S corp 취득가액과 Form 7203 제출 대상, 연도별 계산

S corp K-1을 받으면 Form 7203을 꼭 제출해야 하나요?

K-1을 받았다고 모두 제출하는 것은 아닙니다. 해당 연도에 다음 중 하나가 있으면 회사가 아니라 본인의 신고서와 함께 Form 7203을 제출합니다.

• S corporation의 손실과 공제 중 본인 몫을 공제받는 경우입니다. 지침에서는 이를 "aggregate loss"(합산 손실)라고 하며, 이전 연도의 취득가액이 모자라 공제하지 못한 손실도 포함합니다.
• 배당이 아닌 분배금을 받은 경우입니다(K-1 16번 칸 코드 D).
• 주식을 처분한 경우입니다. 이익이 있었는지는 상관없습니다.
• 회사에서 대여금을 상환받은 경우입니다(K-1 16번 칸 코드 E).

위 경우에 모두 해당하지 않으면 그 연도에는 이 서식이 필요하지 않습니다. 순이익과 함께 기부금 같은 별도 표시 공제가 있는 K-1이 제출 대상인지는 지침에 나와 있지 않습니다. IRS는 제출 의무가 없는 해에도 서식을 작성해 보관하라고 권합니다. 그래야 취득가액이 끊기지 않고 이어집니다. Form 7203은 예전 K-1 작성 안내에 있던 3단계 취득가액 계산표를 대신하는 서식입니다. 부부 합산 신고에서 두 사람이 모두 K-1을 받았다면 각자 서식을 따로 작성합니다(Form 7203 작성 안내).

다음과 같은 경우에는 취득가액을 다시 계산하기가 쉽지 않습니다.

• 취득가액을 기록한 적이 없거나, 이전 K-1이 없거나, 은행 내역이나 회사 장부와 맞지 않는 경우
• Form 7203을 제출하지 않은 해에 분배금을 받았거나 손실을 공제한 경우
• 회사에 돈을 넣었거나 회사 비용을 대신 냈는데 장부에 어떻게 처리했는지 알 수 없는 경우
• 다른 소유주에게서 주식을 샀거나, 증여·상속으로 받았거나, LLC가 S corporation이 되면서 주식을 받은 경우
• 매각이나 지분 인수를 앞둔 경우

먼저 다음 자료를 모으세요. 처음 주식을 보유한 이후의 모든 K-1과 제출한 신고서, 주식 매입 기록, 회사에 넣거나 회사에서 꺼낸 돈의 은행 내역, 대여 약정서, 회사의 재무상태표와 분배금 계정입니다.

세금 프로그램은 시작 시점의 주식 취득가액을 물어봅니다. 전년도 기말 금액이 없는 상태에서 영이나 회사의 자본 항목 금액을 넣으면 추측일 뿐이고, 그 오류가 이후 모든 연도로 이어집니다. 앞선 연도에 이 서식이 필요했는데 빠뜨렸다면 어떻게 되는지는 Form 7203 작성 안내에 나와 있지 않습니다. 중요한 것은 취득가액이 빠진 탓에 신고 내용이 달라졌는지입니다. 취득가액이 충분하지 않은데 손실을 공제했거나 분배금을 비과세로 처리한 경우가 그렇습니다. 연도를 순서대로 다시 계산하고 제출한 신고서를 수정해야 하는지 판단하는 단계에서는 전문가의 도움이 필요합니다(법인 세무 상담).

S corp 주주의 취득가액이란 무엇이고 왜 중요한가요?

취득가액은 회사에 대한 본인의 세법상 투자 원가이며 두 가지 금액으로 관리합니다. 주식 취득가액은 주식을 사거나 출자한 금액에 해마다 조정을 반영한 금액이고, 대여금 취득가액은 회사에 빌려주고 아직 돌려받지 못한 돈입니다. 회사는 둘 중 어느 것도 계산해 주지 않습니다. K-1은 계산에 필요한 재료만 주고, 누적 금액은 본인이 해마다 이어 가야 합니다. 그래서 한 해라도 빠지면 이후 모든 연도가 어긋납니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액).

출처: IRS: 주식 및 대여금 취득가액; 26 U.S.C. 1366(d).

K-1에 손실이 표시되었다고 해서 곧바로 공제되는 것은 아닙니다. 회사는 주주의 취득가액, at-risk 한도, 소극적 활동 한도를 고려하지 않고 소득이나 손실을 보고합니다. 이 한도들은 주주 본인의 신고서에서 적용합니다(Form 1120-S 작성 안내). S corporation의 소득, 분배금, 신고 전반은 S corporation 과세 방식에서 확인하세요.

처음 시작하는 주식 취득가액은 얼마인가요?

시작 취득가액은 주식을 얻기 위해 낸 돈이나 출자한 금액이며, 주식을 얻은 방법에 따라 규정이 다릅니다(Form 7203 작성 안내, 2번 줄).

여러 시점에 산 주식이 있으면 매입 건마다 별도 묶음이며 각각 취득가액이 있습니다. 해당 연도의 조정액은 각 묶음의 매입 비용과 관계없이 모든 주식에 비례해 나눕니다. 일부만 팔거나 상환하면 서식이 두 장 필요합니다. 하나는 매각일 기준이고 하나는 연말 기준입니다(Form 7203 작성 안내, 항목 C와 13번 줄).

S corp 주식 취득가액은 해마다 어떤 순서로 계산하나요? 계산표

회사 과세연도 말에 다음 순서로 주식 취득가액을 조정합니다. 소득을 더하고, 분배금을 빼고, 공제 불가 비용을 빼고, 마지막으로 손실과 공제를 뺍니다. 취득가액은 0 아래로 내려가지 않습니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액; 26 CFR 1.1367-1(f)). 아래 표가 연도별 계산표입니다. 줄 번호는 Form 7203(Rev. December 2022) 기준이므로 본인이 쓰는 개정판과 맞는지 확인하세요.

유의할 규정은 다음과 같습니다.

• 소득은 분배금보다 먼저 더하므로, 그해 K-1 소득이 그해 분배금을 덮는 데 도움이 됩니다. 손실은 마지막에 빼므로 그렇지 않습니다(26 U.S.C. 1368(d)).
• 과세 대상 소득은 본인의 신고서에서 총소득에 포함한 범위까지만, 이후 재결정이 있으면 그에 맞춰 조정한 금액만큼 취득가액을 늘립니다(26 U.S.C. 1367(b)(1)). 이전 신고서에서 빠뜨린 K-1 소득이 있으면, 그 소득을 신고하기 전까지 취득가액에 공백이 생길 수 있습니다.
• C corporation 이익에서 지급되어 Form 1099-DIV로 받은 배당은 16번 칸 코드 D에 들어가지 않고 주식 취득가액도 줄이지 않습니다. 회사가 예전에 C corporation이었거나 합병·재편으로 그런 이익을 넘겨받았다면 이런 이익이 있을 수 있습니다(Form 7203 작성 안내, 6번 줄; IRS: 주식 및 대여금 취득가액).
• 공제 불가 비용보다 손실을 먼저 빼도록 선택할 수 있습니다. 그러면 주식 및 대여금 취득가액을 넘는 공제 불가 비용이 사라지지 않고 이월됩니다. 이 선택은 기한 내에 제출한 원본 또는 수정 신고서에 설명서를 첨부해서 하며, IRS가 취소에 동의하지 않는 한 그 회사의 이후 모든 연도에 적용됩니다(Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1367-1(g)).
• 회사가 재산을 기부했다면 주식 취득가액은 더 큰 공제액이 아니라 그 재산의 조정 취득가액 중 본인 몫만큼 줄어듭니다. 그 취득가액을 넘는 공제액에는 취득가액 한도가 적용되지 않습니다. 두 금액은 K-1 설명서에 나와 있으며, 기부금에 대한 다른 한도는 계속 적용됩니다(26 U.S.C. 1367(a)(2); 26 U.S.C. 1366(d)(4); K-1 작성 안내, 12번 칸).
• 드물지만 서식에 넣어야 하는 감소 항목도 있습니다. 석유·가스 감모상각(8b번 줄), 취득가액을 줄이는 세액공제(8c번 줄), 분배되지 않은 양도소득에 낸 세금(K-1 13번 칸 코드 H, IRS 안내로는 Part III 45번 줄)이 그것입니다(Form 7203 작성 안내; IRS: Form 7203의 13번 칸 코드 H).

어떤 숫자는 K-1에서, 어떤 숫자는 회사 장부에서 가져오나요?

K-1에는 해마다의 소득, 비용, 분배금, 손실 항목이 나옵니다. 시작 취득가액, 대여금 취득가액, 이월된 손실은 나와 있지 않습니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액). 나머지는 본인의 기록에서 가져오고 회사 장부와 대조해 확인합니다.

장부는 K-1이 증명하지 못하는 두 가지를 확인할 때 가장 유용합니다. 분배금이나 상환금이 표시된 날짜에 표시된 금액으로 실제 지급되었는지, 그리고 본인이 넣었다고 하는 돈이 실제로 들어갔는지입니다.

회사에서 본인에게 나간 돈이 다른 항목으로 기록되어 있으면 장부와 K-1이 다를 수 있습니다. 회사가 개인 비용을 대신 낸 경우, 소유주 "인출금"이 비용으로 기록된 경우, 약정서 없이 대여금으로 기록된 이체가 그렇습니다. 누적 금액이 의미를 가지려면 먼저 둘을 대사해야 합니다. 각 경우의 처리는 S corporation이 개인 비용을 낸 경우와 S corporation 분배금 기록에서 설명합니다.

회사 재무상태표의 자본 금액을 제 취득가액으로 써도 되나요?

안 됩니다. 이익잉여금, 자본 총액, 누적 조정 계정(AAA, Schedule M-2)은 회사의 기록입니다. 취득가액은 주주 개인의 것으로, 본인의 매입 비용에 해마다 K-1 항목을 반영해 만듭니다. 장부는 입력 자료를 확인해 줄 뿐 누적 금액을 대신하지 못합니다.

두 금액은 구체적인 이유로 다릅니다.

• AAA는 비과세 소득을 제외하고 마이너스가 될 수 있습니다. 반면 주식 취득가액은 비과세 소득을 포함하고 0 아래로 내려갈 수 없습니다(26 U.S.C. 1368(e); Form 1120-S 작성 안내).
• 다른 소유주에게 주식 대금으로 낸 돈은 본인의 매입 비용입니다. 회사의 자본에는 나타나지 않습니다.
• 취득가액은 주주별, 주식 묶음별로 계산하지만, 재무상태표는 모든 주주를 합친 금액 하나만 보여 줍니다.

장부 관리 측면은 S corporation 장부 관리를 참고하세요.

대여금 취득가액으로 인정되는 것과 인정되지 않는 것은 무엇인가요?

대여금 취득가액은 회사에 직접 빌려준 돈의 잔액에서 손실로 줄어든 금액을 빼고 이후 회복된 금액을 더한 것입니다. 본인이 회사에 직접 빌려준 실제 대여금만 해당하며, 실제 대여금인지는 모든 사실과 상황으로 판단합니다(26 CFR 1.1366-2(a)(2)).

받은 분배금은 대여금 취득가액을 줄이지 않습니다. 출처: Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1366-2(a)(2).

대여금 취득가액은 두 방향으로 움직입니다. 주식 취득가액을 넘는 손실과 주식 취득가액을 넘는 공제 불가 비용이 대여금 취득가액을 0까지 줄입니다. 이후 취득가액이 순증가하면(손실, 분배금 등을 뺀 소득 초과분) 그 증가분이 주식 취득가액에 더해지기 전에 먼저 대여금 잔액을 한도로 대여금 취득가액을 회복시킵니다(26 U.S.C. 1367(b)(2)).

시점이 중요합니다. 대여금이 그해 손실에 반영되려면 회사 과세연도 말까지, 또는 주식을 모두 처분하기 직전까지 그 대여금을 보유하고 있어야 합니다. 그보다 일찍 상환되었거나 면제된 대여금은 손실을 공제할 여지를 늘리지 않으며, 회복은 연초에 보유한 대여금에만 적용됩니다(26 CFR 1.1366-2(a)(4)(ii); 26 CFR 1.1367-2(b)(1), (c)(1)). 새로 빌려준 돈뿐 아니라 상환액도 함께 기록하세요.

Form 7203 Part II는 약정서가 있는 대여금마다 열을 따로 둡니다. 약정서 없이 빌려준 돈은 하나의 "open account" 잔액으로 합칩니다. 이 잔액이 회사 과세연도 말에 $25,000를 넘으면 다음 연도부터 약정서가 있는 대여금으로 봅니다(Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1367-2(a)(2)). 대여금 취득가액이 줄어든 상태라면 상환금의 일부 또는 전부가 과세될 수 있습니다. 대여금의 서류 작성과 장부 기록, 상환금 과세는 S corporation 주주 대여금에서 다룹니다.

제가 대신 낸 회사 청구서를 자본 출자로 처리할 수 있나요?

사실과 기록으로 뒷받침될 때만 가능합니다. 취득가액은 자본으로 회사에 넣은 돈이나 재산, 매입한 주식, 회사에 빌려준 실제 대여금에서 생깁니다. 회사 청구서를 본인 돈으로 냈다고 해서 그것만으로 취득가액이 늘지는 않습니다.

• 자본: 출자한 현금이나 재산, 매입한 주식은 Form 7203의 2번 줄에 넣습니다. 대여금은 이 줄에서 제외됩니다(Form 7203 작성 안내).
• 대여금: 앞서 설명한 대로 본인의 실제 대여금은 대여금 취득가액을 늘립니다.
• 개인 돈으로 낸 청구서: 사실관계로 판단하며, Form 7203 작성 안내에는 이에 대한 규정이 없습니다. 돈을 낸 당시 본인과 회사가 그 지급을 어떻게 처리했는지, 약정서가 있는지, 상환이 있었는지 같은 기록이 중요할 수 있습니다. 장부 처리는 직접 내고 상환받지 못한 비용을 참고하세요. 돈이 해외 가족에게서 왔다면 해외 가족의 돈과 사업 장부를 보세요.
• 이름만으로는 충분하지 않습니다. IRS는 큰 금액의 출자나 대여를 주장하는 주주에게 그럴 만한 재력이 있었는지 살펴보라고 합니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액).
• 시점: 주식 취득가액은 일반적으로 회사 과세연도 말에 계산하므로, 그때까지 넣은 돈만 그해에 반영됩니다. 주식을 처분하는 해에는 처분 직전에 조정하므로 매각 이후에 넣은 돈은 취득가액을 늘리지 않습니다(Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1367-1(d)(1)).

취득가액보다 큰 손실이나 분배금은 어떻게 되나요?

주식 취득가액과 대여금 취득가액을 합친 금액보다 큰 손실은 사라지지 않습니다. 공제하지 못한 부분은 기한 없이 이월되고, 일반 소득·양도소득 같은 성격도 그대로 유지되며, 다음 연도에 회사에서 발생한 것으로 봅니다(26 U.S.C. 1366(d)(2); 26 CFR 1.1366-2(a)(3)).

• 손실은 주식 취득가액이 먼저 흡수하고, 그다음 대여금 취득가액이 흡수합니다. 손실 종류가 여러 개이면 허용 금액을 각 손실의 크기에 비례해 나눕니다(Form 7203 작성 안내, Part III).
• 이월된 손실은 소득이나 새 출자·대여금으로 취득가액이 회복되는 만큼만 공제할 수 있습니다.
• K-1에는 그해 항목만 나오므로, 이월 손실은 Form 7203 Part III의 (e)열이 기록입니다.
• 이월 손실은 주주 개인의 것입니다. 매수인에게 넘어가지 않으며, 주식을 모두 넘기면 배우자 간 이전이나 이혼에 따른 이전을 제외하고 영구히 공제할 수 없습니다(26 CFR 1.1366-2(a)(6)). 매각 전에 주식 매각과 상환을 확인하세요.
• 회사가 S corporation 자격을 잃으면, 마지막 S 과세연도에 공제되지 못한 손실은 종료 후 전환 기간이 끝나는 날의 주식 취득가액을 한도로 공제할 수 있습니다. 그 기간은 마지막 S corporation 연도 종료 후 1년과 그 연도 Form 1120-S의 기한(연장 포함) 중 더 늦은 날, 또는 선택이 더 이른 해에 종료되었다는 결정 후 120일입니다. 세무조사로 S 연도 항목이 조정될 때 열리는 120일 기간은 이 손실에는 적용되지 않습니다. 한도를 넘는 금액은 영구히 공제할 수 없습니다(26 U.S.C. 1366(d)(3); 26 U.S.C. 1377(b); 26 CFR 1.1366-2(b)).

C corporation 시절에 쌓인 누적 이익잉여금이 없는 회사에서 주식 취득가액을 넘는 분배금은 주식을 판 이익으로 과세되며, 그 이익은 취득가액을 늘리지 않습니다(26 U.S.C. 1368(b); Form 7203 작성 안내, 6번 줄). 신고 방법과 지난 연도를 바로잡는 방법은 취득가액을 넘는 분배금에서 설명합니다.

취득가액 다음에는 무엇이 있나요? at-risk 한도와 소극적 활동 손실 한도

취득가액 검사를 통과한 손실도 세 가지 한도를 더 통과해야 하며 순서는 at-risk, 소극적 활동, 초과 사업 손실입니다(IRS: 주식 및 대여금 취득가액; K-1 작성 안내).

취득가액과 at-risk는 서로 다른 검사입니다. K-1 작성 안내에 따르면 주식이나 대여금 취득가액의 자금이 비소구 채무(누구도 개인적으로 상환 책임을 지지 않는 채무)로 조달되었거나 보증, 손실 방지 약정 등으로 손실이 보호되는 경우, 일반적으로 그 부분은 at-risk가 아닙니다(K-1 작성 안내; Form 6198 작성 안내).

at-risk 또는 소극적 활동 검사에 막힌 손실은 각 검사의 규정에 따라 이월되며, 취득가액 이월과는 별도입니다(K-1 작성 안내; Form 8582 작성 안내). 직접 적극적으로 참여한 것으로 인정되는 기준은 사업 손실에서 설명합니다.

Form 7203이 필요 없는 해에도 해마다 어떤 기록을 보관해야 하나요?

첫날부터 취득가액을 다시 계산할 수 있는 서류를 보관하세요. 첫해의 금액이 이후 모든 해에 영향을 주고, 주식을 파는 해에도 영향을 주기 때문입니다. Form 7203 작성 안내는 기록 내용이 연방 세법 집행에 중요할 수 있는 기간 동안 보관하라고 합니다.

• 첨부된 설명서까지 포함한 K-1 전부와 제출한 신고서입니다. K-1 소득은 제출된(또는 나중에 조정된) 본인 신고서에 보고된 범위에서만 취득가액을 늘리기 때문입니다.
• 해마다의 기말 주식 및 대여금 취득가액을 보여 주는 작성이 끝난 Form 7203 또는 본인이 만든 계산표
• 주식 매매 계약서, 출자 서류, 주식 양도 기록
• 본인과 회사 사이의 모든 이체에 대한 은행 내역. 자본, 대여금, 분배금, 상환금으로 구분해 표시하고, 넣은 돈의 출처를 보여 주는 자료도 함께 둡니다
• 모든 대여 약정서와 약정서 없이 빌려준 돈의 연말 잔액
• 개인 돈으로 낸 회사 청구서의 청구서와 지급 증빙, 그리고 본인과 회사가 합의한 내용

예시

아래 예시는 설명을 위한 것이며 모든 금액은 미국 달러이고 at-risk 한도와 소극적 활동 한도는 고려하지 않았습니다.

2년간의 주식 취득가액

한 주주가 1년차가 시작되기 전에 모든 주식을 $20,000에 샀습니다.

1년차 기말 취득가액이 2년차 시작 금액이며 1번 줄에 들어갑니다. 두 해 모두 분배금이 있으므로 Form 7203이 필요합니다.

주식 취득가액보다 큰 손실과 대여 약정서

한 주주에게 $25,000의 주식 취득가액이 있고, 회사에 빌려준 $15,000 약정서도 있습니다. 1년차에 K-1에 $60,000의 손실이 나옵니다. 주식 취득가액이 $25,000, 대여금 취득가액이 $15,000을 흡수하므로 이번에 공제할 수 있는 금액은 $40,000이고 $20,000은 이월됩니다. 이제 두 취득가액은 모두 0입니다.

2년차에 K-1에 $30,000의 소득이 나오고 분배금이나 대여금 상환은 없습니다. 이월된 $20,000은 공제할 수 있습니다. 남은 순증가분 $10,000은 주식 취득가액에 더해지기 전에 먼저 약정서의 취득가액을 회복시킵니다. 주식 취득가액은 $0, 대여금 취득가액은 $10,000으로 끝납니다.

보증한 은행 대출

한 소유주가 회사의 $50,000 은행 대출에 공동 서명했습니다. 이로 인한 대여금 취득가액은 없습니다. 회사가 상환을 연체하고, 1년차에 그 소유주가 보증에 따라 은행에 $12,000을 냈습니다. 그 은행 대출이 회사의 실제 채무라면 대여금 취득가액은 실제로 낸 금액인 $12,000만큼 늘 수 있습니다. 돈을 낸 해부터 인정됩니다.

상황이 다르다면?

• 취득가액을 기록한 적이 없고 이전 연도에 분배금을 받았거나 손실을 공제한 경우: 첫해가 이후 모든 해에 영향을 주므로 이전 금액이 신고한 내용과 다를 수 있습니다. 이전 신고서나 Form 7203을 수정해야 하는지는 K-1과 기록에 따라 달라집니다. 부족한 경우는 취득가액을 넘는 분배금을, 연도별로 다시 계산하려면 법인 세무 상담을 보세요. 그 연도의 장부가 없거나 K-1과 맞지 않으면 밀린 장부를 정리하는 장부 관리 서비스를 확인하세요.
• 매각, 지분 인수, 상환을 앞둔 경우: 취득가액이 이익을 결정하며, 쓰지 못한 손실은 사라질 수 있습니다. 소득과 손실은 주식을 보유한 일수로 나누므로, 연중에 팔면 그해 소득이나 손실 중 본인 몫이 달라집니다. 주식을 모두 팔면 회사와 영향을 받는 모든 주주가 매각일 기준으로 장부를 마감하도록 선택할 수 있습니다(26 U.S.C. 1377(a)). 가격을 정하기 전에 취득가액부터 정리하는 것이 좋습니다. 주식 매각과 상환과 매각에 대한 법인 세무 상담을 보세요.
• 분배금이 이미 취득가액을 넘었거나, 회사가 예전에 C corporation이었거나 C corporation의 이익을 넘겨받은 경우: 취득가액을 넘는 분배금을 보세요.
• LLC가 S corporation이 되었거나, 증여·상속으로 주식을 받은 경우: 시작 취득가액은 자산 가치, 채무, 매입 기록에 따라 달라집니다. 시작 취득가액을 확정하는 법인 세무 상담을 받아 보세요.
• 회사에 돈을 빌려주었거나 회사 채무에 공동 서명한 경우: S corporation 주주 대여금을 보세요.
• 회사 청구서를 직접 냈는데 상환받지 못한 경우: 직접 내고 상환받지 못한 비용을 보세요.
• K-1에 소득이 있는데 받은 현금은 없는 경우: 분배금 없이 넘어오는 패스스루 소득을 보세요.
• 회사 장부가 밀렸거나 분배금·대여금 계정이 K-1과 맞지 않는 경우: S corporation 밀린 장부 정리와 S corporation 장부 관리를 보거나 장부 관리 서비스를 이용하세요.
• 회사 신고서나 본인 K-1이 잘못된 경우: 제출한 사업체 신고서 수정을 보세요.
• 주식을 보유하고 있고 캐나다나 다른 나라에 사는 경우: 캐나다 거주 미국 S corporation 소유주를 보세요.