Revenu K-1 sans distribution : imposé sur de l'argent non reçu

Pourquoi dois-je de l'impôt sur un revenu K-1 que je n'ai jamais reçu?

Aux États-Unis, une société de personnes ou une société de type S ne paie généralement pas d'impôt sur le revenu sur son bénéfice; ce sont ses propriétaires qui le paient, sur leur part, que la société ait versé ou non de l'argent. L'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) le dit dans les instructions de l'annexe K-1 de l'associé et de l'annexe K-1 de l'actionnaire d'une société de type S. La loi met l'impôt à la charge du propriétaire : l'article 701 pour les associés et l'article 1366 pour les actionnaires d'une société de type S.

L'annexe K-1 suit le revenu fiscal, pas le solde bancaire. Une société peut garder son argent pour des dettes, de l'équipement, des stocks ou une réserve et déclarer quand même un bénéfice. On parle souvent de revenu fantôme (phantom income), et cela vise chaque ligne de revenu de l'annexe K-1, pas seulement le revenu d'entreprise ordinaire : les intérêts, le revenu de location et le gain sur la vente d'actifs de la société font aussi partie de votre part.

Un dossier n'est pas simple lorsque :

• vous ne savez pas de quel type de société il s'agit : l'annexe K-1 indique le formulaire 1065 (société de personnes, y compris une LLC imposée comme telle) ou le formulaire 1120-S (société de type S), et l'impôt sur le travail autonome s'applique généralement à la première et non à la seconde;
• d'autres propriétaires ont été payés et pas vous;
• l'annexe K-1 ne correspond pas à l'entreprise que vous voyez, ou les livres sont minces;
• l'annexe K-1 est en retard, ou la société n'a jamais produit sa déclaration;
• la facture dépasse l'argent dont vous disposez.

Si la facture dépasse ce que vous pouvez payer, si d'autres propriétaires ont été payés et pas vous, ou si l'annexe K-1 ne correspond pas à l'entreprise que vous voyez, l'annexe K-1, la convention et les livres doivent être lus ensemble par un professionnel; la dernière section indique où va chaque cas.

Rassemblez d'abord ceci :

• L'annexe K-1 avec tous les relevés joints.
• La convention d'exploitation ou la convention entre actionnaires et ses modifications.
• L'état des résultats et le bilan de fin d'exercice de la société.
• Sur l'annexe K-1 d'une société de personnes, le compte de capital (rubrique L).
• Une liste datée de ce qui vous a été payé, prêté ou apporté pendant l'année.

Dois-je déclarer un revenu K-1 si je n'ai reçu aucun argent, et où va-t-il?

Vous ne produisez pas vous-même l'annexe K-1 : la société la produit et vous en envoie une copie (instructions de l'associé). Vous déclarez votre part dans votre propre déclaration, versée ou non, si vous devez en produire une. Un particulier déclare le revenu d'entreprise ordinaire et le revenu de location à la partie II de l'annexe E (formulaire 1040), qui demande la part du revenu même si elle n'a pas été reçue. Les autres éléments de l'annexe K-1 vont là où les instructions de leur case l'indiquent : les intérêts et dividendes dans le formulaire 1040, les gains en capital à l'annexe D, et les gains sur des biens d'entreprise dans le formulaire 4797 (instructions de l'associé, instructions de l'actionnaire). Conservez l'annexe K-1; ne la joignez pas à moins que les instructions ne l'exigent.

À l'annexe E, vous indiquez si le revenu est passif ou non passif. Il est passif si vous n'avez pas participé de façon importante, c'est-à-dire avec une implication régulière, continue et substantielle dans les activités (article 469(h)); la plupart des activités de location sont aussi passives, et un commanditaire n'est généralement pas considéré comme un participant (instructions de l'annexe E). Ce classement détermine lesquelles de vos autres pertes peuvent compenser le revenu et si l'impôt sur le revenu net de placement décrit plus bas peut s'appliquer; voyez les pertes d'entreprise.

L'actionnaire d'une société de type S produit le formulaire 7203 lorsqu'il demande une déduction pour sa part des pertes de la société, reçoit une distribution qui n'est pas un dividende, dispose de ses actions ou reçoit le remboursement d'un prêt. Si aucun de ces quatre cas ne s'applique, le formulaire n'est pas exigé pour l'année, bien que l'IRS indique que le remplir quand même peut aider à garder le coût de base cohérent d'une année à l'autre.

Cette page traite de l'impôt fédéral américain. Les États ont leurs propres règles pour imposer le revenu de l'annexe K-1 et pour les paiements estimatifs.

Dois-je l'impôt sur le travail autonome sur le revenu K-1?

Cela dépend de l'entité. La part d'un actionnaire d'une société de type S n'est pas un revenu de travail autonome. La part d'un associé dans le revenu d'entreprise ordinaire l'est généralement, qu'elle ait été versée ou non, sauf si l'associé est un commanditaire.

Société de personnes. La part distributive d'un associé dans le revenu d'entreprise compte dans le revenu net de travail autonome, qu'il y ait eu distribution ou non (article 1402(a)). La case 14, code A de l'annexe K-1 l'indique, et l'annexe SE (formulaire 1040) calcule l'impôt (instructions de l'associé). L'impôt sur le travail autonome est de 15,3 % de 92,35 % du revenu net : 12,4 % pour la sécurité sociale américaine (Social Security) sur les revenus jusqu'au plafond de 184 500 $, additionnés aux salaires que vous avez aussi gagnés, et 2,9 % pour Medicare sur la totalité.

Commanditaires. L'article 1402(a)(13) exclut la part d'un commanditaire, à l'exception des paiements garantis pour services. Les instructions de l'IRS précisent que le fait qu'un membre de LLC soit considéré comme un commanditaire pour l'impôt sur le travail autonome dépend de cet article; la réponse tient donc aux faits. Pour un membre qui travaille dans l'entreprise, un examen par un professionnel vaut la peine avant de produire; voyez l'aide en fiscalité des sociétés.

Société de type S. Les instructions de l'actionnaire indiquent que la part n'est pas un revenu de travail autonome. Un actionnaire qui travaille dans l'entreprise est une question distincte : les instructions du formulaire 1120-S exigent que les paiements à un dirigeant soient traités comme un salaire dans la mesure où ils constituent une rémunération raisonnable pour des services. Un propriétaire qui travaille à temps plein et n'a reçu ni salaire ni distribution soulève cette question; voyez le salaire du propriétaire d'une société de type S.

Autres impôts fédéraux. Si vous n'avez pas participé de façon importante à l'entreprise, votre part peut aussi être assujettie à l'impôt sur le revenu net de placement de 3,8 % dès que votre revenu brut ajusté modifié dépasse 200 000 $ (célibataire ou chef de famille) ou 250 000 $ (mariés produisant une déclaration conjointe); les autres statuts de production ont leurs propres seuils. Le revenu compté comme revenu de travail autonome en est exclu, et les intérêts, dividendes et gains de l'annexe K-1 peuvent y être assujettis même si vous travaillez dans l'entreprise (IRS, instructions du formulaire 8960). Un associé dont les salaires et le revenu de travail autonome dépassent ensemble 200 000 $ (célibataire ou chef de famille) ou 250 000 $ (mariés produisant une déclaration conjointe; les autres statuts diffèrent) doit aussi la cotisation Medicare additionnelle de 0,9 % sur l'excédent (IRS).

Dois-je faire des paiements d'impôt estimatif sur le revenu K-1?

Souvent, oui. Une part d'annexe K-1 n'est pas un salaire; aucune retenue sur la paie ne la couvre et les versements trimestriels sont la façon dont la plupart des propriétaires paient pendant l'année. La Publication 505 indique que vous devez généralement payer l'impôt estimatif si vous prévoyez devoir au moins 1 000 $ après les retenues et les crédits, et que ceux-ci seront inférieurs au plus petit de 90 % de l'impôt de cette année ou de 100 % de l'impôt de l'an dernier. Le critère de l'an dernier passe à 110 % si le revenu brut ajusté de l'an dernier dépassait 150 000 $ (75 000 $ si vous êtes marié et produisez une déclaration séparée).

Votre part compte dans votre année d'imposition où se termine l'année d'imposition de la société (article 706(a) pour les associés, article 1366(a)(1) pour les actionnaires d'une société de type S), et non l'année où l'annexe K-1 arrive ou où l'argent est versé. Trois moyens de limiter une pénalité quand vous apprenez le chiffre tard :

• Comparez avec l'impôt de l'an dernier. Le critère de l'an dernier ci-dessus utilise l'impôt de l'an dernier, qui peut être bien inférieur à celui de cette année quand le revenu de l'annexe K-1 est nouveau. Il ne s'applique que si la déclaration de l'an dernier couvrait 12 mois.
• Utilisez la méthode des versements sur le revenu annualisé. Elle calcule chaque versement sur le revenu gagné jusque-là, ce qui convient à un revenu qui arrive de façon inégale. La Publication 505 indique de produire le formulaire 2210 si vous l'utilisez.
• Augmentez votre retenue. Si vous avez un salaire, l'impôt supplémentaire retenu sur celui-ci compte comme payé en parts égales à chaque date de versement, à moins que vous ne démontriez à quel moment il a été retenu (article 6654(g)); un changement tardif peut donc encore couvrir les trimestres précédents.

Les dates et les montants de paiement figurent dans le guide de l'impôt estimatif trimestriel. Pour un actionnaire d'une société de type S, y compris pour savoir si la société peut payer vos acomptes à votre place, voyez les paiements d'impôt estimatif d'une société de type S.

Que faire si je ne peux pas payer l'impôt sur un revenu que je n'ai jamais reçu?

Produisez quand même à temps et payez ce que vous pouvez : une déclaration tardive coûte 5 % de l'impôt impayé par mois, jusqu'à 25 %, réduite de la pénalité pour paiement tardif pour les mêmes mois (pénalité pour défaut de produire), et l'IRS indique qu'il est important de produire à temps même si vous ne pouvez pas tout payer (plans de paiement).

L'impôt impayé entraîne une pénalité pour paiement tardif de 0,5 % par mois, jusqu'à 25 %, plus des intérêts de 7 % pour le trimestre en cours. La pénalité baisse à 0,25 % par mois pendant un plan approuvé si vous avez produit à temps. L'IRS offre deux types de plans :

Les intérêts et les pénalités continuent de courir jusqu'au paiement du solde, et un plan ne réduit pas l'impôt. Une autre voie consiste à demander à la société une distribution pour couvrir l'impôt; la possibilité de l'exiger dépend de votre convention.

L'impôt que je paie maintenant me revient-il plus tard?

Il revient sous forme de coût de base, non de remboursement. Le coût de base est votre investissement fiscal dans la société. Le revenu que vous déclarez l'augmente; l'argent versé plus tard, ou la vente de votre participation, s'impute donc généralement sur le coût de base au lieu d'être imposé une deuxième fois.

• Société de personnes. L'article 705 augmente le coût de base d'un associé de sa part du revenu. Une distribution le diminue, et un gain n'apparaît que dans la mesure où l'argent versé dépasse le coût de base. À la vente de la participation, le gain ou la perte correspond au produit de la vente moins le coût de base (Publication 541).
• Société de type S. L'article 1367 augmente le coût de base des éléments de revenu, mais seulement dans la mesure où le revenu est inclus dans votre revenu brut dans votre déclaration. Si des pertes antérieures ont réduit le coût de base d'un prêt que vous avez consenti à la société, l'augmentation nette de l'année rétablit d'abord ce coût de base du prêt, et le coût de base du prêt n'abrite pas une distribution d'actions (instructions du formulaire 7203). Une distribution d'une société de type S qui n'a aucun bénéfice non distribué des années où elle était une société de type C n'est pas un revenu jusqu'à concurrence du coût de base des actions; l'excédent est un gain (article 1368).

Le coût de base, c'est à vous de le suivre. Le compte de capital que la société déclare pour vous sur l'annexe K-1 d'une société de personnes (rubrique L) repose sur les livres et registres de la société, et les instructions de l'IRS précisent qu'il ne peut pas servir à calculer votre coût de base; le coût de base dans une société de personnes comprend aussi votre part des dettes de la société. Voyez les comptes de capital des associés et le coût de base de l'actionnaire d'une société de type S.

Puis-je obliger la société à verser une distribution pour l'impôt?

Seulement si votre convention ou la loi de l'État vous en donne le droit; les règles fiscales ne le font pas. Elles vous imposent sur votre part, mais n'obligent pas la société à verser de l'argent pour la couvrir. Ce que la convention vous permet de faire valoir est une question de droit. Voici les clauses à chercher :

Une société de type S est différente : plus d'une catégorie d'actions met fin au statut de société de type S (article 1361(b)(1)(D)); verser de l'argent à certains actionnaires et pas à d'autres n'est donc pas une solution simple. Voyez les distributions inégales d'une société de type S.

Faites la demande par écrit, indiquez le montant de l'annexe K-1 et conservez la réponse. La façon dont les membres d'une LLC retirent de l'argent est expliquée dans vous payer à partir d'une LLC.

Et si les autres propriétaires ont été payés et pas moi?

Votre part du revenu est généralement fixée par la convention (société de personnes, article 704(a)) ou par vos actions (société de type S, article 1366(a)(1)), et non par ce que les autres propriétaires ont reçu. Une distribution d'une société de personnes n'entre pas dans le calcul de cette part (Publication 541). Ce qui change, ce sont les comptes de capital : un propriétaire qui a prélevé moins se retrouve avec un compte de capital plus élevé que celui qui a prélevé plus.

Demandez ce qu'était chaque paiement :

Des prélèvements inégaux par les associés peuvent être permis. La question de savoir si les prélèvements doivent être proportionnels relève de la convention; demandez donc l'historique des distributions par propriétaire et comparez-le avec la convention avant de tirer une conclusion. La façon dont la société comptabilise chaque type de paiement est expliquée dans paiements garantis et prélèvements des associés. Pour une société de type S, des distributions inégales peuvent soulever la question d'une deuxième catégorie d'actions; voyez le guide sur les distributions d'une société de type S.

Comment vérifier que le chiffre de l'annexe K-1 est exact?

Comparez l'annexe K-1 avec l'état des résultats de la société, les pourcentages de la convention et vos registres de ce que vous avez apporté et retiré. Le revenu de l'annexe K-1 suit les règles fiscales; il peut donc ne pas correspondre à l'argent ni au bénéfice comptable. Demandez à la société :

Une petite société peut ne pas avoir à remplir certaines de ces annexes (instructions du formulaire 1065, instructions du formulaire 1120-S); dans ce cas, demandez les documents de travail qui appuient l'annexe K-1.

Si la société ne peut pas produire de livres qui appuient l'annexe K-1, ou si les chiffres ne concordent pas, l'annexe K-1 elle-même peut être erronée, et les livres doivent être examinés avant que la déclaration s'y fie; voyez l'aide en tenue de livres.

Et si l'annexe K-1 est en retard, ou si je crois qu'elle est erronée?

Une annexe K-1 tardive ne déplace pas votre date limite. Une prolongation pour votre propre déclaration (généralement jusqu'au 15 octobre) vaut seulement pour la production : l'IRS dit de payer ce que vous devez au plus tard à la date d'avril (prolongations). Le choix entre prolonger et produire sur des estimations est expliqué dans le guide sur l'annexe K-1 tardive, rédigé pour les investisseurs de fonds.

Si vous croyez qu'une annexe K-1 est erronée, demandez une version corrigée à la société et ne modifiez pas votre copie; assurez-vous que la société envoie la correction à l'IRS (instructions de l'annexe K-1). Une société de type S, ou une société de personnes qui a choisi de se soustraire au régime centralisé de vérification des sociétés de personnes (les règles qui permettent à l'IRS de cotiser la société de personnes elle-même), corrige généralement l'annexe K-1. Une société de personnes visée par ce régime, une fois son délai de production (prolongations comprises) écoulé, produit généralement plutôt une demande de rajustement administratif, et tout rajustement transmis aux associés figure sur le formulaire 8986, non sur une nouvelle annexe K-1 (article 6031(b), instructions du formulaire 1065); voyez corriger une déclaration d'entreprise produite.

Le formulaire 8082 (avis de traitement incohérent) informe l'IRS lorsque votre déclaration traite un élément autrement que la société, lorsque la société n'a pas produit sa déclaration, ou lorsqu'elle ne vous a pas remis d'annexe K-1 à la date limite de votre propre déclaration, prolongations comprises, et que vous avez des éléments à déclarer (instructions du formulaire 8082). L'omettre peut entraîner une pénalité liée à l'exactitude. Pour une société de personnes, le formulaire n'est offert que si elle n'a pas choisi de se soustraire au régime centralisé de vérification des sociétés de personnes. Pour une société de type S, produisez-le si vous ne parvenez pas à vous entendre avec la société sur l'incohérence (instructions pour les sociétés de type S).

Une société de personnes doit remettre les annexes K-1 au plus tard à la date à laquelle sa déclaration doit être produite (article 6031(b)); une société de type S, au plus tard le jour où elle produit sa déclaration (article 6037(b)), bien que les instructions du formulaire 1120-S parlent du jour où elle doit la produire. La déclaration d'une société de personnes à année civile est exigible 15 mars et celle d'une société de type S 15 mars. Une société qui a obtenu une prolongation au moyen du formulaire 7004 peut remettre les annexes K-1 jusqu'au 15 septembre pour une société à année civile (instructions du formulaire 7004); demandez donc si elle a prolongé; voyez les prolongations pour entreprises. Une société qui ne remet pas une annexe K-1 à temps peut s'exposer à une pénalité pour chacune (instructions du formulaire 1065, instructions du formulaire 1120-S).

Si la société n'a jamais produit sa déclaration, voyez rattraper les déclarations d'entreprise non produites; si l'annexe K-1 était erronée après la production, voyez corriger une déclaration d'entreprise produite.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les chiffres sont en dollars américains.

Un associé dont la LLC a gardé l'argent

Un associé détient 25 % d'une LLC de quatre membres imposée comme société de personnes. La LLC gagne 200 000 $ US et garde l'argent pour ses stocks. L'annexe K-1 indique 50 000 $ US à la case 1 et rien à la case 19. L'associé déclare 50 000 $ US à l'annexe E. À un taux marginal présumé de 24 % et avant toute déduction, l'impôt sur le revenu est d'environ 12 000 $ US. La déduction pour revenu d'entreprise admissible (instructions du formulaire 8995) et la partie déductible de l'impôt sur le travail autonome peuvent le réduire. Si la part est assujettie à l'impôt sur le travail autonome, ajoutez environ 7 065 $ US (50 000 $ US × 92,35 % × 15,3 %); ce revenu est exclu de l'impôt sur le revenu net de placement. Si la part est plutôt exclue de l'impôt sur le travail autonome, comme celle d'un commanditaire peut l'être, et que l'associé n'a pas participé de façon importante, l'impôt sur le revenu net de placement peut s'appliquer. Le coût de base augmente de 50 000 $ US; une distribution ultérieure jusqu'à ce montant ne serait donc généralement pas imposée de nouveau.

Un actionnaire d'une société de type S, année par année

Un actionnaire qui ne travaille pas pour la société détient 30 % d'une société de type S, avec un coût de base des actions de 10 000 $ US. La première année, la société gagne 100 000 $ US et ne paie personne. L'annexe K-1 indique 30 000 $ US. L'actionnaire les déclare. La part de l'annexe K-1 n'est pas un revenu de travail autonome, mais un propriétaire passif peut devoir l'impôt sur le revenu net de placement sur cette part. Le coût de base passe à 40 000 $ US. La deuxième année, la société n'a ni bénéfice ni perte fiscale et verse 100 000 $ US à tous les actionnaires en proportion de leurs actions, soit 30 000 $ US à cet actionnaire. Sans bénéfices non distribués des années où elle était une société de type C, ces 30 000 $ US sont une distribution autre qu'un dividende imputée au coût de base; ce n'est donc pas un revenu, et le coût de base retombe à 10 000 $ US. L'actionnaire produit le formulaire 7203 cette année-là.

Trois associés, des versements inégaux

Trois associés égaux se partagent un bénéfice de 180 000 $ US, soit 60 000 $ US chacun. Tous les trois déclarent 60 000 $ US. Supposons que A et B ont chacun commencé l'année avec un coût de base d'au moins 20 000 $ US (sans tenir compte des dettes de la société de personnes); leurs prélèvements, traités comme faits le dernier jour de l'année, ne sont donc pas imposés.

Avec un coût de base moindre, la partie d'un prélèvement qui dépasse le coût de base est un gain imposable; la baisse d'un compte de capital ne le montre pas (Publication 541). Les questions de l'associé C sont ce que la convention dit des prélèvements supérieurs à la part d'un associé, et quand C sera payé.

Votre situation est différente?

• La facture dépasse ce que vous pouvez payer : la façon de la payer ou de l'étaler dépend de l'ensemble de votre déclaration. Voyez l'aide en fiscalité des particuliers.
• D'autres propriétaires ont été payés et pas vous, ou votre part ne correspond pas à la convention : un professionnel doit lire la convention pour dire comment votre part devrait être répartie et ce que vous pouvez demander. Voyez l'aide en fiscalité des sociétés.
• L'annexe K-1 ne correspond pas à l'entreprise, ou les livres sont minces : un examen des livres qui appuient l'annexe K-1 passe en premier. Voyez l'aide en tenue de livres.
• Une distribution d'une société de type S dépasse votre coût de base : voyez les distributions supérieures au coût de base.
• Vous devez calculer votre coût de base, ou votre compte de capital est négatif : voyez le coût de base de l'actionnaire d'une société de type S, les comptes de capital des associés et le compte de capital négatif.
• Vous avez besoin des règles générales : voyez comment les sociétés de personnes sont imposées et comment les sociétés de type S sont imposées.
• La société n'a jamais produit sa déclaration, ou une déclaration produite était erronée : voyez rattraper les déclarations d'entreprise non produites et corriger une déclaration d'entreprise produite, avec l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous vivez hors des États-Unis : une société de personnes peut devoir retenir l'impôt sur la part d'un associé étranger (Publication 541). Voyez un associé canadien dans une LLC américaine ou une société américaine avec un copropriétaire étranger.