Form 7203 e custo-base na corporação S: quem entrega e a planilha anual

Preciso entregar o Form 7203 com o K-1 da minha corporação S?

Nem em todo K-1. Você entrega o Form 7203 junto com a sua própria declaração, e não com a da empresa, quando, no ano, você:

• deduziu a sua parte dos prejuízos e das deduções da corporação S (as instruções falam em “aggregate loss”, prejuízo agregado), inclusive um prejuízo que o custo-base de um ano anterior não cobriu;
• recebeu uma distribuição que não era dividendo (K-1, caixa 16, código D);
• alienou ações, com ou sem ganho; ou
• recebeu o pagamento de um empréstimo feito à empresa (K-1, caixa 16, código E).

Se nada disso aconteceu, o formulário não é obrigatório naquele ano. As instruções não dizem se conta um K-1 com lucro líquido e uma dedução discriminada à parte, como uma doação para caridade. O IRS sugere preencher e guardar o formulário mesmo quando ele não é obrigatório, para que o custo-base siga de ano em ano sem lacunas. O Form 7203 substituiu a planilha de custo-base em três partes que ficava nas instruções do K-1. Se você entrega declaração conjunta e os dois cônjuges receberam um K-1, cada um preenche um formulário separado (instruções do Form 7203).

Reconstruir o custo-base não é simples quando:

• o custo-base nunca foi controlado, ou faltam K-1 de anos anteriores, ou eles não batem com o banco e com a contabilidade da empresa;
• você recebeu distribuições ou deduziu prejuízos em anos sem Form 7203;
• você colocou dinheiro na empresa ou pagou contas dela, e a contabilidade não mostra como isso foi tratado;
• você comprou as ações de outro proprietário, ou as recebeu por doação, herança ou quando uma LLC passou a ser corporação S;
• uma venda ou a saída de um sócio está próxima.

Reúna primeiro: todos os K-1 e declarações entregues desde que você teve as primeiras ações, o registro da compra das ações, os extratos bancários do dinheiro que você colocou ou retirou, os contratos de empréstimo e o balanço patrimonial e as contas de distribuição da empresa.

O software de imposto pede o custo-base inicial das suas ações. Sem o valor final do ano passado, digitar zero ou a linha de patrimônio líquido da empresa é um palpite que passa para todos os anos seguintes. As instruções do Form 7203 não dizem o que acontece quando o formulário era obrigatório em um ano anterior e não foi entregue. O que importa é se a falta do custo-base mudou o que você declarou: um prejuízo deduzido, ou uma distribuição tratada como isenta de imposto, sem custo-base suficiente por trás. Reconstruir os anos em ordem e decidir se alguma declaração já entregue precisa de correção é a parte em que vale chamar um profissional (ajuda com imposto de corporação).

O que é o custo-base do acionista de uma corporação S e por que ele importa?

O custo-base (basis) é o seu custo fiscal na empresa e tem dois números: o custo-base das ações (o que você pagou ou aportou pelas ações, ajustado todo ano) e o custo-base da dívida (o dinheiro que você emprestou à empresa e que ela ainda lhe deve). A empresa não calcula nenhum dos dois. O K-1 fornece os dados, e você mantém o saldo acumulado de um ano para o outro, de modo que um ano faltando compromete todos os seguintes (IRS: custo-base das ações e da dívida).

Fontes: IRS: custo-base das ações e da dívida; 26 U.S.C. 1366(d).

Um prejuízo no K-1 ainda não é uma dedução. A empresa informa a renda ou o prejuízo sem considerar o seu custo-base nem os limites de at-risk (valor em risco) e de atividade passiva; esses limites são aplicados na sua própria declaração (instruções do Form 1120-S). Para ver como funcionam, no conjunto, a renda, as distribuições e as obrigações de uma corporação S, veja como as corporações S são tributadas.

Qual é o meu custo-base inicial das ações?

O custo-base inicial é o que você pagou ou aportou, e a regra depende de como você obteve as ações (instruções do Form 7203, linha 2).

Se você tem ações compradas em momentos diferentes, cada compra é um bloco separado, com o seu próprio custo-base. Os ajustes do ano são distribuídos entre todas as ações na proporção, seja qual for o custo de cada bloco, e uma venda ou um resgate parcial exige dois formulários, um na data da venda e outro no fim do ano (instruções do Form 7203, Item C e linha 13).

Como calculo o custo-base das ações a cada ano, em ordem? Uma planilha

Ajuste o custo-base das ações no fim do ano fiscal da empresa, nesta ordem: some a renda, subtraia as distribuições, subtraia as despesas não dedutíveis e, por fim, subtraia os prejuízos e as deduções. O custo-base nunca fica abaixo de zero (IRS: custo-base das ações e da dívida; 26 CFR 1.1367-1(f)). Esta tabela é a planilha anual; os números das linhas são os do Form 7203 (revisão de dezembro de 2022), então confira com a revisão que a sua declaração usa.

Regras para observar:

• A renda entra antes das distribuições, então a renda do K-1 do ano ajuda a cobrir as distribuições do mesmo ano. O prejuízo vem por último, então não ajuda (26 U.S.C. 1368(d)).
• A renda tributável aumenta o custo-base só na medida em que você a incluiu na renda bruta da sua declaração, com os ajustes de qualquer nova apuração posterior (26 U.S.C. 1367(b)(1)). Renda do K-1 deixada fora de uma declaração anterior pode deixar uma lacuna no custo-base até ser declarada.
• Dividendos do Form 1099-DIV, pagos com lucros de uma corporação C, não estão na caixa 16, código D, e não reduzem o custo-base das ações. Uma empresa pode ter esses lucros se já foi uma corporação C ou se os recebeu em uma fusão ou reorganização (instruções do Form 7203, linha 6; IRS: custo-base das ações e da dívida).
• Você pode optar por subtrair os prejuízos antes das despesas não dedutíveis, de modo que as despesas não dedutíveis acima do seu custo-base das ações e da dívida sejam levadas para anos seguintes em vez de perdidas. A opção é feita por uma declaração anexada à sua declaração original entregue no prazo ou à retificadora, e vale para essa empresa em todos os anos futuros, a menos que o IRS aceite revogá-la (instruções do Form 7203; 26 CFR 1.1367-1(g)).
• Se a empresa doou bens a uma instituição de caridade, o seu custo-base das ações cai pela sua parte do custo-base ajustado do bem, e não pela dedução, que é maior; a parte da dedução acima desse custo-base não é barrada pelo limite do custo-base. A declaração anexa ao K-1 mostra os dois valores; os outros limites para doações continuam valendo (26 U.S.C. 1367(a)(2); 26 U.S.C. 1366(d)(4); instruções do K-1, caixa 12).
• Reduções mais raras também entram no formulário: a exaustão de petróleo e gás (linha 8b), os créditos que reduzem o custo-base (linha 8c) e o imposto pago sobre ganhos de capital não distribuídos (K-1, caixa 13, código H; o IRS indica a Parte III, linha 45) (instruções do Form 7203; IRS: caixa 13, código H, no Form 7203).

Quais números vêm do meu K-1 e quais vêm da contabilidade da empresa?

O K-1 informa a renda, as despesas, as distribuições e os itens de prejuízo de cada ano. Ele não informa o seu custo-base inicial, o seu custo-base da dívida nem os seus prejuízos suspensos (IRS: custo-base das ações e da dívida). O resto vem dos seus próprios registros, conferidos com a contabilidade da empresa.

A contabilidade serve mais para as duas coisas que o K-1 não prova: que uma distribuição ou um pagamento de empréstimo foi mesmo feito na data e no valor informados, e que o dinheiro que você diz ter aportado realmente entrou.

A contabilidade e o K-1 podem divergir quando dinheiro que saiu da empresa para você foi lançado como outra coisa: a empresa pagando suas contas pessoais, “retiradas” do proprietário lançadas como despesas ou transferências para você lançadas como empréstimo sem contrato por trás. Concilie os dois antes que o saldo acumulado faça sentido. O tratamento de cada caso está em corporação S pagando despesas pessoais e em como registrar as distribuições de uma corporação S.

Posso usar o patrimônio líquido do balanço da empresa como o meu custo-base?

Não. Lucros acumulados, patrimônio líquido e a accumulated adjustments account (AAA, na Schedule M-2) são registros da empresa. O custo-base é seu, construído a partir do seu custo mais os itens do K-1 de cada ano. A contabilidade confirma os dados; ela não substitui o saldo acumulado.

Eles diferem por motivos concretos:

• A AAA não inclui a renda isenta de imposto e pode ficar negativa, enquanto o custo-base das ações inclui a renda isenta e não pode ficar abaixo de zero (26 U.S.C. 1368(e); instruções do Form 1120-S).
• O que você pagou a outro proprietário pelas ações é o seu custo. Isso nunca aparece no patrimônio líquido da empresa.
• O custo-base é calculado por acionista e por bloco de ações, enquanto o balanço mostra um único total para todos.

Para a parte da contabilidade, veja a contabilidade de uma corporação S.

O que conta como custo-base da dívida e o que não conta?

O custo-base da dívida é o saldo do dinheiro que você emprestou diretamente à empresa, reduzido pelos prejuízos e depois restabelecido. Só conta um empréstimo real de você para a empresa, e se o empréstimo é real depende de todos os fatos e circunstâncias (26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

As distribuições que você recebe nunca reduzem o custo-base do empréstimo. Fontes: instruções do Form 7203; 26 CFR 1.1366-2(a)(2).

O custo-base da dívida muda de duas formas. Prejuízos maiores que o custo-base das ações o reduzem, e despesas não dedutíveis maiores que o custo-base das ações também o reduzem, até zero. Depois, um aumento líquido do seu custo-base (renda acima dos prejuízos, das distribuições e itens parecidos) o restabelece primeiro, até o saldo do empréstimo, antes de qualquer parte aumentar o custo-base das ações (26 U.S.C. 1367(b)(2)).

O momento importa. Um empréstimo conta para os prejuízos de um ano só se você ainda o tem no fim do ano da empresa, ou logo antes de você deixar de ter todas as suas ações. Um empréstimo pago ou perdoado antes não abre espaço para eles, e o restabelecimento alcança apenas empréstimos que você tinha no início do ano (26 CFR 1.1366-2(a)(4)(ii); 26 CFR 1.1367-2(b)(1), (c)(1)). Acompanhe os pagamentos, e não só os novos adiantamentos.

O Form 7203, Parte II, acompanha cada contrato escrito em uma coluna própria. Os adiantamentos sem contrato escrito formam um único saldo de “conta aberta” (open account). Quando esse saldo passa de $25.000 no fim do ano da empresa, ele passa a ser tratado como contrato escrito a partir do ano seguinte (instruções do Form 7203; 26 CFR 1.1367-2(a)(2)). Se o custo-base de um empréstimo foi reduzido, parte do pagamento ou todo ele pode ser tributável. Como documentar e registrar um empréstimo, e como um pagamento é tributado, está em empréstimos de acionistas a uma corporação S.

Posso tratar as contas da empresa que paguei como aporte de capital?

Só se os fatos e os registros mostrarem isso. O custo-base vem de dinheiro ou bens que você coloca na empresa como capital, de ações que você comprou ou de um empréstimo real à empresa. Pagar uma conta da empresa do próprio bolso não aumenta o custo-base por si só.

• Capital: dinheiro ou bens que você aporta, ou ações que você compra, entram na linha 2 do Form 7203. Os empréstimos ficam de fora dessa linha (instruções do Form 7203).
• Empréstimo: um empréstimo real seu aumenta o custo-base da dívida, como visto acima.
• Uma conta que você pagou do seu bolso: os fatos decidem, e as instruções do Form 7203 não trazem regra para isso. Podem importar registros como o tratamento que você e a empresa deram ao pagamento quando foi feito, um contrato e qualquer reembolso. Para a contabilidade, veja despesas que você pagou e nunca foram reembolsadas. Se o dinheiro veio de familiares no exterior, veja dinheiro de familiares no exterior na contabilidade da empresa.
• O rótulo não basta. O IRS diz para avaliar se o acionista que declara um aporte ou empréstimo grande tinha condições financeiras de fazê-lo (IRS: custo-base das ações e da dívida).
• Momento: o custo-base das ações em regra é calculado no fim do ano da empresa, então só conta para aquele ano o que foi aportado até lá. No ano em que você aliena as ações, os ajustes são feitos imediatamente antes da alienação, então dinheiro aportado depois de uma venda não soma nada (instruções do Form 7203; 26 CFR 1.1367-1(d)(1)).

O que acontece com um prejuízo ou uma distribuição maior que o meu custo-base?

Um prejuízo maior que o seu custo-base das ações e da dívida não se perde. A parte que você não pode deduzir é levada para os anos seguintes sem limite de tempo, mantém a sua natureza (ordinário, de capital e assim por diante) e é tratada como incorrida pela empresa no ano seguinte (26 U.S.C. 1366(d)(2); 26 CFR 1.1366-2(a)(3)).

• O custo-base das ações absorve o prejuízo primeiro, depois o custo-base da dívida. Quando há vários tipos de prejuízo, o valor permitido é dividido entre eles na proporção do tamanho de cada um (instruções do Form 7203, Parte III).
• O prejuízo levado só é dedutível à medida que o custo-base é restabelecido, por renda ou por novo capital ou novos empréstimos.
• O K-1 mostra apenas os itens do ano corrente, então a coluna (e) da Parte III do Form 7203 é o seu registro do saldo levado.
• O saldo levado é pessoal. Ele não passa para um comprador e deixa de ser dedutível para sempre quando você transfere todas as suas ações, exceto na transferência entre cônjuges ou decorrente de divórcio (26 CFR 1.1366-2(a)(6)). Antes de uma venda, veja venda ou resgate de ações.
• Se a empresa deixa de ser corporação S, um prejuízo não dedutível do seu último ano como S pode ser deduzido até o custo-base das suas ações no fim do período de transição pós-término, que é o que ocorrer depois entre um ano após o último ano S e a data de vencimento, com prorrogações, do Form 1120-S desse ano, ou 120 dias após a determinação de que a opção terminou em um ano anterior. A janela de 120 dias que se abre quando uma auditoria ajusta itens de anos como S não vale para esses prejuízos. O excedente deixa de ser dedutível para sempre (26 U.S.C. 1366(d)(3); 26 U.S.C. 1377(b); 26 CFR 1.1366-2(b)).

Em uma empresa sem lucros e reservas acumulados de anos como corporação C, uma distribuição maior que o custo-base das ações é tributada como ganho na venda das ações, e esse ganho não aumenta o custo-base (26 U.S.C. 1368(b); instruções do Form 7203, linha 6). Como declará-la e como corrigir anos passados está em distribuições acima do custo-base.

O que vem depois do custo-base: os limites de at-risk e de prejuízo passivo?

Um prejuízo que passa no teste do custo-base ainda precisa passar por mais três limites, nesta ordem: at-risk (valor em risco), atividade passiva e prejuízo empresarial excedente (IRS: custo-base das ações e da dívida; instruções do K-1).

Custo-base e at-risk são testes diferentes. As instruções do K-1 dizem que, em regra, você não está em risco quanto ao custo-base das ações ou do empréstimo financiado com recursos cobertos por dívida sem direito de regresso (nonrecourse, dívida que ninguém é pessoalmente obrigado a pagar) ou protegidos contra perda por garantia, acordo de stop-loss ou arranjo parecido (instruções do K-1; instruções do Form 6198).

Um prejuízo bloqueado pelo teste de at-risk ou de atividade passiva é levado para os anos seguintes pelas regras próprias de cada teste (instruções do K-1; instruções do Form 8582), separadamente do saldo levado do custo-base. O que conta como participação material está em prejuízos empresariais.

Quais registros devo guardar todo ano, mesmo quando o Form 7203 não é obrigatório?

Guarde os papéis que permitem reconstruir o custo-base desde o primeiro dia, porque o primeiro ano afeta todos os seguintes, inclusive o ano em que você vender. As instruções do Form 7203 dizem para guardar os registros enquanto o seu conteúdo puder importar na aplicação de qualquer lei tributária federal.

• Cada K-1 com todas as declarações anexas e cada declaração que você entregou, já que a renda do K-1 só aumenta o custo-base na medida em que a sua declaração, como entregue ou depois ajustada, a informou.
• Um Form 7203 preenchido, ou a sua própria planilha, com o custo-base final das ações e da dívida de cada ano.
• O contrato de compra das ações, os papéis de aporte e qualquer registro de transferência de ações.
• Extratos bancários de cada transferência entre você e a empresa, marcada como capital, empréstimo, distribuição ou pagamento, e a prova da origem do dinheiro que você aportou.
• Cada contrato de empréstimo e o saldo no fim do ano de qualquer adiantamento sem contrato.
• Faturas e comprovantes de pagamento de qualquer conta da empresa que você pagou do seu bolso, com o que você e a empresa combinaram.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares americanos e ignoram os limites de at-risk e de atividade passiva.

Custo-base das ações em dois anos

Um acionista pagou US$20.000 por todas as ações antes de o Ano 1 começar.

O custo-base final do Ano 1 é o custo-base inicial do Ano 2, na linha 1. O Form 7203 é obrigatório nos dois anos por causa das distribuições.

Um prejuízo maior que o custo-base das ações, com um contrato de empréstimo

Uma acionista tem US$25.000 de custo-base das ações e um contrato escrito de US$15.000 de um empréstimo que ela fez à empresa. No Ano 1, o K-1 mostra um prejuízo de US$60.000. O custo-base das ações absorve US$25.000 e o da dívida absorve US$15.000, então US$40.000 são dedutíveis agora e US$20.000 são levados para o ano seguinte. Os dois custos-base ficam em zero.

No Ano 2, o K-1 mostra US$30.000 de renda, sem distribuições nem pagamentos de empréstimo. Os US$20.000 levados são dedutíveis. O aumento líquido restante, de US$10.000, restabelece o custo-base do contrato antes de aumentar o custo-base das ações. O custo-base das ações termina em US$0 e o da dívida em US$10.000.

Um empréstimo bancário com garantia

Uma proprietária assina como coobrigada um empréstimo bancário de US$50.000 à empresa. Ela não tem custo-base da dívida por causa dele. A empresa atrasa os pagamentos e, no Ano 1, ela paga ao banco US$12.000 por causa da garantia. O custo-base da dívida dela pode subir esses US$12.000, o valor que ela de fato pagou, se o empréstimo bancário for uma dívida real da empresa. Ele conta a partir do ano em que ela paga.

E no seu caso?

• O custo-base nunca foi controlado e você recebeu distribuições ou deduziu prejuízos em anos anteriores: o primeiro ano afeta todos os seguintes, então os valores anteriores podem diferir do que foi declarado. Se as declarações passadas ou os Form 7203 precisam de correção depende dos K-1 e dos registros. Para o caso de insuficiência, veja distribuições acima do custo-base, e para reconstruir cada ano, ajuda com imposto de corporação. Se a contabilidade desses anos está faltando ou não bate com os K-1, veja ajuda de contabilidade para atualizá-la.
• Uma venda, a saída de um sócio ou um resgate está próximo: o custo-base define o seu ganho, e prejuízos não usados podem ser perdidos. A renda e o prejuízo são divididos pelos dias em que você teve as ações, então uma venda no meio do ano muda quanto da renda ou do prejuízo do ano é seu. Se você vender todas as suas ações, a empresa e todos os acionistas afetados podem optar por encerrar a contabilidade na data da venda (26 U.S.C. 1377(a)). Vale acertar o custo-base antes de combinar um preço; veja venda ou resgate de ações e ajuda com imposto de corporação na venda.
• Suas distribuições já passam do seu custo-base, ou a empresa já foi uma corporação C ou assumiu lucros de uma corporação C: veja distribuições acima do custo-base.
• Sua LLC virou corporação S, ou você recebeu as ações por doação ou herança: o custo-base inicial depende do valor dos ativos, das dívidas e dos registros de custo. Peça ajuda com imposto de corporação para definir o seu custo-base inicial.
• Você emprestou dinheiro à empresa ou assinou como coobrigado uma dívida dela: veja empréstimos de acionistas a uma corporação S.
• Você pagou contas da empresa do seu bolso e nunca foi reembolsado: veja despesas que você pagou e nunca foram reembolsadas.
• Seu K-1 mostra renda, mas você não recebeu dinheiro: veja renda repassada sem distribuição.
• A contabilidade da empresa está atrasada, ou as contas de distribuições e de empréstimos não batem com o K-1: veja contabilidade atrasada de uma corporação S e a contabilidade de uma corporação S, ou peça ajuda de contabilidade.
• A declaração da empresa ou o seu K-1 está errado: veja como corrigir uma declaração empresarial já entregue.
• Você tem as ações e mora no Canadá ou em outro país: veja proprietário de corporação S dos EUA que mora no Canadá.