למי זה מתאים
- חברים ב-LLC הממוסה כשותפות, ושותפים, שה-K-1 שלהם מראה הכנסה אבל מעט כסף או בלי כסף שחולק
- בעלי מניות בחברת S שה-K-1 שלהם מראה הכנסה בלי חלוקה
לא מכוסה כאן
- איך ממוסות שותפות וחברת S באופן כללי
- חישוב בסיס העלות של מניות או של שותפות שורה אחר שורה
- מה הסכם התפעול או הסכם בעלי המניות שלכם מאפשר לכם לאכוף, וזו שאלה משפטית
- מס הכנסה מדינתי על הכנסה ב-K-1
- בעלים זרים, ומס שחברה חייבת לנכות במקור על חלקו של בעלים זר
למה אני חייב במס על הכנסה ב-K-1 שלא קיבלתי?
שותפות או חברת S אינה משלמת בדרך כלל מס הכנסה על הרווח שלה; הבעלים משלמים אותו על חלקם, בין אם החברה חילקה כסף ובין אם לא. IRS אומר זאת בהוראות ל-K-1 של שותף ול-K-1 של בעל מניות בחברת S. החוק מטיל את המס על הבעלים: סעיף 701 על שותפים וסעיף 1366 על בעלי מניות בחברת S.
ה-K-1 עוקב אחרי הכנסה לצורכי מס, לא אחרי יתרת הבנק. חברה יכולה להשאיר את המזומן אצלה לחובות, לציוד, למלאי או כרית ביטחון, ועדיין לדווח על רווח. זה נקרא לעתים הכנסה פנטום (phantom income), והוא חל על כל שורות ההכנסה ב-K-1 ולא רק על הכנסה עסקית רגילה: גם ריבית, הכנסה משכירות ורווח ממכירת נכסי החברה הם חלק מחלקכם.
מקרה אינו פשוט כאשר:
- אינכם בטוחים איזה סוג חברה זו: ב-K-1 כתוב טופס 1065 (שותפות, כולל LLC הממוסה כשותפות) או טופס 1120-S (חברת S), ומס עצמאים חל בדרך כלל על הראשונה ולא על השנייה.
- בעלים אחרים קיבלו כסף ואתם לא.
- ה-K-1 אינו תואם את העסק שאתם רואים, או שהספרים דלים.
- ה-K-1 מאחר, או שהחברה לא הגישה דוח מעולם.
- החיוב גדול מהמזומן שיש לכם.
אם החיוב גדול ממה שאתם יכולים לשלם, בעלים אחרים קיבלו כסף ואתם לא, או שה-K-1 אינו מתאים לעסק שאתם רואים, איש מקצוע צריך לקרוא יחד את ה-K-1, את ההסכם ואת הספרים; בסעיף האחרון מפורט לאן פונה כל מקרה.
אספו קודם את אלה:
- ה-K-1 עם כל ההצהרות המצורפות אליו.
- הסכם התפעול או הסכם בעלי המניות והתיקונים שלו.
- דוח הרווח וההפסד והמאזן של החברה לסוף השנה.
- ב-K-1 של שותפות, חשבון ההון (סעיף L).
- רשימה מתוארכת של מה ששולם לכם, מה שהלוויתם ומה שהכנסתם במהלך השנה.
האם אני חייב לדווח על הכנסה ב-K-1 אם לא קיבלתי כסף, ואיפה מדווחים?
אתם לא מגישים את ה-K-1 בעצמכם: החברה מגישה אותו ושולחת לכם עותק (הוראות לשותף). אתם מדווחים על חלקכם בדוח האישי שלכם, שולם או לא, אם אתם חייבים להגיש דוח. יחיד מדווח על הכנסה עסקית רגילה ועל הכנסה משכירות בחלק II של Schedule E (טופס 1040), שמבקש את חלק ההכנסה גם אם לא התקבל. שאר סעיפי ה-K-1 מדווחים במקום שהוראות התיבה שלהם מפנות אליו: ריבית ודיבידנדים בטופס 1040, רווחי הון ב-Schedule D, ורווחים על נכסים עסקיים בטופס 4797 (הוראות לשותף, הוראות לבעל מניות). שמרו את ה-K-1; אל תצרפו אותו אלא אם ההוראות מורות על כך.
| שותפות (K-1 של טופס 1065) | חברת S (K-1 של טופס 1120-S) | |
|---|---|---|
| הכנסה עסקית רגילה | תיבה 1 | תיבה 1 |
| הכנסה מעבודה עצמאית | תיבה 14, קוד A | אין: אינה הכנסה מעבודה עצמאית |
| חלוקות שהוצגו | תיבה 19 | תיבה 16, קוד D |
| בסיס העלות עולה בסכום ההכנסה | סעיף 705 | סעיף 1367 |
ב-Schedule E מסמנים אם ההכנסה פסיבית או לא פסיבית. היא פסיבית אם לא השתתפתם באופן מהותי (material participation), כלומר לא הייתה לכם מעורבות סדירה, רציפה ומשמעותית בפעילות (סעיף 469(h)); רוב פעילות ההשכרה היא פסיבית גם כן, ושותף מוגבל לא נחשב בדרך כלל כמשתתף (הוראות Schedule E). הסיווג קובע אילו מההפסדים האחרים שלכם יכולים לקזז את ההכנסה והאם המס על הכנסה מהשקעות נטו שבהמשך עשוי לחול; ראו הפסדים עסקיים.
בעל מניות בחברת S מגיש טופס 7203 כשהוא תובע ניכוי על חלקו בהפסדי החברה, מקבל חלוקה שאינה דיבידנד, מוכר מניות או מקבל החזר של הלוואה. אם אף אחד מארבעת המקרים האלה לא חל, אין חובה להגיש את הטופס באותה שנה, אם כי IRS אומר שמילוי שלו בכל זאת עשוי לעזור לשמור על בסיס עלות עקבי משנה לשנה.
העמוד הזה עוסק במס הפדרלי. לכל מדינה יש כללים משלה למיסוי הכנסה ב-K-1 ולמקדמות.
האם אני חייב במס עצמאים על הכנסה ב-K-1?
זה תלוי בסוג הישות. חלקו של בעל מניות בחברת S אינו הכנסה מעבודה עצמאית. חלקו של שותף בהכנסה עסקית רגילה הוא בדרך כלל הכנסה כזו, בין אם שולם ובין אם לא, אלא אם השותף הוא שותף מוגבל.
שותפות. חלקו של שותף בהכנסה מעסק נספר להכנסה נטו מעבודה עצמאית בלי קשר לחלוקה (סעיף 1402(a)). תיבה 14, קוד A ב-K-1 מדווחת עליו, ו-Schedule SE (טופס 1040) מחשב את המס (הוראות לשותף). מס עצמאים הוא 15.3% מתוך 92.35% מההכנסה נטו: 12.4% לביטוח לאומי (Social Security) על הכנסה עד תקרת השכר של $184,500, בחישוב משותף עם שכר שהרווחתם גם כן, ו-2.9% למדיקר (Medicare) על כולה.
שותפים מוגבלים. סעיף 1402(a)(13) מוציא את חלקו של שותף מוגבל, פרט לתשלומים מובטחים עבור שירותים. הוראות IRS אומרות שהשאלה אם חבר ב-LLC נחשב לשותף מוגבל לעניין מס עצמאים תלויה בסעיף הזה, ולכן התשובה תלויה בעובדות. לחבר שעובד בעסק כדאי לבקש בדיקה מקצועית לפני ההגשה; ראו עזרה במיסוי חברות.
חברת S. ההוראות לבעל מניות אומרות שהחלק אינו הכנסה מעבודה עצמאית. בעל מניות שעובד בעסק הוא שאלה נפרדת: הוראות טופס 1120-S דורשות להתייחס לתשלומים לנושא משרה כשכר, במידה שהם שכר סביר עבור שירותים. בעלים שעובד במשרה מלאה ולא קיבל שכר ולא חלוקות מעלה את השאלה הזו; ראו שכר בעלים בחברת S.
מסים פדרליים נוספים. אם לא השתתפתם באופן מהותי בעסק, חלקכם עשוי להיות חייב גם במס על הכנסה מהשקעות נטו בשיעור 3.8%, כשההכנסה הברוטו המתואמת המותאמת (MAGI) שלכם גבוהה מ-$200,000 (יחיד או ראש משק בית) או מ-$250,000 (נשואים המגישים דוח משותף); למעמדות הגשה אחרים יש רף משלהם. הכנסה שנחשבת הכנסה מעבודה עצמאית אינה נכללת בו, וריבית, דיבידנדים ורווחים ב-K-1 עשויים להיות חייבים בו גם אם אתם עובדים בעסק (IRS, הוראות טופס 8960). שותף ששכרו והכנסתו מעבודה עצמאית יחד עוברים $200,000 (יחיד או ראש משק בית) או $250,000 (נשואים המגישים דוח משותף; למעמדות אחרים הרף שונה) חייב גם במס מדיקר נוסף (Additional Medicare Tax) בשיעור 0.9% על העודף (IRS).
האם אני חייב לשלם מקדמות מס על הכנסה ב-K-1?
לעתים קרובות כן. חלק ב-K-1 אינו שכר, ולכן אין ניכוי במקור מתלוש שיכסה אותו, ותשלומים רבעוניים הם הדרך שבה רוב הבעלים משלמים במהלך השנה. פרסום 505 אומר שבדרך כלל חובה לשלם מקדמות מס אם צפוי שתחויבו בלפחות $1,000 אחרי ניכוי במקור וזיכויים, וצפוי שהניכוי במקור והזיכויים יהיו נמוכים מהקטן מבין 90% ממס השנה הנוכחית או 100% ממס השנה שעברה. מבחן השנה שעברה הוא 110% אם ההכנסה הברוטו המתואמת (AGI) בשנה שעברה הייתה מעל $150,000 ($75,000 לנשואים המגישים דוחות נפרדים).
חלקכם נספר בשנת המס שלכם שבה מסתיימת שנת המס של החברה (סעיף 706(a) לשותפים, סעיף 1366(a)(1) לבעלי מניות בחברת S), ולא בשנה שבה ה-K-1 מגיע או שבה משולם כסף. שלוש דרכים להגביל קנס כשאתם מגלים את הסכום באיחור:
- השוו למס של השנה שעברה. מבחן השנה שעברה משתמש במס של השנה שעברה, שיכול להיות נמוך בהרבה ממס השנה כשההכנסה ב-K-1 חדשה. הוא חל רק אם הדוח של השנה שעברה כיסה 12 חודשים.
- השתמשו בשיטת המקדמות לפי הכנסה שנתית מחושבת (annualized income installment method). היא מחשבת כל מקדמה לפי ההכנסה שהרווחתם עד כה, וזה מתאים להכנסה שמגיעה בצורה לא אחידה. פרסום 505 אומר להגיש טופס 2210 אם משתמשים בה.
- הגדילו את הניכוי במקור. אם יש לכם שכר, מס נוסף שנוכה ממנו נחשב כשולם בחלקים שווים בכל מועד תשלום אלא אם תוכיחו מתי נוכה (סעיף 6654(g)), ולכן שינוי מאוחר עדיין יכול לכסות רבעונים קודמים.
מועדי התשלום והסכומים נמצאים במדריך למקדמות מס רבעוניות. לבעל מניות בחברת S, כולל השאלה אם החברה יכולה לשלם את המקדמות שלכם, ראו מקדמות מס בחברת S.
מה אם אני לא יכול לשלם את המס על הכנסה שלא קיבלתי?
הגישו במועד בכל זאת ושלמו מה שאפשר: דוח באיחור עולה 5% מהמס שלא שולם בכל חודש, עד 25%, בניכוי הקנס על אי-תשלום לאותם חודשים (קנס על אי-הגשה), ו-IRS אומר שחשוב להגיש במועד גם כשאי אפשר לשלם במלואו (תוכניות תשלומים).
על מס שלא שולם חל קנס על אי-תשלום של 0.5% לחודש, עד 25%, ובנוסף ריבית של 7% לרבעון הנוכחי. הקנס יורד ל-0.25% לחודש בזמן תוכנית מאושרת אם הגשתם במועד. IRS מציע שני סוגי תוכניות:
| תוכנית | משך | יחיד יכול להגיש בקשה באינטרנט אם |
|---|---|---|
| תוכנית תשלומים לטווח קצר | תשלום מלא בתוך 180 ימים | היתרה נמוכה מ-$100,000 במס, קנסות וריבית יחד |
| תוכנית תשלומים לטווח ארוך (הסכם תשלומים) | תשלומים חודשיים | היתרה היא $50,000 או פחות וכל הדוחות הנדרשים הוגשו |
ריבית וקנסות ממשיכים לרוץ עד לתשלום היתרה, ותוכנית אינה מקטינה את המס. דרך אחרת היא לבקש מהחברה חלוקה שתכסה את המס; האם אפשר לחייב אותה תלוי בהסכם שלכם.
האם המס ששילמתי עכשיו חוזר אליי בהמשך?
הוא חוזר כבסיס עלות, לא כהחזר. בסיס העלות הוא ההשקעה שלכם בחברה לצורכי מס. הכנסה שדיווחתם עליה מעלה אותו, ולכן כסף שחולק בהמשך, או מכירה של הזכות שלכם, יוצאים בדרך כלל כנגד בסיס העלות ולא ממוסים פעם שנייה.
- שותפות. סעיף 705 מעלה את בסיס העלות של שותף בחלקו בהכנסה. חלוקה מקטינה את בסיס העלות, ורווח נוצר רק במידה שהכסף ששולם עולה על בסיס העלות. במכירת הזכות, הרווח או ההפסד הם התמורה שהתקבלה פחות בסיס העלות (פרסום 541).
- חברת S. סעיף 1367 מעלה את בסיס העלות בסעיפי הכנסה, אבל רק במידה שההכנסה נכללת בהכנסה הברוטו שלכם בדוח. אם הפסדים קודמים הקטינו את בסיס העלות של הלוואה שנתתם לחברה, העלייה נטו של השנה משחזרת קודם את בסיס ההלוואה, ובסיס ההלוואה אינו מגן על חלוקה ממניות (הוראות טופס 7203). חלוקה מחברת S שאין בה רווחים שנותרו משנים שבהן הייתה חברת C אינה הכנסה עד גובה בסיס העלות של המניות; העודף הוא רווח (סעיף 1368).
את בסיס העלות עליכם לנהל בעצמכם. חשבון ההון שהחברה מדווחת עבורכם ב-K-1 של שותפות (סעיף L) מבוסס על הספרים והרישומים של החברה, וה-הוראות של IRS אומרות שאי אפשר להשתמש בו כדי לחשב את בסיס העלות שלכם; בסיס העלות בשותפות כולל גם את חלקכם בחובות החברה. ראו חשבונות הון של שותפים ובסיס עלות של בעל מניות בחברת S.
האם אפשר לחייב את החברה לשלם חלוקה לכיסוי המס?
רק אם ההסכם שלכם או חוק המדינה נותנים לכם את הזכות הזו; כללי המס אינם נותנים. כללי המס מטילים עליכם מס על חלקכם אבל אינם מחייבים את החברה לשלם מזומן לכיסויו. מה ההסכם מאפשר לכם לאכוף היא שאלה משפטית. אלה הסעיפים שכדאי לחפש:
| מה לחפש | למה זה חשוב |
|---|---|
| סעיף חלוקה למס | האם החברה חייבת או רשאית לשלם לבעלים מספיק כדי לכסות מס, באיזה שיעור משוער, באיזו תדירות ולמי |
| מי מחליט על חלוקות, ולפי איזה אמת מידה | שיקול דעת של מנהל או של דירקטוריון, רזרבות הון חוזר, רף הצבעה, והאם הבעלים רשאים למשוך כנגד הרווח |
| דרישות הון והלוואות מבעלים | האם החברה יכולה לחייב אתכם להכניס כסף, ואיך הלוואה נפרעת |
| זכויות מידע ויציאה | הזכות שלכם לדוחות כספיים, לספרים ולדוח המס של החברה, ותנאי רכישה או פרישה אם אינכם יכולים לקבל תשלום |
בחברת S המצב שונה: יותר ממחלקת מניות אחת מסיימת את מעמד S (סעיף 1361(b)(1)(D)), ולכן תשלום לחלק מבעלי המניות ולא לאחרים אינו תיקון פשוט. ראו חלוקות לא שוות בחברת S.
הגישו את הבקשה בכתב, ציינו את סכום ה-K-1 ושמרו את התשובה. איך חברים ב-LLC מוציאים כסף מוסבר בתשלום לעצמכם מ-LLC.
מה אם בעלים אחרים קיבלו כסף ואני לא?
חלקכם בהכנסה נקבע בדרך כלל לפי ההסכם (שותפות, סעיף 704(a)) או לפי המניות שלכם (חברת S, סעיף 1366(a)(1)), ולא לפי מה ששולם לבעלים אחרים. חלוקה בשותפות אינה נלקחת בחשבון בחישוב החלק הזה (פרסום 541). מה שמשתנה הוא חשבונות ההון: בעלים שמשך פחות מסיים עם חשבון הון גבוה יותר מבעלים שמשך יותר.
שאלו מה היה כל תשלום:
| מה האחרים קיבלו | איפה זה מופיע | מה זה אומר |
|---|---|---|
| חלוקה | תיבה 19 (שותפות) או תיבה 16, קוד D (חברת S) | מקטינה את בסיס העלות שלהם; אינה משנה את חלקם בהכנסה |
| תשלום מובטח עבור שירותים (נקבע בלי קשר להכנסת החברה) | תיבה 4 ב-K-1 של שותפות | תשלום על עבודה, נפרד מחלק הרווח |
| שכר (בעלים שהם עובדים בחברת S) | טופס W-2 | תשלום עבור שירותים, דרך מערכת השכר |
משיכות לא שוות של שותפים עשויות להיות מותרות. האם משיכות חייבות להיות יחסיות היא שאלה שההסכם עונה עליה, ולכן בקשו את היסטוריית החלוקות לפי בעלים והשוו אותה להסכם לפני שאתם מסיקים מסקנה. איך החברה רושמת בספרים כל סוג תשלום מוסבר בתשלומים מובטחים לעומת משיכות של שותפים. בחברת S, חלוקות לא שוות עלולות להעלות שאלה של מחלקת מניות שנייה; ראו את המדריך לחברת S.
איך בודקים שהסכום ב-K-1 נכון?
השוו את ה-K-1 לדוח הרווח וההפסד של החברה עצמה, לאחוזים בהסכם ולרישומים שלכם על מה שהכנסתם ומה שלקחתם. ההכנסה ב-K-1 נקבעת לפי כללי המס, ולכן ייתכן שאינה תואמת מזומן או רווח חשבונאי. בקשו מהחברה:
| בקשו | השוו אל |
|---|---|
| דוח רווח והפסד ומאזן לסוף השנה | סך ההכנסה לפני חלקכם |
| התאמת הרווח החשבונאי לרווח לצורכי מס בדוח (Schedule M-1 או M-3, שמתאימים רווח חשבונאי להכנסה חייבת) | למה ההכנסה החייבת שונה מהרווח החשבונאי |
| אחוזי הבעלות שלכם בשנה | סעיף J ב-K-1 של שותפות (אחוזי הרווח, ההפסד וההון שלכם), או אחוז המניות ב-K-1 של חברת S, וכל שינוי באמצע השנה |
| ניתוח חשבון ההון של השותפות (סעיף L ב-K-1, Schedule M-2 בדוח) | הרישום שלכם של כסף שהכנסתם ושנלקח |
| היסטוריית החלוקות לפי בעלים | תיבה 19 או תיבה 16, קוד D |
חברה קטנה עשויה להיות פטורה ממילוי חלק מהנספחים האלה (הוראות טופס 1065, הוראות טופס 1120-S); אם כך, בקשו את טיוטות העבודה שמאחורי ה-K-1.
אם החברה אינה יכולה להציג ספרים שתומכים ב-K-1, או שהמספרים אינם מתיישבים, ה-K-1 עצמו עשוי להיות שגוי, והספרים צריכים בדיקה לפני שהדוח נשען עליו; ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
מה אם ה-K-1 מאחר, או שאני חושב שהוא שגוי?
K-1 מאוחר אינו מזיז את המועד שלכם. הארכה לדוח האישי שלכם (עד ה-15 באוקטובר בדרך כלל) היא להגשה בלבד: IRS אומר לשלם את מה שאתם חייבים עד מועד אפריל (הארכות). הבחירה בין הארכה להגשה על סמך הערכות נמצאת במדריך ל-K-1 מאוחר, שנכתב למשקיעים בקרנות.
אם אתם חושבים ש-K-1 שגוי, בקשו מהחברה K-1 מתוקן ואל תשנו את העותק שלכם; ודאו שהחברה שולחת את התיקון ל-IRS (הוראות K-1). חברת S, או שותפות שבחרה לצאת ממשטר הביקורת המרכזי של שותפויות (הכללים שמאפשרים ל-IRS להטיל שומה על השותפות עצמה), מתקנת בדרך כלל את ה-K-1. שותפות במשטר הזה, אחרי שתקופת ההגשה שלה (כולל הארכות) הסתיימה, מגישה בדרך כלל בקשה להתאמה מינהלית במקום זאת, וכל התאמה שמועברת לשותפים מגיעה בטופס 8986 ולא ב-K-1 חדש (סעיף 6031(b), הוראות טופס 1065); ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.
טופס 8082 (הודעה על טיפול לא עקבי) מודיע ל-IRS כשהדוח שלכם מטפל בסעיף באופן שונה מהחברה, כשהחברה לא הגישה, או כשלא נתנה לכם K-1 עד מועד הדוח שלכם, כולל הארכות, ויש לכם סעיפים לדווח (הוראות טופס 8082). השמטה שלו עלולה להוסיף קנס על דיוק. בשותפות, הטופס זמין רק אם היא לא בחרה לצאת ממשטר הביקורת המרכזי של שותפויות. בחברת S, הגישו אותו אם אינכם מצליחים להגיע להסכמה עם החברה על אי-העקביות (הוראות לחברת S).
שותפות חייבת למסור K-1 עד המועד שבו נדרשת הגשת הדוח שלה (סעיף 6031(b)); חברת S, עד היום שבו היא מגישה את הדוח (סעיף 6037(b)), אם כי הוראות טופס 1120-S אומרות שזה היום שבו נדרשת ההגשה. הדוח של שותפות עם שנת מס קלנדרית מועד הגשתו 15 במרץ והדוח של חברת S 15 במרץ. חברה עם הארכה בטופס 7004 רשאית לשלוח K-1 עד 15 בספטמבר בחברה עם שנת מס קלנדרית (הוראות טופס 7004), ולכן שאלו אם הוארך; ראו הארכות לעסקים. חברה שאינה מוסרת K-1 במועד עלולה לעמוד בפני קנס על כל אחד (הוראות טופס 1065, הוראות טופס 1120-S).
אם החברה לא הגישה מעולם, ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו; אם ה-K-1 היה שגוי אחרי שהחברה הגישה, ראו תיקון דוח עסקי שהוגש.
דוגמה
הדוגמאות האלה להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.
שותף ב-LLC שהחזיק את המזומן
שותף מחזיק ב-25% מ-LLC עם ארבעה חברים שממוסה כשותפות. ה-LLC מרוויח US$200,000 ומשאיר את המזומן למלאי. ה-K-1 מראה US$50,000 בתיבה 1 ושום דבר בתיבה 19. השותף מדווח על US$50,000 ב-Schedule E. בשיעור שולי משוער של 24% ולפני ניכויים כלשהם, מס ההכנסה על הסכום הוא כ-US$12,000. ניכוי הכנסה עסקית מזכה (הוראות טופס 8995) והחלק המותר בניכוי ממס עצמאים יכולים להקטין אותו. אם החלק חייב במס עצמאים, מוסיפים כ-US$7,065 (US$50,000 × 92.35% × 15.3%); ההכנסה הזו אינה נכללת במס על הכנסה מהשקעות נטו. אם החלק מוחרג ממס עצמאים, כפי שעשוי לקרות לשותף מוגבל, והשותף לא השתתף באופן מהותי, המס על הכנסה מהשקעות נטו עשוי לחול. בסיס העלות עולה ב-US$50,000, ולכן חלוקה מאוחרת של עד הסכום הזה לא תמוסה בדרך כלל שוב.
בעל מניות בחברת S, שנה אחר שנה
בעל מניות שאינו עובד בחברה מחזיק ב-30% מחברת S, עם בסיס עלות של US$10,000 במניות. בשנה הראשונה החברה מרוויחה US$100,000 ולא משלמת לאיש. ה-K-1 מראה US$30,000. בעל המניות מדווח עליהם. החלק ב-K-1 אינו הכנסה מעבודה עצמאית, אם כי בעלים פסיבי עשוי לחוב במס על הכנסה מהשקעות נטו עליו. בסיס העלות הופך ל-US$40,000. בשנה השנייה החברה יוצאת באפס לצורכי מס ומשלמת לכל בעלי המניות US$100,000 לפי יחס המניות, US$30,000 לבעל המניות הזה. אם אין רווחים שנותרו משנים שבהן הייתה חברת C, ה-US$30,000 האלה הם חלוקה שאינה דיבידנד מתוך בסיס העלות, ולכן אינם הכנסה, ובסיס העלות יורד ל-US$10,000. בעל המניות מגיש באותה שנה טופס 7203.
שלושה שותפים, תשלומים לא שווים
שלושה שותפים שווים מתחלקים ברווח של US$180,000, US$60,000 כל אחד. שלושתם מדווחים על US$60,000. נניח ש-A ו-B פתחו כל אחד את השנה עם בסיס עלות של לפחות US$20,000 (בלי להביא בחשבון חובות של השותפות), ולכן המשיכות שלהם, שנחשבות כמי שבוצעו ביום האחרון של השנה, אינן ממוסות.
| שותף | מדווח | משך | חשבון הון |
|---|---|---|---|
| A | US$60,000 | US$80,000 | יורד ב-US$20,000 |
| B | US$60,000 | US$80,000 | יורד ב-US$20,000 |
| C | US$60,000 | US$0 | עולה ב-US$60,000 |
עם פחות בסיס עלות, החלק במשיכה שמעל בסיס העלות הוא רווח חייב במס; חשבון הון שיורד אינו מראה זאת (פרסום 541). השאלות של שותף C הן מה ההסכם אומר על משיכות מעל חלקו של שותף, ומתי C ישולם.
המצב שלכם שונה?
- החיוב גדול ממה שאתם יכולים לשלם: איך לשלם או לתכנן אותו תלוי בדוח כולו. ראו עזרה במס אישי.
- בעלים אחרים קיבלו כסף ואתם לא, או שחלקכם אינו תואם את ההסכם: איש מקצוע צריך לקרוא את ההסכם כדי לומר איך יש להקצות את חלקכם ומה אפשר לבקש. ראו עזרה במיסוי חברות.
- ה-K-1 אינו מתאים לעסק, או שהספרים דלים: בדיקה של הספרים שמאחורי ה-K-1 באה קודם. ראו עזרה בהנהלת חשבונות.
- חלוקה מחברת S גדולה מבסיס העלות שלכם: ראו חלוקות מעל בסיס העלות.
- אתם צריכים לחשב בסיס עלות או שחשבון ההון שלכם שלילי: ראו בסיס עלות של בעל מניות בחברת S, חשבונות הון של שותפים וחשבון הון שלילי.
- אתם צריכים את הכללים הכלליים: ראו איך ממוסות שותפויות ואיך ממוסות חברות S.
- החברה לא הגישה מעולם, או שדוח שהוגש היה שגוי: ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו ותיקון דוח עסקי שהוגש, יחד עם עזרה במיסוי חברות.
- אתם גרים מחוץ לארה״ב: שותפות עשויה להיות חייבת לנכות מס במקור על חלקו של שותף זר (פרסום 541). ראו שותף קנדי ב-LLC אמריקאי או חברה אמריקאית עם בעלים משותף זר.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור מס עצמאים 12.4% דמי ביטוח לאומי (Social Security) ועוד 2.9% Medicare, על הרווח נטו מעבודה עצמאית | 15.3% | IRS: מס עצמאים (מסי ביטוח לאומי ומדיקר) סומן |
| חלק מהרווח נטו החייב במס עצמאים הרווח הנקי מוכפל במקדם זה כדי לקבל הכנסה נטו מעצמאות | 92.35% | IRS: טופס 1040-ES (2026), גיליון חישוב מס עצמאים וניכוי, שורה 3 סומן |
| חלק הביטוח הלאומי (Social Security) במס עצמאים חל עד בסיס השכר של Social Security. מעסיקים ועובדים משלמים כל אחד מחצית מהשכר | 12.4% | IRS: מס עצמאים (מסי ביטוח לאומי ומדיקר) סומן |
| תקרת השכר החייב ב-Social Security שכר ורווח נקי מעצמאות מרביים משולבים החייבים בחלק הביטוח הלאומי של המס | $184,500 שנת מס 2026 | IRS: טופס 1040-ES (2026) סומן |
| חלק המדיקר של מס העצמאים אין תקרת הכנסה; המעסיקים והעובדים משלמים כל אחד מחצית מהשכר | 2.9% | IRS: מס עצמאים (מסי ביטוח לאומי ומדיקר) סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | $250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס המדיקר הנוסף: שאר מעמדות ההגשה רווקים, ראשי משק בית או בן או בת זוג שנותרו בחיים שעומדים בתנאים; שכר מדיקר והכנסה מעבודה עצמאית; הסף אינו צמוד לאינפלציה | $200,000 | IRS: הוראות טופס 8959, ספי מס המדיקר הנוסף סומן |
| סף מס המדיקר הנוסף: נשואים המגישים דוח משותף שכר המדיקר וההכנסה מעבודה עצמאית של שני בני הזוג יחד; הסף אינו צמוד לאינפלציה | $250,000 | IRS: הוראות טופס 8959, ספי מס המדיקר הנוסף סומן |
| שיעור מס המדיקר הנוסף (Additional Medicare Tax) חל על שכר מדיקר, על תגמול RRTA ועל הכנסה מעבודה עצמאית מעל הסף של מעמד ההגשה. | 0.9% | IRS: הוראות טופס 8959 סומן |
| המס הצפוי לתשלום אחרי ניכוי במקור וזיכויים, שבדרך כלל מחייב מקדמות חל על יחידים, כולל בעלי עסק יחידני ושותפים | $1,000 שנת מס 2026 | IRS: טופס 1040-ES (2026) סומן |
| יעד המס לשנה הנוכחית לפטור מקנס על מקדמות מס התשלום השנתי הנדרש הכללי משתמש ביעד המס הנמוך מבין השנה הנוכחית והשנה הקודמת | 90% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 505 (2026) סומן |
| יעד המס הסטנדרטי של השנה הקודמת לחריג מקנס מקדמות דוח השנה הקודמת חייב לכסות את כל 12 החודשים; כלל להכנסה גבוהה יכול להחליף ב-110% | 100% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 505 (2026) סומן |
| יעד המס של השנה הקודמת להכנסה גבוהה יותר לפטור מקנס על מקדמות מס מחליף את 100% מעל סף ההכנסה ברוטו מותאמת של השנה הקודמת, בכפוף לחריגים | 110% שנת מס 2026 | IRS: פרסום 505 (2026) סומן |
| סף ההכנסה ברוטו מותאמת של השנה הקודמת ליעד גבוה יותר של תשלום משוער יעד השנה הקודמת הגבוה יותר חל כש-AGI עולה על סכום זה; סף שונה לנשואים המגישים דוחות נפרדים | $150,000 שנת מס 2026 | IRS: פרסום 505 (2026) סומן |
| סף ההכנסה ברוטו מותאמת של השנה הקודמת ליעד גבוה יותר של תשלום משוער, נשואים המגישים דוחות נפרדים חל כשמעמד ההגשה בשנת המס הנוכחית הוא נשוי המגיש בנפרד | $75,000 שנת מס 2026 | IRS: פרסום 505 (2026) סומן |
| שיעור הקנס החודשי הכללי על אי-הגשה ממס שלא שולם על כל חודש או חלק מחודש שבו טופס 1040 נדרש מאחר, לפני התאמת אי-התשלום המקבילה | 5% | IRS: קנס על אי-הגשה סומן |
| שיעור הקנס המרבי הכללי על אי-הגשה אחוז מרבי מהמס שלא שולם; מינימום נפרד יכול לחול כשדוח מאחר ביותר מ-60 יום | 25% | IRS: קנס על אי-הגשה סומן |
| שיעור הקנס החודשי הכללי על אי-תשלום ממס שלא שולם על כל חודש או חלק מחודש שבו המס נשאר שלא שולם; בחלק מהמקרים חלים שיעורים מיוחדים | 0.5% | IRS: קנס על אי-תשלום (Failure to pay penalty) סומן |
| שיעור הקנס המרבי הכללי על אי-תשלום אחוז מרבי מהמס שלא שולם | 25% | IRS: קנס על אי-תשלום (Failure to pay penalty) סומן |
| ריבית ה-IRS על תשלום חסר של מס של יחידים, הרבעון הנוכחי הרבעון אוקטובר עד דצמבר 2026; מתעדכן בכל רבעון ומצטבר מדי יום | 7% שנת מס 2026 | IRS: ריביות רבעוניות סומן |
| שיעור קנס חודשי על אי תשלום במהלך תוכנית תשלומים מאושרת של יחיד חל רק אם היחיד הגיש את הדוח בזמן | 0.25% | IRS: קנס על אי-תשלום (Failure to pay penalty) סומן |
| אורך תוכנית תשלומים קצרת טווח של IRS עסקים חייבים להתקשר כדי לבקש תוכנית לטווח קצר | 180 ימים | IRS: נושא 202, אפשרויות לתשלום מס סומן |
| מגבלת יתרה בתוכנית תשלום מקוונת לטווח קצר ליחיד סך המס, הקנסות והריבית חייב להיות נמוך מהסכום הזה. פירעון לטווח קצר הוא בתוך 180 ימים. | $100,000 | IRS: בקשה מקוונת להסכם תשלומים סומן |
| מגבלת יתרה בתוכנית תשלומים פשוטה מקוונת ליחיד סך המס, הקנסות והריבית יכול להגיע לסכום הזה; כל הדוחות הנדרשים חייבים להיות מוגשים. | $50,000 | IRS: בקשה מקוונת להסכם תשלומים סומן |
| מועד ההגשה של טופס 1065 לשותפות עם שנת מס קלנדרית היום ה-15 בחודש ה-3 שאחרי סוף שנת המס; אם הוא חל בשבת, ביום ראשון או בחג רשמי, המועד עובר ליום העסקים הבא. אפשר לקבל הארכה של 6 חודשים. | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1065 סומן |
| המועד הרגיל להגשת טופס 1120-S בשנה קלנדרית אחרי סוף השנה; סופי שבוע וחגים רשמיים עשויים להזיז את המועד. | 15 במרץ | IRS: המועד הרגיל להגשת טופס 1120-S בשנה קלנדרית סומן |
| מועד ההגשה הפדרלי המוארך לשותפויות ולחברות S ששנת המס שלהן היא שנה קלנדרית לאחר סוף השנה, עם טופס 7004 שהוגש במועד; נגזר מהארכת ההגשה בשישה חודשים. אינו מאריך את מועד התשלום. | 15 בספטמבר | IRS: הוראות טופס 7004 סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: הוראות לשותף ל-Schedule K-1 (טופס 1065)
- IRS: הוראות לבעל מניות ל-Schedule K-1 (טופס 1120-S)
- IRS: הוראות Schedule E (טופס 1040)
- IRS: הוראות טופס 7203
- IRS: הוראות טופס 1120-S
- IRS: הוראות טופס 1065
- IRS: הוראות טופס 8082
- IRS: הוראות טופס 7004
- IRS: הוראות טופס 8960 (מס על הכנסה מהשקעות נטו)
- IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו
- IRS: שאלות ותשובות על מס מדיקר נוסף
- IRS: הוראות טופס 8995 (ניכוי הכנסה עסקית מזכה)
- IRS: פרסום 541, שותפויות
- IRS: פרסום 505, ניכוי מס במקור ומקדמות מס
- IRS: תוכניות תשלומים והסכמי תשלומים
- IRS: קנס על אי-הגשה
- IRS: קבלת הארכה להגשת דוח המס
- 26 U.S.C. 469: הגבלת הפסדים וזיכויים מפעילות פסיבית
- 26 U.S.C. 701: השותפים, ולא השותפות, חייבים במס
- 26 U.S.C. 704: חלקו של שותף בהכנסה
- 26 U.S.C. 705: קביעת בסיס העלות של זכות שותף
- 26 U.S.C. 706: שנות המס של שותף ושל שותפות
- 26 U.S.C. 1361: הגדרת חברת S
- 26 U.S.C. 1366: העברת סעיפים לבעלי המניות
- 26 U.S.C. 1367: התאמות בסיס העלות של מניות בעלי המניות
- 26 U.S.C. 1368: חלוקות
- 26 U.S.C. 1402: הגדרות (הכנסה נטו מעבודה עצמאית)
- 26 U.S.C. 6654: אי-תשלום מקדמות מס הכנסה בידי יחיד
- 26 U.S.C. 6031: דוח הכנסות של שותפות
- 26 U.S.C. 6037: דוח של חברת S
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.