Formulaire 7203 : coût de base d'une société de type S

Dois-je produire le formulaire 7203 avec mon annexe K-1 de société de type S?

Pas pour toutes les annexes K-1. Vous produisez le formulaire 7203 avec votre propre déclaration, et non avec celle de la société, si, durant l'année :

• vous déduisez votre part des pertes et des déductions d'une société de type S (les instructions parlent de « perte globale »), y compris une perte que le coût de base d'une année antérieure ne pouvait pas absorber;
• vous avez reçu une distribution qui n'était pas un dividende (annexe K-1, case 16, code D);
• vous avez cédé des actions, avec ou sans gain;
• vous avez reçu de la société le remboursement d'un prêt (annexe K-1, case 16, code E).

Si aucun de ces cas ne s'applique, le formulaire n'est pas obligatoire pour l'année. Les instructions ne disent pas si une annexe K-1 qui montre un revenu net et une déduction distincte, comme un don de bienfaisance, entre dans ces cas. L'IRS (l'agence fiscale fédérale des États-Unis) suggère de remplir et de conserver le formulaire même lorsqu'il n'est pas obligatoire, pour que le coût de base se reporte sans trou. Le formulaire 7203 a remplacé le feuillet de calcul en trois parties qui figurait dans les instructions de l'annexe K-1. Si vous produisez une déclaration conjointe et que les deux conjoints ont reçu une annexe K-1, chacun remplit son propre formulaire (instructions du formulaire 7203).

Reconstituer votre coût de base n'est pas simple dans les cas suivants :

• le coût de base n'a jamais été suivi, ou des annexes K-1 antérieures manquent ou ne concordent pas avec la banque et les livres de la société;
• vous avez reçu des distributions ou déduit des pertes pendant des années sans formulaire 7203;
• vous avez injecté de l'argent ou payé des factures de la société, et les livres n'indiquent pas comment cela a été traité;
• vous avez acheté vos actions d'un autre propriétaire, les avez reçues en don ou en héritage, ou les avez obtenues quand une LLC est devenue une société de type S;
• une vente ou un rachat approche.

Rassemblez d'abord : toutes les annexes K-1 et toutes les déclarations produites depuis votre première détention d'actions, le document d'achat des actions, les relevés bancaires des sommes que vous avez versées à la société ou retirées, les billets de prêt, ainsi que le bilan et les comptes de distributions de la société.

Le logiciel fiscal demande votre coût de base initial des actions. Sans le chiffre de clôture de l'an dernier, inscrire zéro ou la ligne des capitaux propres de la société revient à deviner, et l'erreur se reporte sur toutes les années suivantes. Les instructions du formulaire 7203 ne disent pas ce qui arrive quand le formulaire était exigé une année antérieure et a été omis. Ce qui compte, c'est de savoir si le coût de base manquant a changé ce que vous avez déclaré : une perte déduite, ou une distribution traitée comme non imposable, sans coût de base suffisant. Reconstituer les années dans l'ordre, puis décider si une déclaration produite doit être corrigée, est la partie où il vaut la peine de faire appel à un professionnel (aide en fiscalité des sociétés).

Qu'est-ce que le coût de base d'un actionnaire de société de type S, et pourquoi est-ce important?

Le coût de base est votre coût fiscal dans la société, suivi en deux chiffres : le coût de base des actions (ce que vous avez payé ou investi pour les actions, ajusté chaque année) et le coût de base de la dette (l'argent que vous avez prêté à la société et qu'elle vous doit encore). La société ne calcule ni l'un ni l'autre. L'annexe K-1 fournit les données, et vous reportez le total courant d'une année à l'autre : une seule année manquante fausse toutes les suivantes (IRS : coût de base des actions et de la dette).

Sources : IRS : coût de base des actions et de la dette; 26 U.S.C. 1366(d).

Une perte inscrite à l'annexe K-1 n'est pas encore une déduction. La société de type S déclare son revenu ou sa perte sans tenir compte de votre coût de base ni des limites de risque et de passivité; ces limites s'appliquent sur votre propre déclaration (instructions du formulaire 1120-S). Pour un tour d'horizon de l'imposition du revenu, des distributions et de la production d'une société de type S, consultez l'imposition des sociétés de type S.

Quel est mon coût de base initial des actions?

Le coût de base initial est ce que vous avez payé ou investi, et la règle dépend de la façon dont vous avez obtenu les actions (instructions du formulaire 7203, ligne 2).

Si vous détenez des actions achetées à des moments différents, chaque achat forme un bloc distinct, avec son propre coût de base. Les ajustements de l'année se répartissent proportionnellement entre toutes les actions, quel qu'en ait été le coût, et une vente ou un rachat partiel exige deux formulaires : un à la date de la vente et un à la fin de l'année (instructions du formulaire 7203, rubrique C et ligne 13).

Comment calculer le coût de base des actions de la société de type S chaque année, étape par étape? Un feuillet de calcul

Ajustez le coût de base des actions à la fin de l'exercice de la société, dans cet ordre : ajoutez le revenu, soustrayez les distributions, soustrayez les dépenses non déductibles, puis soustrayez les pertes et les déductions. Le coût de base ne descend jamais sous zéro (IRS : coût de base des actions et de la dette; 26 CFR 1.1367-1(f)). Ce tableau est le feuillet de calcul annuel; les numéros de ligne sont ceux du formulaire 7203 (révision de décembre 2022), alors vérifiez-les selon la révision qu'utilise votre déclaration.

Règles à surveiller :

• Le revenu s'ajoute avant les distributions : le revenu de l'annexe K-1 de l'année aide donc à couvrir les distributions de cette année. Une perte vient en dernier, et ne les couvre pas (26 U.S.C. 1368(d)).
• Le revenu imposable n'augmente le coût de base que dans la mesure où vous l'avez inclus dans votre revenu brut sur votre déclaration, tel qu'ajusté lors d'une redétermination ultérieure (26 U.S.C. 1367(b)(1)). Un revenu de l'annexe K-1 omis d'une déclaration antérieure peut laisser un trou dans le coût de base jusqu'à ce qu'il soit déclaré.
• Les dividendes du formulaire 1099-DIV, payés à même les bénéfices d'une société de type C, ne figurent pas à la case 16, code D, et ne réduisent pas le coût de base des actions. Une société de type S peut avoir de tels bénéfices si elle a déjà été une société de type C ou si elle les a repris lors d'une fusion ou d'une réorganisation (instructions du formulaire 7203, ligne 6; IRS : coût de base des actions et de la dette).
• Vous pouvez choisir de soustraire les pertes avant les dépenses non déductibles, de sorte que les dépenses non déductibles supérieures au coût de base de vos actions et de votre dette soient reportées au lieu d'être perdues. Le choix se fait par une déclaration jointe à votre déclaration originale ou modifiée produite à temps, et il vaut pour cette société pour toutes les années futures, sauf si l'IRS accepte de le révoquer (instructions du formulaire 7203; 26 CFR 1.1367-1(g)).
• Si la société de type S a donné un bien à un organisme de bienfaisance, le coût de base de vos actions baisse de votre part du coût de base rajusté du bien, et non de la déduction, plus élevée; la partie de la déduction qui dépasse ce coût de base n'est pas retenue par la limite du coût de base. L'état joint à l'annexe K-1 montre les deux montants; les autres limites sur les dons s'appliquent toujours (26 U.S.C. 1367(a)(2); 26 U.S.C. 1366(d)(4); instructions de l'annexe K-1, case 12).
• Des réductions plus rares figurent aussi au formulaire : l'épuisement du pétrole et du gaz (ligne 8b), les crédits qui réduisent le coût de base (ligne 8c) et l'impôt payé sur les gains en capital non distribués (annexe K-1, case 13, code H; l'IRS indique la partie III, ligne 45) (instructions du formulaire 7203; IRS : case 13, code H dans le formulaire 7203).

Quels chiffres viennent de mon annexe K-1, et lesquels viennent des livres de la société?

L'annexe K-1 donne le revenu, les dépenses, les distributions et les pertes de chaque année. Elle ne donne ni votre coût de base initial, ni votre coût de base de la dette, ni vos pertes en suspens (IRS : coût de base des actions et de la dette). Le reste vient de vos propres registres, vérifiés avec les livres de la société.

Les livres servent surtout à vérifier ce que l'annexe K-1 ne peut pas prouver : qu'une distribution ou un remboursement a bien été payé à la date et pour le montant indiqués, et que l'argent que vous dites avoir versé est bien entré dans la société.

Les livres et l'annexe K-1 peuvent différer quand de l'argent sorti de la société à votre profit a été inscrit autrement : la société qui paie vos factures personnelles, des « retraits » du propriétaire inscrits comme des dépenses, ou des transferts inscrits comme un prêt sans billet à l'appui. Rapprochez les deux avant que le total courant ait un sens. Le traitement de chaque cas est expliqué dans une société de type S qui paie des dépenses personnelles et dans l'écriture des distributions d'une société de type S.

Puis-je utiliser les capitaux propres du bilan de la société comme coût de base?

Non. Les bénéfices non répartis, les capitaux propres et le compte d'ajustements cumulés (AAA, à l'annexe M-2) sont les registres de la société. Le coût de base est le vôtre : il se construit à partir de votre coût et des éléments de l'annexe K-1 de chaque année. Les livres confirment les données; ils ne remplacent pas le total courant.

Ils diffèrent pour des raisons précises :

• Le compte d'ajustements cumulés exclut le revenu exonéré d'impôt et peut devenir négatif, alors que le coût de base des actions inclut le revenu exonéré d'impôt et ne peut pas descendre sous zéro (26 U.S.C. 1368(e); instructions du formulaire 1120-S).
• Ce que vous avez payé à un autre propriétaire pour des actions est votre coût. Il n'apparaît jamais dans les capitaux propres de la société.
• Le coût de base se calcule par actionnaire et par bloc d'actions, alors que le bilan montre un seul total pour tous.

Pour le volet tenue de livres, consultez la tenue de livres d'une société de type S.

Qu'est-ce qui compte dans le coût de base de la dette, et qu'est-ce qui n'y compte pas?

Le coût de base de la dette est le solde de l'argent que vous avez prêté directement à la société, réduit par les pertes puis rétabli par la suite. Seul un vrai prêt de vous à la société compte, et la question de savoir si un prêt est réel dépend de l'ensemble des faits et des circonstances (26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

Les distributions que vous recevez ne réduisent jamais le coût de base d'un prêt. Sources : instructions du formulaire 7203; 26 CFR 1.1366-2(a)(2).

Le coût de base de la dette bouge de deux façons. Les pertes supérieures au coût de base de vos actions le réduisent, tout comme les dépenses non déductibles supérieures au coût de base de vos actions, jusqu'à zéro. Plus tard, une augmentation nette de votre coût de base (revenu supérieur aux pertes, aux distributions et aux éléments semblables) le rétablit d'abord, jusqu'à concurrence du solde du prêt, avant que le reste s'ajoute au coût de base des actions (26 U.S.C. 1367(b)(2)).

Le moment compte. Un prêt compte pour les pertes d'une année seulement si vous le détenez encore à la fin de l'exercice de la société, ou juste avant que vous cédiez toutes vos actions. Un prêt remboursé ou remis plus tôt n'ajoute aucune marge pour ces pertes, et le rétablissement ne vise que les prêts détenus au début de l'année (26 CFR 1.1366-2(a)(4)(ii); 26 CFR 1.1367-2(b)(1), (c)(1)). Suivez les remboursements comme les nouvelles avances.

Le formulaire 7203, partie II, suit chaque billet écrit dans sa propre colonne. Les avances sans billet écrit forment un solde combiné de « compte ouvert ». Quand ce solde dépasse 25 000 $ à la fin de l'exercice de la société, il est traité comme un billet écrit à partir de l'année suivante (instructions du formulaire 7203; 26 CFR 1.1367-2(a)(2)). Si le coût de base d'un prêt a été réduit, tout ou partie d'un remboursement peut être imposable. La façon de documenter et d'inscrire un prêt, et l'imposition d'un remboursement, sont expliquées dans les prêts d'un actionnaire à une société de type S.

Puis-je traiter les factures que j'ai payées pour la société comme un apport de capital?

Seulement si les faits et les registres le démontrent. Le coût de base vient de l'argent ou des biens que vous versez à la société à titre de capital, des actions que vous achetez ou d'un vrai prêt à la société. Payer une facture de la société de votre poche n'ajoute pas de coût de base à soi seul.

• Capital : l'argent ou les biens que vous apportez, ou les actions que vous achetez, vont à la ligne 2 du formulaire 7203. Les prêts sont exclus de cette ligne (instructions du formulaire 7203).
• Prêt : un vrai prêt de votre part ajoute du coût de base de la dette, comme expliqué plus haut.
• Une facture payée personnellement : ce sont les faits qui décident, et les instructions du formulaire 7203 ne donnent aucune règle à ce sujet. Les registres qui peuvent compter comprennent la façon dont vous et la société avez traité le paiement au moment où il a été fait, tout billet et tout remboursement. Pour les livres, consultez les dépenses que vous avez payées et qui n'ont jamais été remboursées. Si l'argent vient de la famille à l'étranger, consultez l'argent de la famille à l'étranger dans les livres de votre entreprise.
• L'étiquette ne suffit pas. L'IRS indique qu'il faut se demander si l'actionnaire qui déclare un apport ou un prêt important avait les moyens financiers de le faire (IRS : coût de base des actions et de la dette).
• Le moment : le coût de base des actions se calcule en général à la fin de l'exercice de la société, de sorte que seul ce qui a été versé d'ici là compte pour cette année. Pendant l'année où vous cédez des actions, les ajustements se font immédiatement avant la cession : l'argent versé après une vente n'ajoute rien (instructions du formulaire 7203; 26 CFR 1.1367-1(d)(1)).

Qu'arrive-t-il à une perte ou à une distribution supérieure à mon coût de base?

Une perte supérieure au coût de base de vos actions et de votre dette n'est pas perdue. La partie que vous ne pouvez pas déduire est reportée sans limite de durée, garde sa nature (ordinaire, en capital, etc.) et est traitée comme subie par la société l'année suivante (26 U.S.C. 1366(d)(2); 26 CFR 1.1366-2(a)(3)).

• Le coût de base des actions absorbe la perte en premier, puis le coût de base de la dette. Quand il y a plusieurs sortes de pertes, le montant admis est réparti entre elles en proportion de leur taille (instructions du formulaire 7203, partie III).
• Le report n'est déductible qu'à mesure que le coût de base est rétabli, par un revenu ou par de nouveaux apports de capital ou prêts.
• L'annexe K-1 ne montre que les éléments de l'année en cours : la colonne (e) de la partie III du formulaire 7203 est donc votre registre du report.
• Le report vous est personnel. Il ne passe pas à un acheteur, et il est refusé définitivement dès que vous cédez toutes vos actions, sauf pour un transfert entre conjoints ou lié à un divorce (26 CFR 1.1366-2(a)(6)). Avant une vente, consultez la vente ou le rachat d'actions.
• Si la société cesse d'être une société de type S, une perte refusée pour sa dernière année comme société de type S peut être déduite jusqu'à concurrence du coût de base de vos actions à la fin de la période de transition suivant la fin du statut, soit la plus tardive des dates suivantes : un an après la dernière année de type S ou la date d'échéance, prolongations comprises, du formulaire 1120-S de cette année, ou 120 jours après une décision selon laquelle le choix a pris fin durant une année antérieure. Le délai de 120 jours qui s'ouvre quand une vérification ajuste des éléments d'une année de société de type S ne s'applique pas à ces pertes. L'excédent est refusé définitivement (26 U.S.C. 1366(d)(3); 26 U.S.C. 1377(b); 26 CFR 1.1366-2(b)).

Dans une société sans bénéfices et profits accumulés d'années de société de type C, une distribution supérieure au coût de base de vos actions est imposée comme un gain sur la vente des actions, et ce gain n'augmente pas le coût de base (26 U.S.C. 1368(b); instructions du formulaire 7203, ligne 6). La façon de la déclarer, et de corriger les années passées, est expliquée dans les distributions supérieures au coût de base.

Que vient après le coût de base : les limites de risque et de perte passive?

Une perte qui passe le test du coût de base doit encore passer trois autres limites, dans cet ordre : le risque, l'activité passive, puis la perte d'entreprise excédentaire (IRS : coût de base des actions et de la dette; instructions de l'annexe K-1).

Le coût de base et le risque sont deux tests différents. Les instructions de l'annexe K-1 indiquent que vous n'êtes en général pas à risque pour le coût de base d'actions ou de prêts financés par une dette sans recours (une dette que personne n'est tenu de rembourser personnellement) ou protégés contre la perte par une garantie, une entente de limitation des pertes ou un arrangement semblable (instructions de l'annexe K-1; instructions du formulaire 6198).

Une perte bloquée par le test du risque ou de l'activité passive est reportée selon les règles propres à ce test (instructions de l'annexe K-1; instructions du formulaire 8582), séparément du report du coût de base. Ce qui compte comme participation active est expliqué dans les pertes d'entreprise.

Quels registres dois-je conserver chaque année, même quand le formulaire 7203 n'est pas obligatoire?

Conservez les documents qui permettent de reconstituer le coût de base depuis le premier jour, parce que la première année influe sur toutes les suivantes, y compris l'année de la vente. Les instructions du formulaire 7203 disent de conserver les registres tant que leur contenu peut servir à l'application d'une loi fiscale fédérale.

• Chaque annexe K-1, avec tous les états joints, et chaque déclaration que vous avez produite, puisque le revenu de l'annexe K-1 n'augmente le coût de base que dans la mesure où votre déclaration, telle que produite ou ajustée plus tard, l'a déclaré.
• Un formulaire 7203 rempli, ou votre propre feuillet de calcul, montrant le coût de base de clôture des actions et de la dette pour chaque année.
• La convention d'achat des actions, les documents d'apport et tout registre de transfert d'actions.
• Les relevés bancaires de chaque transfert entre vous et la société, marqués comme capital, prêt, distribution ou remboursement, et la preuve de la provenance de l'argent que vous avez versé.
• Chaque billet de prêt, et le solde de fin d'année de toute avance sans billet.
• Les factures et les preuves de paiement de toute facture de la société que vous avez payée personnellement, avec ce que vous et la société avez convenu.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars américains et ne tiennent pas compte des limites de risque et de perte passive.

Coût de base des actions sur deux ans

Un actionnaire a payé 20 000 $ pour toutes les actions avant le début de l'année 1.

Le coût de base de clôture de l'année 1 est le coût de base initial de l'année 2, à la ligne 1. Le formulaire 7203 est exigé les deux années à cause des distributions.

Une perte supérieure au coût de base des actions, avec un billet

Une actionnaire a un coût de base des actions de 25 000 $ et un billet écrit de 15 000 $ qu'elle a prêté à la société. À l'année 1, l'annexe K-1 montre une perte de 60 000 $. Le coût de base des actions en absorbe 25 000 $ et celui de la dette en absorbe 15 000 $ : 40 000 $ sont donc déductibles maintenant et 20 000 $ sont reportés. Les deux coûts de base sont maintenant à zéro.

À l'année 2, l'annexe K-1 montre 30 000 $ de revenu, sans distribution ni remboursement de prêt. Le report de 20 000 $ est déductible. L'augmentation nette restante de 10 000 $ rétablit d'abord le coût de base du billet avant de s'ajouter au coût de base des actions. Le coût de base des actions termine à 0 $ et celui de la dette à 10 000 $.

Un prêt bancaire garanti

Une propriétaire cosigne un prêt bancaire de 50 000 $ à la société. Ce prêt ne lui donne aucun coût de base de la dette. La société manque des paiements et, à l'année 1, elle paie 12 000 $ à la banque en vertu de la garantie. Son coût de base de la dette peut augmenter de ces 12 000 $, le montant qu'elle a réellement payé, si le prêt bancaire est une vraie dette de la société. Il compte à partir de l'année où elle paie.

Votre situation est différente?

• Le coût de base n'a jamais été suivi, et vous avez reçu des distributions ou déduit des pertes les années précédentes : la première année influe sur toutes les suivantes, de sorte que les chiffres antérieurs peuvent différer de ce qui a été déclaré. La nécessité de corriger les déclarations ou les formulaires 7203 passés dépend des annexes K-1 et des registres. Consultez les distributions supérieures au coût de base pour le cas d'un manque, et l'aide en fiscalité des sociétés pour reconstituer chaque année. Si les livres de ces années manquent ou ne concordent pas avec les annexes K-1, consultez l'aide en tenue de livres pour les rattraper.
• Une vente, un rachat de votre participation ou un rachat d'actions approche : le coût de base fixe votre gain, et les pertes inutilisées peuvent être perdues. Le revenu et la perte se répartissent selon le nombre de jours de détention des actions : une vente en cours d'année change donc la part du revenu ou de la perte de l'année qui vous revient. Si vous vendez toutes vos actions, la société et chaque actionnaire touché peuvent choisir de clore les livres à la date de la vente (26 U.S.C. 1377(a)). Il vaut mieux régler le coût de base avant de convenir d'un prix; consultez la vente ou le rachat d'actions et l'aide en fiscalité des sociétés pour la vente.
• Vos distributions dépassent déjà votre coût de base, ou la société a déjà été une société de type C ou a repris les bénéfices d'une société de type C : consultez les distributions supérieures au coût de base.
• Votre LLC est devenue une société de type S, ou vous avez reçu les actions en don ou en héritage : le coût de base initial dépend de la valeur des actifs, des dettes et des registres de coût. Obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés pour établir votre coût de base initial.
• Vous avez prêté de l'argent à la société, ou cosigné sa dette : consultez les prêts d'un actionnaire à une société de type S.
• Vous avez payé vous-même des factures de la société sans être remboursé : consultez les dépenses que vous avez payées et qui n'ont jamais été remboursées.
• Votre annexe K-1 montre un revenu, mais vous n'avez reçu aucune somme : consultez le revenu transmis sans distribution.
• Les livres de la société sont en retard, ou ses comptes de distributions et de prêts ne concordent pas avec l'annexe K-1 : consultez les livres de rattrapage d'une société de type S et la tenue de livres d'une société de type S, ou obtenez de l'aide en tenue de livres.
• La déclaration de la société ou votre annexe K-1 est erronée : consultez la correction d'une déclaration d'entreprise déjà produite.
• Vous détenez les actions et vivez au Canada ou dans un autre pays : consultez le propriétaire d'une société de type S américaine au Canada.