu IRS'e bildirir (Form 8082 talimatları). Formu vermemek, doğruluğa ilişkin bir cezaya yol açabilir. Ortaklık için form, yalnızca ortaklık merkezi ortaklık denetim rejiminden çıkma seçimi yapmamışsa kullanılabilir. S şirketinde, tutarsızlık konusunda şirketle anlaşamıyorsanız formu verin (S şirketi talimatları).

Ortaklık, K-1'leri beyannamesinin verilmesi gereken tarihe kadar vermelidir (6031(b) maddesi); S şirketi ise beyannamesini verdiği güne kadar (6037(b) maddesi), ancak Form 1120-S talimatları bunun verilmesi gereken gün olduğunu söyler. Takvim yılı kullanan ortaklığın beyannamesi 15 Mart, S şirketinin beyannamesi 15 Mart tarihinde vadesi gelir. Form 7004 ile süre uzatımı alan bir şirket, takvim yılı kullanan şirket için K-1'leri en geç 15 Eylül tarihinde gönderebilir (Form 7004 talimatları); bu yüzden şirketin süre uzatıp uzatmadığını sorun; bkz. işletme süre uzatımları. Zamanında K-1 vermeyen şirket, her biri için ceza ile karşılaşabilir (Form 1065 talimatları, Form 1120-S talimatları).

Şirket hiç beyanname vermediyse bkz. verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama; şirket beyanname verdikten sonra K-1 yanlış çıktıysa bkz. verilmiş işletme beyannamesini düzeltme.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; rakamlar ABD dolarıdır.

LLC'si nakdi elinde tutan bir ortak

Bir ortak, ortaklık olarak vergilendirilen dört üyeli bir LLC'nin %25'ine sahiptir. LLC, US$200.000 kazanır ve nakdi stok için elinde tutar. K-1'de Box 1'de US$50.000 görünür, Box 19 boştur. Ortak, US$50.000'ı Schedule E'de bildirir. %24 marjinal oran varsayımıyla ve herhangi bir indirimden önce, bu gelir üzerindeki gelir vergisi yaklaşık US$12.000'dır. Nitelikli işletme geliri indirimi (Form 8995 talimatları) ve serbest çalışma vergisinin indirilebilir kısmı bunu azaltabilir. Pay serbest çalışma vergisine tabi ise yaklaşık US$7.065 ekleyin (US$50.000 × %92,35 × %15,3); bu gelir net yatırım geliri vergisinden hariçtir. Pay bunun yerine, sınırlı ortakta olabileceği gibi serbest çalışma vergisi dışında kalıyorsa ve ortak fiilen katılmadıysa net yatırım geliri vergisi uygulanabilir. Maliyet esası US$50.000 artar; bu yüzden bu tutara kadar sonraki bir dağıtım genellikle yeniden vergilendirilmez.

Yıl yıl bir S şirketi hissedarı

Şirkete hiç iş yapmayan bir hissedar, hisse maliyet esası US$10.000 olan bir S şirketinin %30'una sahiptir. Birinci yılda şirket US$100.000 kazanır ve kimseye ödeme yapmaz. K-1'de US$30.000 görünür. Hissedar bunu bildirir. K-1 payı serbest çalışma geliri değildir, ancak pasif bir sahip bunun üzerinden net yatırım geliri vergisi ödeyebilir. Maliyet esası US$40.000 olur. İkinci yılda şirket vergi açısından başa baş çıkar ve tüm hissedarlara hisseleriyle orantılı olarak US$100.000 öder; bu hissedara US$30.000. Şirketin C şirketi olduğu yıllardan arta kalan kârı olmadığı için bu US$30.000 maliyet esası altında temettü olmayan bir dağıtımdır; gelir sayılmaz ve maliyet esası US$10.000'a düşer. Hissedar o yıl Form 7203 verir.

Üç ortak, eşit olmayan ödemeler

Eşit paylı üç ortak US$180.000 kârı paylaşır, her biri US$60.000. Üçü de US$60.000 bildirir. A ve B'nin her birinin yıla en az US$20.000 maliyet esasıyla başladığını (ortaklık borcu yok sayılarak) varsayın; bu yüzden yılın son günü çekilmiş sayılan çekimleri vergilendirilmez.

Maliyet esası daha az olunca, çekimin maliyet esasını aşan kısmı vergilendirilebilir kazançtır; düşen sermaye hesabı bunu göstermez (Publication 541). C ortağının soruları, sözleşmenin bir ortağın payını aşan çekimler hakkında ne dediği ve C'ye ne zaman ödeme yapılacağıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Çıkan vergi ödeyebileceğinizden fazla: nasıl ödeneceği veya planlanacağı tüm beyannamenize bağlıdır. Bkz. bireysel vergi desteği.
• Diğer sahiplere ödeme yapıldı, size yapılmadı veya payınız sözleşmeyle uyuşmuyor: payınızın nasıl paylaştırılması gerektiğini ve ne isteyebileceğinizi söylemek için bir uzmanın sözleşmeyi okuması gerekir. Bkz. kurumlar vergisi desteği.
• K-1 işletmeyle uyuşmuyor veya kayıtlar yetersiz: önce K-1'in arkasındaki defterlerin incelenmesi gerekir. Bkz. muhasebe desteği.
• Bir S şirketi dağıtımı maliyet esasınızdan büyük: bkz. maliyet esasını aşan dağıtımlar.
• Maliyet esasınızı hesaplamanız gerekiyor veya sermaye hesabınız negatif: bkz. S şirketi hissedarı maliyet esası, ortak sermaye hesapları ve negatif sermaye hesabı.
• Genel kurallara ihtiyacınız var: bkz. ortaklıklar nasıl vergilendirilir ve S şirketleri nasıl vergilendirilir.
• Şirket hiç beyanname vermedi veya verilmiş beyanname yanlıştı: bkz. verilmemiş işletme beyannamelerini tamamlama ve verilmiş işletme beyannamesini düzeltme; ayrıca kurumlar vergisi desteği.
• ABD dışında yaşıyorsunuz: ortaklık, yabancı ortağın payı üzerinden vergi kesmek zorunda olabilir (Publication 541). Bkz. ABD LLC'sinde Kanadalı ortak veya yabancı ortaklı ABD şirketi.