Form 7203 y base fiscal de una corporación S: quién presenta

¿Tengo que presentar el Form 7203 con el K-1 de mi corporación S?

No con todos los K-1. Usted presenta el Form 7203 con su propia declaración de impuestos, no con la de la empresa, cuando en el año:

• deduce su parte de las pérdidas y deducciones de una corporación S (las instrucciones dicen «aggregate loss»), incluida una pérdida que la base fiscal de un año anterior no alcanzó a cubrir;
• recibió una distribución que no fue dividendo (K-1, casilla 16, código D);
• dispuso de acciones, haya habido ganancia o no; o
• recibió de la empresa la devolución de un préstamo (K-1, casilla 16, código E).

Si no ocurrió nada de eso, el formulario no es obligatorio ese año. Las instrucciones no aclaran si cuenta un K-1 con ingreso neto y una deducción declarada por separado, como una donación a una organización benéfica. El IRS recomienda completar y conservar el formulario aunque no sea obligatorio, para que la base fiscal se arrastre sin vacíos. El Form 7203 reemplazó la hoja de trabajo de base fiscal en tres partes que antes estaba en las instrucciones del K-1. Si presentan una declaración conjunta y ambos cónyuges recibieron un K-1, cada uno completa un formulario aparte (instrucciones del Form 7203).

Reconstruir su base fiscal no es sencillo cuando:

• nunca se llevó el control de la base fiscal, o faltan K-1 de años anteriores o no coinciden con el banco ni con los libros de la empresa;
• recibió distribuciones o dedujo pérdidas en años sin Form 7203;
• aportó dinero o pagó cuentas de la empresa y los libros no muestran cómo se trató;
• compró sus acciones a otro propietario, las recibió como regalo o herencia, o las obtuvo cuando una LLC pasó a ser corporación S;
• se acerca una venta o una compra de su participación.

Reúna primero: todos los K-1 y las declaraciones presentadas desde que obtuvo acciones, el registro de la compra de las acciones, los registros bancarios del dinero que aportó o retiró, los pagarés de préstamos, y el balance general y las cuentas de distribuciones de la empresa.

El software de impuestos pide su base fiscal inicial de las acciones. Si no tiene la cifra final del año anterior, escribir cero o la cifra de patrimonio de la empresa es una suposición que pasa a todos los años siguientes. Las instrucciones del Form 7203 no dicen qué ocurre cuando el formulario era obligatorio en un año anterior y no se presentó. Lo que importa es si la base fiscal faltante cambió lo que usted informó: una pérdida deducida, o una distribución tratada como libre de impuestos, sin base fiscal suficiente que la respalde. Reconstruir los años en orden y decidir luego si hay que corregir alguna declaración presentada es la parte en la que conviene contar con un profesional (ayuda con impuestos corporativos).

¿Qué es la base fiscal del accionista de una corporación S y por qué importa?

La base fiscal es su costo fiscal en la empresa y se lleva en dos cifras: la base fiscal de las acciones (lo que pagó o aportó por las acciones, ajustado cada año) y la base fiscal de la deuda (el dinero que usted prestó a la empresa y que ella todavía le debe). La empresa no calcula ninguna de las dos. El K-1 da los datos y usted lleva el total acumulado de un año al siguiente, así que un solo año faltante afecta a todos los años posteriores (IRS: base fiscal de acciones y deuda).

Fuentes: IRS: base fiscal de acciones y deuda; 26 U.S.C. 1366(d).

Una pérdida en el K-1 todavía no es una deducción. La empresa informa su ingreso o pérdida sin tener en cuenta su base fiscal ni los límites de capital en riesgo (at-risk) y de actividades pasivas; esos límites se aplican en su propia declaración (instrucciones del Form 1120-S). Para ver cómo funcionan en conjunto el ingreso, las distribuciones y la presentación de una corporación S, consulte cómo tributan las corporaciones S en EE. UU..

¿Cuál es mi base fiscal inicial de las acciones?

La base fiscal inicial es lo que usted pagó o aportó, y la regla depende de cómo obtuvo las acciones (instrucciones del Form 7203, línea 2).

Si tiene acciones compradas en momentos distintos, cada compra es un bloque aparte con su propia base fiscal. Los ajustes del año se reparten entre todas las acciones en proporción, sin importar cuánto costó cada bloque, y una venta o redención parcial exige dos formularios: uno a la fecha de la venta y otro al cierre del año (instrucciones del Form 7203, Item C y línea 13).

¿Cómo calculo cada año la base fiscal de las acciones de una corporación S, en orden? Una hoja de trabajo

Ajuste la base fiscal de las acciones al cierre del año fiscal de la empresa en este orden: sume los ingresos, reste las distribuciones, reste los gastos no deducibles y, por último, reste las pérdidas y deducciones. La base fiscal nunca baja de cero (IRS: base fiscal de acciones y deuda; 26 CFR 1.1367-1(f)). Esta tabla es la hoja de trabajo anual; los números de línea son los del Form 7203 (revisión de diciembre de 2022), así que compárelos con la revisión que use su declaración.

Reglas que conviene vigilar:

• Los ingresos se suman antes que las distribuciones, así que el ingreso del K-1 del año ayuda a cubrir las distribuciones de ese año. La pérdida va al final, por lo que no las cubre (26 U.S.C. 1368(d)).
• El ingreso gravable aumenta la base fiscal solo en la medida en que usted lo incluyó en su ingreso bruto en su declaración, con los ajustes de cualquier redeterminación posterior (26 U.S.C. 1367(b)(1)). El ingreso del K-1 omitido en una declaración anterior puede dejar un vacío en la base fiscal hasta que se informe.
• Los dividendos del Form 1099-DIV, pagados con ganancias de una corporación C, no están en la casilla 16, código D, y no reducen la base fiscal de las acciones. Una empresa puede tener esas ganancias si antes fue corporación C o las recibió en una fusión o reorganización (instrucciones del Form 7203, línea 6; IRS: base fiscal de acciones y deuda).
• Usted puede elegir restar las pérdidas antes que los gastos no deducibles, de modo que los gastos no deducibles que superen su base fiscal de acciones y de deuda se arrastren en lugar de perderse. La elección se hace con una declaración adjunta a su declaración original o enmendada presentada a tiempo, y se aplica a esa empresa en todos los años futuros, salvo que el IRS acepte revocarla (instrucciones del Form 7203; 26 CFR 1.1367-1(g)).
• Si la empresa donó bienes a una organización benéfica, su base fiscal de las acciones baja por su parte de la base fiscal ajustada del bien, no por la deducción mayor, y la parte de la deducción que supera esa base fiscal no queda limitada por el límite de la base fiscal. La declaración adjunta al K-1 muestra ambos montos; los otros límites de donaciones benéficas siguen aplicándose (26 U.S.C. 1367(a)(2); 26 U.S.C. 1366(d)(4); instrucciones del K-1, casilla 12).
• También van en el formulario otras reducciones menos comunes: el agotamiento de petróleo y gas (línea 8b), los créditos que reducen la base fiscal (línea 8c) y el impuesto pagado sobre ganancias de capital no distribuidas (K-1, casilla 13, código H; el IRS indica la Parte III, línea 45) (instrucciones del Form 7203; IRS: cómo informar la casilla 13, código H, en el Form 7203).

¿Qué cifras salen de mi K-1 y cuáles de los libros de la empresa?

El K-1 da los ingresos, gastos, distribuciones y partidas de pérdida de cada año. No da su base fiscal inicial, su base fiscal de la deuda ni sus pérdidas suspendidas (IRS: base fiscal de acciones y deuda). El resto sale de sus propios registros, comparados con los libros de la empresa.

Los libros sirven sobre todo para comprobar dos cosas que el K-1 no puede probar: que una distribución o devolución realmente se pagó en la fecha y por el monto indicados, y que el dinero que usted dice haber aportado realmente entró.

El K-1 y los libros pueden no coincidir cuando dinero que salió de la empresa hacia usted se registró como otra cosa: la empresa pagó cuentas personales suyas, «retiros» del propietario anotados como gastos, o transferencias a usted anotadas como préstamo sin pagaré. Concilie ambos antes de confiar en el total acumulado. En pago de gastos personales por una corporación S y cómo registrar las distribuciones de una corporación S se explica cómo se trata cada caso.

¿Puedo usar el patrimonio del balance general de la empresa como mi base fiscal?

No. Las ganancias retenidas, el patrimonio y la cuenta de ajustes acumulados (AAA, en el Schedule M-2) son registros de la empresa. La base fiscal es suya y se forma con su costo más las partidas del K-1 de cada año. Los libros confirman los datos; no reemplazan el total acumulado.

Difieren por razones concretas:

• La AAA excluye los ingresos exentos de impuestos y puede ser negativa, mientras que la base fiscal de las acciones incluye los ingresos exentos y no puede bajar de cero (26 U.S.C. 1368(e); instrucciones del Form 1120-S).
• Lo que usted pagó a otro propietario por las acciones es su costo. Nunca aparece en el patrimonio de la empresa.
• La base fiscal se calcula por accionista y por bloque de acciones, mientras que el balance general muestra un solo total para todos.

Para el lado contable, vea contabilidad de una corporación S.

¿Qué cuenta como base fiscal de la deuda y qué no?

La base fiscal de la deuda es el saldo del dinero que usted prestó directamente a la empresa, reducido por las pérdidas y restablecido después. Solo cuenta un préstamo real de usted a la empresa, y que sea real depende de todos los hechos y circunstancias (26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

Las distribuciones que usted recibe nunca reducen la base fiscal del préstamo. Fuentes: instrucciones del Form 7203; 26 CFR 1.1366-2(a)(2).

La base fiscal de la deuda se mueve de dos maneras. La reducen las pérdidas mayores que su base fiscal de las acciones y también los gastos no deducibles mayores que su base fiscal de las acciones, hasta llegar a cero. Después, un aumento neto de su base fiscal (ingresos por encima de pérdidas, distribuciones y partidas similares) la restablece primero, hasta el saldo del préstamo, antes de que algo se sume a la base fiscal de las acciones (26 U.S.C. 1367(b)(2)).

El momento importa. Un préstamo cuenta para las pérdidas de un año solo si usted todavía lo tiene al cierre del año de la empresa, o justo antes de que se desprenda de todas sus acciones. Un préstamo pagado o condonado antes no da margen para esas pérdidas, y el restablecimiento alcanza solo a los préstamos que usted tenía al inicio del año (26 CFR 1.1366-2(a)(4)(ii); 26 CFR 1.1367-2(b)(1), (c)(1)). Lleve el control de las devoluciones además de los anticipos nuevos.

El Form 7203, Parte II, sigue cada pagaré escrito en su propia columna. Los anticipos sin pagaré forman un solo saldo de «cuenta abierta». Cuando ese saldo supera $25,000 al cierre del año de la empresa, se trata como un pagaré escrito a partir del año siguiente (instrucciones del Form 7203; 26 CFR 1.1367-2(a)(2)). Si la base fiscal de un préstamo se redujo, parte o toda la devolución puede estar sujeta a impuestos. Cómo documentar y registrar un préstamo, y cómo se grava su devolución, se explica en préstamos de accionistas a una corporación S.

¿Puedo tratar las cuentas que pagué por la empresa como un aporte de capital?

Solo si los hechos y los registros lo respaldan. La base fiscal proviene del dinero o los bienes que usted aporta a la empresa como capital, de las acciones que compró o de un préstamo real a la empresa. Pagar una cuenta de la empresa con su propio dinero no suma base fiscal por sí solo.

• Capital: el efectivo o los bienes que usted aporta, o las acciones que compra, van en la línea 2 del Form 7203. Los préstamos quedan fuera de esa línea (instrucciones del Form 7203).
• Préstamo: un préstamo real de usted suma base fiscal de la deuda, como se explicó arriba.
• Una cuenta que usted pagó personalmente: los hechos deciden, y las instrucciones del Form 7203 no dan una regla para este caso. Pueden importar los registros de cómo usted y la empresa trataron el pago cuando se hizo, cualquier pagaré y cualquier devolución. Para los libros, vea gastos que usted pagó y nunca le reembolsaron. Si el dinero vino de familiares en el extranjero, vea dinero de familiares en el extranjero en los libros de su negocio.
• El nombre no basta. El IRS indica considerar si el accionista que declara un aporte o préstamo grande tenía los medios económicos para hacerlo (IRS: base fiscal de acciones y deuda).
• Momento: la base fiscal de las acciones generalmente se calcula al cierre del año de la empresa, así que para ese año solo cuenta lo que se aportó hasta entonces. En el año en que usted dispone de las acciones, los ajustes se hacen inmediatamente antes de la disposición, de modo que el dinero aportado después de una venta no suma nada (instrucciones del Form 7203; 26 CFR 1.1367-1(d)(1)).

¿Qué pasa con una pérdida o una distribución mayor que mi base fiscal?

Una pérdida mayor que su base fiscal de acciones y deuda no se pierde. La parte que no puede deducir se arrastra sin límite, conserva su tipo (ordinaria, de capital, etc.) y se trata como incurrida por la empresa en el año siguiente (26 U.S.C. 1366(d)(2); 26 CFR 1.1366-2(a)(3)).

• La base fiscal de las acciones absorbe primero la pérdida y luego la base fiscal de la deuda. Cuando hay varios tipos de pérdida, el monto permitido se reparte entre ellos en proporción a su tamaño (instrucciones del Form 7203, Parte III).
• El arrastre se puede deducir solo a medida que se restablece la base fiscal, ya sea con ingresos o con nuevo capital o préstamos.
• El K-1 muestra solo las partidas del año en curso, así que la columna (e) de la Parte III del Form 7203 es su registro del arrastre.
• El arrastre es personal. No pasa a un comprador y se pierde de forma permanente cuando usted transfiere todas sus acciones, salvo en una transferencia entre cónyuges o por motivo de divorcio (26 CFR 1.1366-2(a)(6)). Antes de una venta, vea venta o redención de acciones.
• Si la empresa deja de ser corporación S, una pérdida no permitida de su último año como corporación S puede deducirse hasta el monto de su base fiscal de las acciones al final del período de transición posterior a la terminación, que es la fecha posterior entre un año después del último año como corporación S y la fecha de vencimiento, con prórrogas, del Form 1120-S de ese año, o 120 días después de una determinación de que la elección terminó en un año anterior. La ventana de 120 días que se abre cuando una auditoría ajusta partidas de años S no se aplica a estas pérdidas. El exceso se pierde de forma permanente (26 U.S.C. 1366(d)(3); 26 U.S.C. 1377(b); 26 CFR 1.1366-2(b)).

En una empresa sin ganancias y utilidades acumuladas (earnings and profits) de años como corporación C, una distribución mayor que su base fiscal de las acciones se grava como ganancia por la venta de las acciones, y esa ganancia no aumenta la base fiscal (26 U.S.C. 1368(b); instrucciones del Form 7203, línea 6). Cómo se informa y cómo corregir años anteriores se explica en distribuciones que superan la base fiscal.

¿Qué viene después de la base fiscal: los límites de capital en riesgo y de pérdidas pasivas?

Una pérdida que pasa la prueba de la base fiscal todavía debe pasar tres límites más, en este orden: capital en riesgo (at-risk), actividades pasivas y pérdida comercial en exceso (IRS: base fiscal de acciones y deuda; instrucciones del K-1).

La base fiscal y el capital en riesgo son pruebas distintas. Las instrucciones del K-1 dicen que, por lo general, usted no está en riesgo por la base fiscal de acciones o de préstamos financiada con una fuente cubierta por deuda sin recurso (deuda que nadie está obligado personalmente a pagar) o protegida contra pérdidas por una garantía, un acuerdo de límite de pérdida u otro arreglo similar (instrucciones del K-1; instrucciones del Form 6198).

Una pérdida bloqueada por la prueba de capital en riesgo o de actividades pasivas se arrastra según las reglas propias de esa prueba (instrucciones del K-1; instrucciones del Form 8582), por separado del arrastre de la base fiscal. Qué cuenta como participación material se explica en pérdidas de negocios.

¿Qué registros debo conservar cada año, aun cuando el Form 7203 no sea obligatorio?

Conserve los documentos que permiten reconstruir la base fiscal desde el primer día, porque el primer año afecta a todos los siguientes, incluido el año en que usted vende. Las instrucciones del Form 7203 indican conservar los registros mientras su contenido pueda importar para administrar cualquier ley tributaria federal.

• Cada K-1 con todas sus declaraciones adjuntas, y cada declaración que presentó, porque el ingreso del K-1 aumenta la base fiscal solo en la medida en que su declaración, tal como se presentó o se ajustó después, lo informó.
• Un Form 7203 completo, o su propia hoja de trabajo, que muestre la base fiscal final de acciones y de deuda de cada año.
• El contrato de compra de acciones, los documentos de aportación y cualquier registro de transferencia de acciones.
• Los registros bancarios de cada transferencia entre usted y la empresa, marcada como capital, préstamo, distribución o devolución, y la prueba de dónde vino el dinero que usted aportó.
• Cada pagaré de préstamo y el saldo al cierre del año de cualquier anticipo sin pagaré.
• Facturas y comprobantes de pago de cualquier cuenta de la empresa que usted pagó personalmente, junto con lo que usted y la empresa acordaron.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todas las cifras están en dólares estadounidenses e ignoran los límites de capital en riesgo y de actividades pasivas.

Base fiscal de las acciones durante dos años

Un accionista pagó $20,000 por todas sus acciones antes de que comenzara el Año 1.

La base fiscal final del Año 1 es la base fiscal inicial del Año 2, en la línea 1. El Form 7203 es obligatorio en ambos años por las distribuciones.

Una pérdida mayor que la base fiscal de las acciones, con un pagaré

Una accionista tiene $25,000 de base fiscal de las acciones y un pagaré por escrito por $15,000 que prestó a la empresa. En el Año 1, el K-1 muestra una pérdida de $60,000. La base fiscal de las acciones absorbe $25,000 y la base fiscal de la deuda absorbe $15,000, de modo que $40,000 se pueden deducir ahora y $20,000 se arrastran. Ambas bases fiscales quedan ahora en cero.

En el Año 2, el K-1 muestra $30,000 de ingreso y no hay distribuciones ni devoluciones de préstamos. El arrastre de $20,000 es deducible. El aumento neto restante de $10,000 restablece la base fiscal del pagaré antes de sumarse a la base fiscal de las acciones. La base fiscal de las acciones termina en $0 y la de la deuda en $10,000.

Un préstamo bancario garantizado

Una propietaria firma como codeudora un préstamo bancario de $50,000 a la empresa. No tiene base fiscal de la deuda por ese préstamo. La empresa deja de hacer pagos y, en el Año 1, ella paga al banco $12,000 conforme a la garantía. Su base fiscal de la deuda puede aumentar en esos $12,000, el monto que realmente pagó, si el préstamo bancario es deuda real de la empresa. Cuenta desde el año en que ella paga.

¿Su caso es diferente?

• Nunca se llevó el control de la base fiscal y usted recibió distribuciones o dedujo pérdidas en años anteriores: el primer año afecta a todos los siguientes, así que las cifras anteriores pueden diferir de lo que se informó. Si hay que corregir declaraciones o Forms 7203 anteriores depende de los K-1 y de los registros. Vea distribuciones que superan la base fiscal para el caso de faltante y ayuda con impuestos corporativos para reconstruir cada año. Si los libros de esos años faltan o no coinciden con los K-1, vea ayuda de contabilidad para ponerlos al día.
• Se acerca una venta, una compra de su participación o una redención: la base fiscal fija su ganancia y las pérdidas no usadas pueden perderse. El ingreso y la pérdida se reparten según los días en que usted tuvo las acciones, así que una venta a mitad de año cambia cuánto del ingreso o de la pérdida del año es suyo. Si vende todas sus acciones, la empresa y todos los accionistas afectados pueden elegir cerrar los libros en la fecha de la venta (26 U.S.C. 1377(a)). Conviene definir la base fiscal antes de acordar un precio; vea venta o redención de acciones y ayuda con impuestos corporativos para la venta.
• Sus distribuciones ya superan su base fiscal, o la empresa fue alguna vez una corporación C o asumió las ganancias de una corporación C: vea distribuciones que superan la base fiscal.
• Su LLC pasó a ser corporación S, o usted recibió las acciones como regalo o herencia: la base fiscal inicial depende de los valores de los activos, los pasivos y los registros de costos. Obtenga ayuda con impuestos corporativos para fijar su base fiscal inicial.
• Usted prestó dinero a la empresa o firmó como codeudor de su deuda: vea préstamos de accionistas a una corporación S.
• Usted pagó cuentas de la empresa y nunca se las reembolsaron: vea gastos que usted pagó y nunca le reembolsaron.
• Su K-1 muestra ingresos pero usted no recibió efectivo: vea ingresos transferidos sin distribución.
• Los libros de la empresa están atrasados, o sus cuentas de distribuciones y préstamos no coinciden con el K-1: vea libros atrasados de una corporación S y contabilidad de una corporación S, o solicite ayuda de contabilidad.
• La declaración de la empresa o su K-1 tiene errores: vea cómo corregir una declaración de negocio ya presentada.
• Usted tiene las acciones y vive en Canadá u otro país: vea propietario de una corporación S de EE. UU. que vive en Canadá.