Thu nhập K-1 nhưng không nhận tiền: vẫn phải nộp thuế

Vì sao tôi nợ thuế trên thu nhập K-1 mà tôi chưa nhận?

Hợp danh hoặc S corporation nói chung không nộp thuế thu nhập trên lợi nhuận của mình; chủ sở hữu nộp thuế trên phần của họ, dù công ty có chi tiền mặt hay không. IRS nêu điều này trong hướng dẫn cho K-1 của thành viên hợp danh và K-1 của cổ đông S corporation. Luật đặt thuế lên chủ sở hữu: section 701 đối với thành viên hợp danh và section 1366 đối với cổ đông S corporation.

Schedule K-1 theo thu nhập chịu thuế, không theo số dư ngân hàng. Công ty có thể giữ tiền mặt để trả nợ, mua thiết bị, hàng tồn kho hoặc làm quỹ dự phòng mà vẫn báo lợi nhuận. Tình huống này thường gọi là phantom income (thu nhập "ảo" chưa nhận được tiền), và nó áp dụng cho mọi dòng thu nhập trên K-1, không chỉ thu nhập kinh doanh thông thường: tiền lãi, thu nhập cho thuê và lãi khi bán tài sản của công ty cũng nằm trong phần của bạn.

Một trường hợp không còn đơn giản khi:

• Bạn không chắc đó là loại công ty nào: K-1 ghi Form 1065 (hợp danh, gồm cả LLC bị đánh thuế như hợp danh) hoặc Form 1120-S (S corporation), và thuế tự kinh doanh nói chung áp dụng cho loại đầu, không áp dụng cho loại sau.
• Các chủ sở hữu khác được trả còn bạn thì không.
• K-1 không khớp với hoạt động kinh doanh mà bạn thấy, hoặc sổ sách sơ sài.
• K-1 đến trễ, hoặc công ty chưa từng nộp tờ khai.
• Số thuế phải nộp lớn hơn số tiền mặt bạn có.

Nếu số thuế vượt quá khả năng trả, các chủ sở hữu khác được trả còn bạn thì không, hoặc K-1 không khớp với hoạt động kinh doanh bạn thấy, thì K-1, thỏa thuận và sổ sách cần được chuyên gia đọc cùng nhau; phần cuối cho biết từng trường hợp nên xem ở đâu.

Trước hết hãy chuẩn bị:

• K-1 cùng mọi bản giải trình đính kèm.
• Thỏa thuận hoạt động hoặc thỏa thuận cổ đông và các bản sửa đổi.
• Báo cáo kết quả kinh doanh và bảng cân đối kế toán cuối năm của công ty.
• Trên K-1 của hợp danh, tài khoản vốn (item L).
• Danh sách có ghi ngày về những gì bạn được trả, cho vay hoặc góp vào trong năm.

Nếu không nhận tiền mặt, tôi có phải khai thu nhập K-1 không, và khai ở đâu?

Bạn không tự nộp K-1: công ty nộp và gửi cho bạn một bản sao (hướng dẫn cho thành viên hợp danh). Bạn khai phần của mình trên tờ khai của chính bạn, dù đã được trả hay chưa, nếu bạn bắt buộc phải nộp tờ khai. Cá nhân khai thu nhập kinh doanh thông thường và thu nhập cho thuê ở Part II của Schedule E (Form 1040), nơi yêu cầu khai phần thu nhập dù chưa nhận. Các khoản khác trên K-1 theo hướng dẫn của từng box: tiền lãi và cổ tức khai trên Form 1040, lãi vốn trên Schedule D, và lãi từ tài sản kinh doanh trên Form 4797 (hướng dẫn cho thành viên hợp danh, hướng dẫn cho cổ đông). Hãy giữ K-1; đừng đính kèm trừ khi hướng dẫn yêu cầu.

Trên Schedule E, bạn đánh dấu thu nhập là thụ động (passive) hoặc không thụ động (nonpassive). Thu nhập là thụ động nếu bạn không tham gia thực chất (materially participate), tức là tham gia đều đặn, liên tục và đáng kể vào hoạt động (section 469(h)); hầu hết hoạt động cho thuê cũng là thụ động, và thành viên hợp danh hữu hạn nói chung không bị coi là có tham gia (hướng dẫn Schedule E). Nhãn này quyết định khoản lỗ nào khác của bạn có thể bù vào thu nhập và liệu thuế trên thu nhập đầu tư ròng ở dưới có thể áp dụng hay không; xem lỗ kinh doanh.

Cổ đông S corporation nộp Form 7203 khi khấu trừ phần lỗ của công ty, nhận khoản phân phối không phải cổ tức, chuyển nhượng cổ phần hoặc nhận khoản hoàn trả khoản vay. Nếu không có trường hợp nào trong bốn trường hợp đó, biểu mẫu không bắt buộc cho năm đó, dù IRS cho biết hoàn thành biểu mẫu vẫn có thể giúp giữ basis nhất quán từ năm này sang năm khác.

Trang này nói về thuế liên bang. Các tiểu bang có quy định riêng về đánh thuế thu nhập K-1 và về thuế nộp tạm tính.

Tôi có phải nộp thuế tự kinh doanh trên thu nhập K-1 không?

Tùy loại công ty. Phần của cổ đông S corporation không phải thu nhập tự kinh doanh. Phần thu nhập kinh doanh thông thường của thành viên hợp danh nói chung là thu nhập tự kinh doanh, dù đã được chi ra hay chưa, trừ khi người đó là thành viên hợp danh hữu hạn.

Hợp danh. Phần phân bổ thu nhập kinh doanh của thành viên hợp danh được tính vào thu nhập ròng từ tự kinh doanh bất kể có phân phối hay không (section 1402(a)). Box 14, code A của K-1 ghi khoản này, và Schedule SE (Form 1040) tính thuế (hướng dẫn cho thành viên hợp danh). Thuế tự kinh doanh là 15,3% trên 92,35% thu nhập ròng: 12,4% cho An sinh Xã hội trên thu nhập đến mức trần $184.500, tính chung với tiền lương nếu bạn cũng có, và 2,9% cho Medicare trên toàn bộ thu nhập.

Thành viên hợp danh hữu hạn. Section 1402(a)(13) loại trừ phần của thành viên hợp danh hữu hạn, trừ các khoản thanh toán đảm bảo cho dịch vụ. Hướng dẫn của IRS cho biết thành viên LLC có được coi là thành viên hợp danh hữu hạn về thuế tự kinh doanh hay không phụ thuộc vào section này, nên câu trả lời tùy thuộc vào sự việc cụ thể. Với thành viên làm việc trong doanh nghiệp, nên nhờ chuyên gia xem xét trước khi nộp tờ khai; xem hỗ trợ thuế công ty.

S corporation. Hướng dẫn cho cổ đông cho biết phần này không phải thu nhập tự kinh doanh. Cổ đông làm việc trong doanh nghiệp là một câu hỏi khác: hướng dẫn Form 1120-S yêu cầu khoản chi cho cán bộ điều hành được coi là tiền lương trong chừng mực đó là mức trả hợp lý cho dịch vụ. Chủ sở hữu làm việc toàn thời gian mà không nhận cả tiền lương lẫn khoản phân phối sẽ đặt ra câu hỏi đó; xem tiền lương của chủ sở hữu S corporation.

Các loại thuế liên bang khác. Nếu bạn không tham gia thực chất vào hoạt động kinh doanh, phần của bạn cũng có thể chịu thuế trên thu nhập đầu tư ròng 3,8% khi thu nhập tổng điều chỉnh đã sửa đổi của bạn vượt $200.000 (độc thân hoặc chủ hộ) hoặc $250.000 (vợ chồng khai chung); các tình trạng nộp tờ khai khác có ngưỡng riêng. Thu nhập được tính là thu nhập tự kinh doanh bị loại khỏi thuế này, còn tiền lãi, cổ tức và lãi trên K-1 có thể chịu thuế này dù bạn làm việc trong doanh nghiệp (IRS, hướng dẫn Form 8960). Thành viên hợp danh có tiền lương và thu nhập tự kinh doanh cộng lại vượt $200.000 (độc thân hoặc chủ hộ) hoặc $250.000 (vợ chồng khai chung; các tình trạng khác có mức khác) cũng phải nộp thuế Medicare bổ sung 0,9% trên phần vượt (IRS).

Tôi có phải nộp thuế tạm tính trên thu nhập K-1 không?

Thường là có. Phần K-1 không phải tiền lương, nên không có khoản khấu trừ từ lương nào chi trả cho nó, và nộp theo quý là cách hầu hết chủ sở hữu đóng thuế trong năm. Publication 505 cho biết nói chung bạn phải nộp thuế tạm tính nếu dự kiến còn nợ ít nhất $1.000 sau khấu trừ và tín thuế, và dự kiến khấu trừ cùng tín thuế sẽ thấp hơn mức nhỏ hơn giữa 90% số thuế năm nay và 100% số thuế năm ngoái. Mức thử nghiệm theo năm ngoái là 110% nếu thu nhập tổng điều chỉnh năm ngoái vượt $150.000 ($75.000 nếu bạn là vợ/chồng khai riêng).

Phần của bạn được tính vào năm thuế của bạn mà trong đó năm thuế của công ty kết thúc (section 706(a) đối với thành viên hợp danh, section 1366(a)(1) đối với cổ đông S corporation), không phải năm K-1 đến hay năm tiền được chi. Ba cách để hạn chế tiền phạt khi bạn biết con số muộn:

• So với thuế năm ngoái. Mức thử nghiệm theo năm ngoái ở trên dùng số thuế năm ngoái, có thể thấp hơn nhiều so với năm nay khi thu nhập K-1 là khoản mới. Mức này chỉ áp dụng nếu tờ khai năm ngoái bao gồm 12 tháng.
• Dùng phương pháp tạm tính theo thu nhập quy năm (annualized income installment method). Phương pháp này tính từng kỳ nộp theo thu nhập kiếm được đến thời điểm đó, phù hợp với thu nhập đến không đều. Publication 505 cho biết nếu dùng phương pháp này, bạn phải nộp Form 2210.
• Tăng mức khấu trừ. Nếu bạn có tiền lương, khoản thuế khấu trừ thêm từ lương được tính là đã nộp chia đều cho mỗi ngày đến hạn nộp từng kỳ, trừ khi bạn chứng minh thời điểm khấu trừ (section 6654(g)), vì vậy một thay đổi muộn vẫn có thể bù cho các quý trước.

Ngày nộp và số tiền nằm trong hướng dẫn về thuế tạm tính theo quý. Với cổ đông S corporation, gồm cả việc công ty có thể nộp thuế tạm tính thay bạn hay không, xem thuế tạm tính của S corporation.

Nếu tôi không thể trả thuế trên thu nhập chưa nhận thì sao?

Hãy vẫn nộp tờ khai đúng hạn và trả phần bạn có thể: nộp trễ bị phạt 5% số thuế chưa trả mỗi tháng, tối đa 25%, được giảm bằng tiền phạt nộp trễ thuế của cùng các tháng đó (tiền phạt nộp trễ tờ khai), và IRS cho biết nộp tờ khai đúng hạn vẫn quan trọng dù bạn không thể trả đủ (kế hoạch thanh toán).

Thuế chưa trả bị phạt nộp trễ 0,5% mỗi tháng, tối đa 25%, cộng tiền lãi 7% cho quý hiện tại. Mức phạt giảm còn 0,25% mỗi tháng trong thời gian có kế hoạch được chấp thuận nếu bạn đã nộp tờ khai đúng hạn. IRS có hai loại kế hoạch:

Tiền lãi và tiền phạt tiếp tục tính cho đến khi trả hết, và kế hoạch không làm giảm số thuế. Một cách khác là đề nghị công ty chi một khoản phân phối để trả thuế; bạn có thể yêu cầu hay không tùy vào thỏa thuận của bạn.

Thuế tôi nộp bây giờ có quay lại với tôi về sau không?

Nó quay lại dưới dạng giá gốc tính thuế (basis), không phải khoản hoàn thuế. Basis là phần vốn đầu tư của bạn vào công ty về mặt thuế. Thu nhập bạn khai làm basis tăng, nên tiền mặt được chi ra sau này, hoặc việc bán phần vốn của bạn, nói chung sẽ được trừ vào basis thay vì bị đánh thuế lần thứ hai.

• Hợp danh. Section 705 làm tăng basis của thành viên hợp danh theo phần thu nhập của họ. Khoản phân phối làm giảm basis, và chỉ phát sinh lãi khi số tiền được chi vượt quá basis. Khi bán phần vốn, lãi hoặc lỗ là số tiền thu được trừ đi basis (Publication 541).
• S corporation. Section 1367 làm tăng basis theo các khoản thu nhập, nhưng chỉ trong phạm vi thu nhập đó được tính vào tổng thu nhập trên tờ khai của bạn. Nếu các khoản lỗ trước đó đã làm giảm basis của khoản vay bạn cho công ty, mức tăng ròng của năm sẽ khôi phục basis của khoản vay đó trước, và basis của khoản vay không che cho khoản phân phối cổ phần (hướng dẫn Form 7203). Khoản phân phối từ S corporation không còn lợi nhuận tích lũy từ những năm là C corporation thì không phải thu nhập cho đến mức basis cổ phần; phần vượt là lãi (section 1368).

Basis là việc bạn phải tự theo dõi. Tài khoản vốn mà công ty báo cho bạn trên K-1 của hợp danh (item L) dựa trên sổ sách và hồ sơ của công ty, và hướng dẫn của IRS cho biết không dùng nó để tính basis của bạn; basis trong hợp danh cũng gồm phần nợ của công ty thuộc về bạn. Xem tài khoản vốn của thành viên hợp danh và basis của cổ đông S corporation.

Tôi có thể buộc công ty chi khoản phân phối để nộp thuế không?

Chỉ khi thỏa thuận của bạn hoặc luật tiểu bang cho bạn quyền đó; quy định thuế thì không. Quy định thuế đánh thuế bạn trên phần của bạn nhưng không buộc công ty chi tiền mặt để trả khoản thuế đó. Thỏa thuận cho phép bạn yêu cầu những gì là một vấn đề pháp lý. Đây là những điều khoản cần tìm:

S corporation thì khác: có hơn một loại cổ phần sẽ làm mất tư cách S corporation (section 1361(b)(1)(D)), nên việc chi cho một số cổ đông mà không chi cho người khác không phải là cách sửa đơn giản. Xem khoản phân phối không đồng đều của S corporation.

Hãy gửi yêu cầu bằng văn bản, nêu số tiền trên K-1 và giữ lại phản hồi. Cách thành viên LLC rút tiền ra có trong tự trả tiền cho mình từ LLC.

Nếu các chủ sở hữu khác được trả còn tôi thì không?

Phần thu nhập của bạn nói chung do thỏa thuận quyết định (hợp danh, section 704(a)) hoặc theo cổ phần của bạn (S corporation, section 1366(a)(1)), không theo số tiền các chủ sở hữu khác được trả. Khoản phân phối của hợp danh không được tính vào khi xác định phần đó (Publication 541). Điều thay đổi là tài khoản vốn: chủ sở hữu rút ít hơn sẽ có tài khoản vốn cao hơn chủ sở hữu rút nhiều hơn.

Hãy hỏi mỗi khoản thanh toán là gì:

Thành viên hợp danh có thể được phép rút không đều. Việc phải rút theo tỷ lệ hay không là câu hỏi của thỏa thuận, vì vậy hãy xin lịch sử các khoản phân phối theo từng chủ sở hữu và so với thỏa thuận trước khi kết luận. Cách công ty ghi sổ từng loại khoản chi có trong khoản thanh toán đảm bảo và khoản rút của thành viên hợp danh. Với S corporation, việc phân phối không đồng đều có thể dẫn đến câu hỏi về loại cổ phần thứ hai; xem hướng dẫn về S corporation.

Làm sao kiểm tra con số trên K-1 có đúng không?

Hãy so sánh K-1 với báo cáo kết quả kinh doanh của chính công ty, tỷ lệ trong thỏa thuận và hồ sơ của bạn về khoản đã góp vào và đã rút ra. Thu nhập K-1 theo quy định thuế, nên có thể không khớp với tiền mặt hay lợi nhuận kế toán. Hãy xin công ty:

Công ty nhỏ có thể không phải hoàn thành một số schedule này (hướng dẫn Form 1065, hướng dẫn Form 1120-S); nếu vậy, hãy xin hồ sơ làm việc đứng sau K-1.

Nếu công ty không đưa ra được sổ sách làm căn cứ cho K-1, hoặc các con số không khớp, thì chính K-1 có thể sai, và sổ sách cần được rà soát trước khi tờ khai dựa vào nó; xem hỗ trợ ghi sổ kế toán.

Nếu K-1 đến trễ, hoặc tôi nghĩ nó bị sai thì sao?

K-1 đến trễ không làm dời hạn nộp của bạn. Gia hạn tờ khai của chính bạn (thường đến ngày 15 tháng 10) chỉ dành cho việc nộp tờ khai: IRS cho biết hãy trả số tiền bạn nợ chậm nhất vào hạn tháng 4 (gia hạn). Việc chọn giữa gia hạn và nộp theo số ước tính nằm trong hướng dẫn về K-1 đến trễ, viết cho nhà đầu tư quỹ.

Nếu bạn nghĩ K-1 sai, hãy yêu cầu công ty gửi bản sửa và đừng tự thay đổi bản của bạn; hãy chắc chắn công ty gửi bản sửa cho IRS (hướng dẫn K-1). S corporation, hoặc hợp danh đã chọn không dùng chế độ kiểm tra hợp danh tập trung (centralized partnership audit regime, quy định cho phép IRS ấn định thuế trực tiếp trên hợp danh), nói chung sửa K-1. Hợp danh thuộc chế độ đó, sau khi hết thời hạn nộp tờ khai (kể cả gia hạn), nói chung nộp yêu cầu điều chỉnh hành chính (administrative adjustment request) thay vào đó, và mọi điều chỉnh chuyển cho các thành viên hợp danh sẽ gửi trên Form 8986, không phải K-1 mới (section 6031(b), hướng dẫn Form 1065); xem điều chỉnh tờ khai doanh nghiệp đã nộp.

Form 8082 (Notice of Inconsistent Treatment) báo cho IRS khi tờ khai của bạn xử lý một khoản mục khác với công ty, khi công ty chưa nộp tờ khai, hoặc khi công ty chưa đưa K-1 cho bạn đến hạn nộp tờ khai của chính bạn (kể cả gia hạn) và bạn có khoản mục cần khai (hướng dẫn Form 8082). Bỏ qua có thể bị thêm tiền phạt liên quan đến độ chính xác. Với hợp danh, biểu mẫu chỉ dùng được nếu hợp danh chưa chọn không dùng chế độ kiểm tra hợp danh tập trung. Với S corporation, hãy nộp nếu bạn và công ty không thống nhất được về điểm không nhất quán (hướng dẫn S corporation).

Hợp danh phải đưa K-1 chậm nhất vào ngày tờ khai của hợp danh đến hạn nộp (section 6031(b)); S corporation thì đến ngày nộp tờ khai (section 6037(b)), dù hướng dẫn Form 1120-S nói là ngày tờ khai phải được nộp. Tờ khai của hợp danh dùng năm dương lịch đến hạn ngày 15 tháng 3 và của S corporation là ngày 15 tháng 3. Công ty có gia hạn Form 7004 có thể gửi K-1 muộn đến ngày 15 tháng 9 đối với công ty dùng năm dương lịch (hướng dẫn Form 7004), vì vậy hãy hỏi công ty có gia hạn không; xem gia hạn cho doanh nghiệp. Công ty không đưa K-1 khi đến hạn có thể bị phạt cho mỗi K-1 (hướng dẫn Form 1065, hướng dẫn Form 1120-S).

Nếu công ty chưa từng nộp tờ khai, xem bổ sung các tờ khai chưa nộp; nếu K-1 sai sau khi công ty đã nộp, xem điều chỉnh tờ khai doanh nghiệp đã nộp.

Ví dụ

Các ví dụ này chỉ để minh họa; số liệu tính bằng đô la Hoa Kỳ.

Một thành viên hợp danh có LLC giữ lại tiền mặt

Một thành viên hợp danh sở hữu 25% một LLC bốn thành viên bị đánh thuế như hợp danh. LLC kiếm được US$200.000 và giữ tiền mặt để mua hàng tồn kho. K-1 ghi US$50.000 ở box 1 và không có gì ở box 19. Thành viên hợp danh khai US$50.000 trên Schedule E. Với thuế suất biên giả định 24% và trước mọi khoản khấu trừ, thuế thu nhập trên khoản đó khoảng US$12.000. Khoản khấu trừ thu nhập kinh doanh đủ điều kiện (hướng dẫn Form 8995) và phần được khấu trừ của thuế tự kinh doanh có thể làm số này giảm. Nếu phần đó chịu thuế tự kinh doanh, cộng thêm khoảng US$7.065 (US$50.000 × 92,35% × 15,3%); thu nhập đó bị loại khỏi thuế trên thu nhập đầu tư ròng. Nếu phần đó thay vào đó được loại khỏi thuế tự kinh doanh, như có thể xảy ra với thành viên hợp danh hữu hạn, và thành viên hợp danh không tham gia thực chất, thuế trên thu nhập đầu tư ròng có thể áp dụng. Basis tăng US$50.000, nên khoản phân phối sau này đến mức đó nói chung sẽ không bị đánh thuế lại.

Một cổ đông S corporation, từng năm

Một cổ đông không làm việc cho công ty sở hữu 30% S corporation, với basis cổ phần là US$10.000. Năm thứ nhất, công ty kiếm được US$100.000 và không chi cho ai. K-1 ghi US$30.000. Cổ đông khai khoản đó. Phần K-1 không phải thu nhập tự kinh doanh, dù chủ sở hữu thụ động có thể phải nộp thuế trên thu nhập đầu tư ròng trên khoản đó. Basis thành US$40.000. Năm thứ hai, công ty hòa vốn về thuế và chi cho tất cả cổ đông US$100.000 theo tỷ lệ cổ phần, US$30.000 cho cổ đông này. Vì không còn lợi nhuận tích lũy từ những năm là C corporation, khoản US$30.000 đó là khoản phân phối không phải cổ tức trong phạm vi basis, nên không phải thu nhập, và basis giảm còn US$10.000. Cổ đông nộp Form 7203 trong năm đó.

Ba thành viên hợp danh, chi không đều

Ba thành viên hợp danh có phần bằng nhau chia khoản lợi nhuận US$180.000, mỗi người US$60.000. Cả ba đều khai US$60.000. Giả sử A và B mỗi người bắt đầu năm với basis ít nhất US$20.000 (không tính nợ của hợp danh), nên các khoản rút của họ, được coi là rút vào ngày cuối năm, không bị đánh thuế.

Nếu basis thấp hơn, phần rút vượt quá basis là lãi chịu thuế; tài khoản vốn giảm không cho thấy điều đó (Publication 541). Câu hỏi của thành viên hợp danh C là thỏa thuận nói gì về khoản rút vượt phần của một thành viên hợp danh, và khi nào C sẽ được trả.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Số thuế vượt quá khả năng trả: cách trả hoặc lập kế hoạch tùy thuộc vào toàn bộ tờ khai của bạn. Xem hỗ trợ thuế cá nhân.
• Các chủ sở hữu khác được trả còn bạn thì không, hoặc phần của bạn không khớp với thỏa thuận: cần chuyên gia đọc thỏa thuận để cho biết phần của bạn nên được phân bổ thế nào và bạn có thể yêu cầu gì. Xem hỗ trợ thuế công ty.
• K-1 không khớp với hoạt động kinh doanh, hoặc sổ sách sơ sài: cần rà soát sổ sách đứng sau K-1 trước. Xem hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• Khoản phân phối của S corporation lớn hơn basis của bạn: xem khoản phân phối vượt basis.
• Bạn cần tính basis hoặc tài khoản vốn của bạn bị âm: xem basis của cổ đông S corporation, tài khoản vốn của thành viên hợp danh và tài khoản vốn âm.
• Bạn cần các quy định chung: xem cách hợp danh bị đánh thuế và cách S corporation bị đánh thuế.
• Công ty chưa từng nộp tờ khai, hoặc tờ khai đã nộp bị sai: xem bổ sung các tờ khai chưa nộp và điều chỉnh tờ khai doanh nghiệp đã nộp, cùng hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn sống ngoài Hoa Kỳ: hợp danh có thể phải khấu trừ thuế trên phần của thành viên hợp danh nước ngoài (Publication 541). Xem thành viên hợp danh người Canada trong LLC tại Hoa Kỳ hoặc công ty Hoa Kỳ có đồng sở hữu nước ngoài.