K-1 有收入却没分到钱：为什么还要交税

我没收到钱，为什么还要为 K-1 上的收入交税？

合伙企业或 S 公司的利润，一般不由公司本身缴所得税，而由所有人按各自的份额缴税，不论公司有没有付出现金。IRS 在合伙人 K-1 的填报说明和 S 公司股东 K-1 的填报说明里都是这样说的。法律把税负放在所有人身上：合伙人适用第 701 条，S 公司股东适用第 1366 条。

K-1 跟着的是税务上的收入，而不是银行账户里的余额。公司可以把现金留下来还债、买设备、备库存或做缓冲，同时仍然报出利润。这种情况常被称为“虚拟收入”（phantom income），而且 K-1 上每一项收入都适用，不只是一般经营收入：利息、租金收入，以及出售公司资产的收益，也都算在您的份额里。

出现下列情况，就不简单：

• 您不确定公司属于哪一类：K-1 上写的是 1065 表（合伙企业，包括按合伙企业征税的 LLC），还是 1120-S 表（S 公司）；自雇税一般适用于前者，不适用于后者。
• 其他所有人拿到了钱，您没有。
• K-1 与您看到的实际经营情况不符，或者账目很简略。
• K-1 迟迟没有收到，或者公司根本没有报税。
• 税单超过了您手头的现金。

如果税单超出您的支付能力，其他所有人拿到了钱而您没有，或者 K-1 与您看到的经营情况不符，就需要专业人士把 K-1、协议和账目放在一起审阅；最后一节说明各种情况该去哪里看。

先准备这些资料：

• 带全部附注的 K-1。
• 经营协议或股东协议，以及它的修订文件。
• 公司的年末损益表和资产负债表。
• 合伙企业 K-1 上的资本账户（项目 L）。
• 一份带日期的清单，列出当年付给您、借给公司或您投入的款项。

我没拿到现金，还要申报 K-1 收入吗？填在哪里？

K-1 不用您自己提交：由公司提交，并把一份副本寄给您（合伙人填报说明）。如果您需要报税，就要在自己的税表上申报您的份额，不论有没有拿到钱。个人把一般经营收入和租金收入填在 Schedule E（1040 表）第二部分，该表要求填写收入份额，即使没有收到。K-1 的其他项目，按各栏的说明去向：利息和股息填在 1040 表，资本收益填在 Schedule D，经营性财产的收益填在 4797 表（合伙人填报说明、股东填报说明）。请保存好 K-1；除非说明要求，否则不要附在税表上。

在 Schedule E 上，您要标明这笔收入是被动收入还是非被动收入。如果您没有实质参与（即经常、持续且大量地参与经营，见第 469(h) 款），就属于被动收入；大多数租赁活动同样是被动的，而有限合伙人一般不被视为参与（Schedule E 填报说明）。这个标记决定了您的哪些其他亏损可以抵这笔收入，也决定了下文的净投资收入税是否适用；见企业亏损。

S 公司股东在以下四种情况下要提交 7203 表：扣除公司亏损中的自己份额、收到不属于股息的分配、处置股票，或收到贷款还款。这四种情况都不适用的话，该年度不必提交这张表；不过 IRS 说，即使如此也填一份，可能有助于保持各年度计税基础的一致。

本文只讲联邦税。各州对 K-1 收入的征税和预估税缴纳，另有各自的规定。

K-1 收入要缴自雇税吗？

这取决于公司类型。S 公司股东的份额不属于自雇收入。合伙人在一般经营收入中的份额，不论是否分配，一般都属于自雇收入，除非该合伙人是有限合伙人。

合伙企业。合伙人在贸易或经营收入中的分配份额，不论是否分配出来，都计入自雇净收入（第 1402(a) 款）。K-1 的第 14 栏代码 A 会列出这笔收入，并用 Schedule SE（1040 表）计算税款（合伙人填报说明）。自雇税是自雇净收入的 92.35% 乘以 15.3%：其中社会保障部分为 12.4%，适用于不超过工资基数上限 $184,500 的收入（与您另有的工资合并计算）；Medicare 部分为 2.9%，适用于全部收入。

有限合伙人。第 1402(a)(13) 款把有限合伙人的份额排除在外，但为服务取得的保证付款除外。IRS 的填报说明说，LLC 成员是否算作有限合伙人，要看这条规定来判断自雇税，所以答案取决于具体事实。如果成员在企业里工作，报税之前最好请专业人士审阅；见公司税务服务。

S 公司。股东填报说明说，这笔份额不属于自雇收入。在企业里工作的股东是另一个问题：1120-S 表填报说明要求，付给高管的款项，在属于对其服务的合理报酬的范围内，要按工资处理。一位全职工作、却既没拿工资也没拿分配的所有人，就会引出这个问题；见 S 公司所有人的工资。

其他联邦税。如果您没有实质参与经营，您的份额还可能适用 3.8% 的净投资收入税，条件是您的修正调整后总收入超过 $200,000（单身或户主）或 $250,000（已婚联合报税）；其他报税身份各有门槛。被算作自雇收入的部分不在其内，而 K-1 上的利息、股息和收益，即使您在企业里工作，也可能适用（IRS、8960 表填报说明）。合伙人的工资和自雇收入合计超过 $200,000（单身或户主）或 $250,000（已婚联合报税；其他身份不同）的话，超出部分还要缴 0.9% 的额外 Medicare 税（IRS）。

K-1 收入需要缴预估税吗？

通常需要。K-1 份额不是工资，没有工资单预扣来覆盖它，所以大多数所有人都靠季度缴款在年内缴税。第 505 号出版物说，如果您预计扣除预扣税和抵免后仍欠至少 $1,000，而且预计预扣税和抵免将少于今年税款的 90% 与去年税款的 100% 两者中较小者，一般就必须缴预估税。如果去年的调整后总收入超过 $150,000（已婚单独报税为 $75,000），去年税款的比例改为 110%。

您的份额计入公司纳税年度结束所在的您自己的纳税年度（合伙人适用第 706(a) 款，S 公司股东适用第 1366(a)(1) 款），而不是 K-1 寄到或现金付出的那一年。如果很晚才知道数字，有三种办法可以减轻罚款：

• 与去年的税款比较。上文的“去年税款”测试使用的是去年的税款；K-1 收入是新增的话，去年的税款可能比今年低得多。这个测试只在去年的税表涵盖 12 个月时才适用。
• 使用年化收入分期法。它按截至当时已赚到的收入计算每一期的金额，适合收入不均匀的情况。第 505 号出版物说，如果使用这种方法，要提交 2210 表。
• 提高预扣税。如果您有工资，从工资中多预扣的税款，除非您能证明实际预扣的时间，否则视为在每个缴款日期平均缴纳（第 6654(g) 款），所以较晚调整仍可以覆盖前几个季度。

缴款日期和金额见季度预估税指南。S 公司股东的情况，包括公司能否替您缴预估税，见 S 公司预估税缴纳。

我没拿到的收入，税却缴不起，怎么办？

仍然要按时报税，并缴您能缴的部分：迟交税表，每月罚未缴税款的 5%，最高 25%，并扣减同一月份的迟缴罚款（未按时报税罚款）；IRS 还说，即使无法全额缴清，按时报税也很重要（付款计划）。

未缴的税款，每月加收 0.5% 的迟缴罚款，最高 25%，另外按当季的 7% 计息。如果您按时报了税，获批付款计划期间的罚款降为每月 0.25%。IRS 提供两类计划：

在余额缴清之前，利息和罚款会继续累计，付款计划也不会减少税款本身。另一个办法是请公司进行分配，用来缴税；您能不能强制要求公司这样做，要看协议。

我现在缴的税，以后能回到我手里吗？

它以计税基础的形式回来，不是退税。计税基础就是您在公司里已经缴过税的投资。您申报的收入会使它增加，所以以后公司付出现金，或您出售权益，一般都冲减计税基础，不会再被征一次税。

• 合伙企业。第 705 条规定，合伙人的计税基础按其收入份额增加。分配会降低计税基础，只有收到的现金超过计税基础的部分才产生收益。出售权益时，收益或亏损等于变现金额减去计税基础（第 541 号出版物）。
• S 公司。第 1367 条规定，收入项目会增加计税基础，但仅限于这些收入已计入您税表上总收入的部分。如果之前的亏损降低了您借给公司的贷款的计税基础，当年的净增加额会先恢复这部分贷款计税基础，而贷款计税基础不能用来抵免股票分配（7203 表填报说明）。S 公司如果没有来自其作为 C 公司时期的剩余利润，则在股票计税基础以内的分配不是收入；超出的部分才是收益（第 1368 条）。

计税基础要由您自己记录。合伙企业 K-1 上公司为您列示的资本账户（项目 L），依据的是公司的账簿和记录，IRS 填报说明说它不能用来计算您的计税基础；合伙企业的计税基础还包括您在公司债务中的份额。见合伙人资本账户和 S 公司股东计税基础。

我能要求公司进行纳税分配吗？

只有协议或州法律赋予您这项权利才可以；税法本身没有这样的规定。税法对您的份额征税，但并不要求公司付出现金来覆盖这笔税。协议允许您主张什么，是法律问题。下面是需要在协议里找的条款：

S 公司不同：股票超过一类，S 公司身份就终止（第 1361(b)(1)(D) 款），所以只付给一部分股东、不付给另一部分，并不是一个简单的补救办法。见 S 公司的不均等分配。

请书面提出要求，写明 K-1 上的金额，并保存公司的答复。LLC 成员怎样从公司取钱，见从 LLC 给自己发钱。

如果其他所有人拿到了钱，我没有，怎么办？

您的收入份额，一般由协议决定（合伙企业，第 704(a) 款）或由您持有的股票决定（S 公司，第 1366(a)(1) 款），而不是由其他所有人拿到了多少决定。计算这个份额时，不考虑合伙企业的分配（第 541 号出版物）。变化的是资本账户：拿得少的所有人，最后的资本账户会比拿得多的所有人高。

先问清楚每笔款项是什么：

合伙人不均等提款可能是允许的。提款是否必须按比例，要看协议，所以先要求公司提供按所有人划分的分配记录，并与协议对照，再下结论。公司怎样为每一类付款记账，见保证付款与合伙人提款。S 公司的不均等分配，可能引出是否存在第二类股票的问题；见 S 公司指南。

怎样核对 K-1 上的数字对不对？

把 K-1 与公司自己的损益表、协议里的比例，以及您自己的出资和提款记录对照。K-1 收入依据税法计算，所以可能与现金或账面利润不一致。请向公司要这些资料：

小公司可能不必填写其中一些附表（1065 表填报说明、1120-S 表填报说明）；如果是这样，请索取 K-1 背后的工作底稿。

如果公司拿不出支持 K-1 的账簿，或者数字对不上，K-1 本身可能就是错的，在税表依据它报税之前，需要先审阅账目；见记账服务。

如果 K-1 来得晚，或者我认为它有误，怎么办？

K-1 来得晚，不会改变您的截止日期。您自己税表的延期（一般延到 10 月 15 日）只是延长报税，不延长缴税：IRS 说，应缴的税要在 4 月的截止日期前缴清（延期）。延期报税，还是先按估算数报税，如何选择，见迟到的 K-1 指南，那篇是写给基金投资人的。

如果您认为 K-1 有误，请向公司要一份更正后的 K-1，不要自己改动手中的副本；还要确认公司把更正寄给了 IRS（K-1 填报说明）。S 公司，或者已选择不适用集中式合伙企业审计制度（即允许 IRS 直接对合伙企业核定税款的规则）的合伙企业，一般更正 K-1。适用该制度的合伙企业，在其申报期限（含延期）结束之后，一般改为提交行政调整申请，转给合伙人的任何调整，用 8986 表办理，而不是新的 K-1（第 6031(b) 款、1065 表填报说明）；见更正已提交的企业税表。

8082 表（不一致处理通知）用来告知 IRS：您的税表对某一项目的处理与公司不同，或公司没有报税，或者到您自己的税表截止日（含延期）为止公司还没给您 K-1，而您有项目要申报（8082 表填报说明）。不提交这张表，可能增加与准确性相关的罚款。合伙企业只有在没有选择不适用集中式合伙企业审计制度时，才能使用这张表。S 公司的股东，如果与公司对不一致之处无法达成一致，就要提交（S 公司填报说明）。

合伙企业必须在其税表应提交的日期前提供 K-1（第 6031(b) 款）；S 公司则在其提交税表的当天前提供（第 6037(b) 款），不过 1120-S 表填报说明说的是税表应提交的日期。日历年度合伙企业的税表截止日是 3 月 15 日，S 公司的是 3 月 15 日。已用 7004 表延期的公司，日历年度的公司最晚可以到 9 月 15 日 才寄出 K-1（7004 表填报说明），所以请问问公司有没有延期；见企业延期。公司没有按时提供 K-1，每份都可能被罚款（1065 表填报说明、1120-S 表填报说明）。

如果公司根本没有报税，见补报未提交的企业税表；如果公司报税之后发现 K-1 有误，见更正已提交的企业税表。

示例

以下示例仅作说明；金额均为美元。

LLC 把现金留在公司的合伙人

一位合伙人持有一家四名成员、按合伙企业征税的 LLC 的 25%。LLC 赚了 US$200,000，并把现金留着买库存。K-1 第 1 栏显示 US$50,000，第 19 栏为空。这位合伙人在 Schedule E 上申报 US$50,000。假设边际税率为 24%，在不考虑任何扣除的情况下，这笔收入的所得税约为 US$12,000。合格企业收入扣除（8995 表填报说明）和自雇税的可扣除部分，可以降低这个数字。如果这份份额要缴自雇税，还要加上约 US$7,065（US$50,000 × 92.35% × 15.3%）；这部分收入不计入净投资收入税。如果这份份额不缴自雇税（有限合伙人的份额就可能这样），而且合伙人没有实质参与，则可能适用净投资收入税。计税基础增加 US$50,000，所以以后分配不超过这个金额的部分，一般不会再被征税。

S 公司股东，逐年来看

一位不为公司工作的股东持有一家 S 公司的 30%，股票计税基础是 US$10,000。第一年公司赚了 US$100,000，没有付给任何人。K-1 显示 US$30,000，股东申报了这笔收入。这份 K-1 份额不属于自雇收入，不过被动所有人可能要为它缴净投资收入税。计税基础变为 US$40,000。第二年，公司的税务收支刚好持平，并按持股比例向所有股东分配了 US$100,000，这位股东分到 US$30,000。由于公司没有来自其作为 C 公司时期的剩余利润，这笔 US$30,000 是在计税基础以内的非股息分配，所以不是收入，计税基础降到 US$10,000。这位股东在这一年提交 7203 表。

三位合伙人，不均等的分配

三位平均持股的合伙人分享 US$180,000 的利润，每人 US$60,000。三人都申报 US$60,000。假设 A 和 B 年初的计税基础各至少 US$20,000（不考虑合伙企业的债务），所以他们的提款视为发生在年度最后一天，不被征税。

如果计税基础较少，提款中超出计税基础的部分就是应税收益；资本账户下降并不能反映这一点（第 541 号出版物）。合伙人 C 要问的是：协议对超出合伙人份额的提款怎么规定，以及 C 什么时候能拿到钱。

您的情况不同？

• 税单超出了您的支付能力：怎么缴、怎么分期，取决于您整份税表的情况。见个人税务服务。
• 其他所有人拿到了钱而您没有，或者您的份额与协议不符：需要专业人士阅读协议，才能说明您的份额应当如何分配、您可以提出什么要求。见公司税务服务。
• K-1 与企业不符，或者账目很简略：应当先审阅 K-1 背后的账目。见记账服务。
• S 公司的分配超过了您的计税基础：见超过计税基础的分配。
• 您需要计算计税基础，或资本账户为负：见 S 公司股东计税基础、合伙人资本账户和负的资本账户。
• 您需要了解一般规则：见合伙企业如何征税和 S 公司如何征税。
• 公司从没报税，或已提交的税表有误：见补报未提交的企业税表和更正已提交的企业税表，并参考公司税务服务。
• 您住在美国境外：合伙企业可能要就外国合伙人的份额预扣税款（第 541 号出版物）。见美国 LLC 中的加拿大合伙人或有外国共同所有人的美国公司。