Retour au Canada : impôt de la première année après l'étranger

Retour au Canada : les règles fiscales de votre première année

Vous redevenez résident fiscal du Canada le jour où vous rétablissez vos liens de résidence, généralement le jour de votre réinstallation au Canada. À partir de ce jour, votre première déclaration inclut votre revenu de toutes provenances dans le monde. La plupart de vos biens, au Canada ou à l'étranger, sauf l'immobilier canadien et les biens semblables, sont considérés comme acquis ce jour-là à leur juste valeur marchande (Loi de l'impôt sur le revenu, par. 128.1(1)).

Une déclaration est simple lorsque vous déteniez à l'étranger seulement de l'argent comptant et des placements ordinaires. Elle exige un jugement professionnel lorsque vous avez gardé un logement locatif ou une maison au Canada, payé ou reporté l'impôt de départ, recevez une pension étrangère, n'avez jamais produit de déclaration pendant votre absence ou n'êtes pas certain de votre date de retour.

À rassembler :

• Preuve de la date de votre réinstallation : bail ou achat, déménagement, début d'emploi, arrivée de la famille
• Relevés indiquant la valeur de chaque compte étranger, bien et cryptoactif à cette date
• Votre déclaration de l'année du départ, avec les formulaires T1243 et T1161 si vous les avez produits, et la preuve de tout impôt de départ payé ou de toute garantie fournie
• Feuillets de revenus étrangers et impôt étranger payé après la date du retour
• L'historique de votre CELI pendant les années d'absence

Quand la résidence fiscale canadienne reprend-elle pour un Canadien qui revient?

La résidence reprend quand vous avez de nouveau suffisamment de liens de résidence au Canada; pour la plupart des gens, c'est le premier jour où ils y vivent de nouveau (ARC). La citoyenneté n'a jamais été déterminante, ni au départ ni au retour.

Les liens importants sont une maison au Canada, un conjoint ou conjoint de fait au Canada et des personnes à charge au Canada. Les liens secondaires comprennent une voiture ou des meubles, des comptes bancaires et des cartes de crédit canadiens, un permis de conduire et la couverture d'assurance maladie provinciale (ARC). Les liens se rétablissent rarement le même jour : la famille peut arriver des mois avant le travailleur, ou une maison peut être achetée avant le déménagement. Si la date est incertaine, vous pouvez demander l'avis de l'ARC au moyen du formulaire NR74. Le critère complet des liens se trouve dans la résidence fiscale canadienne.

Une vérification passe en premier : si vous avez conservé vos liens importants pendant toute la période, l'ARC peut considérer que vous n'avez jamais cessé d'être résident. Dans ce cas, les règles de la date de retour ci-dessous ne s'appliquent pas et les années à l'étranger sont traitées comme des années de résidence, sauf si la règle de départage d'une convention fiscale a fait de vous un résident de l'autre pays (par. 250(5)).

En quoi cela diffère-t-il de la première déclaration d'un nouvel arrivant quand vous avez déjà vécu ici?

Un Canadien qui revient produit la même déclaration pour une partie de l'année qu'un nouvel arrivant : il indique la date à laquelle il est devenu résident, déclare son revenu mondial à compter de cette date et demande certains crédits d'impôt fédéraux non remboursables, comme le montant personnel de base, calculés au prorata des jours de résidence (ARC). Pour les mois qui précèdent cette date, la même déclaration inclut aussi le revenu d'emploi ou d'entreprise canadien et les gains en capital imposables tirés de la vente de biens canadiens imposables. Si ce revenu de source canadienne représentait 90 % ou plus de votre revenu mondial pour cette partie de l'année, vous pouvez demander les crédits restants en entier. Les éléments généraux de la première déclaration se trouvent dans votre première année comme résident fiscal canadien.

Un conjoint ou un enfant qui vient au Canada pour la première fois est un nouvel arrivant à part entière, avec sa propre date de résidence.

Votre passé ajoute cinq éléments qu'un nouvel arrivant n'a pas :

• Les biens qui ont fait l'objet de l'impôt de départ à votre départ, que vous pouvez faire annuler
• Les biens canadiens que vous avez gardés, qui n'ont jamais quitté le régime fiscal canadien
• Les droits de cotisation au CELI et les retraits d'avant et pendant les années d'absence
• Les droits de cotisation au REER et les cotisations des années d'absence; voir cotiser à un REER ou à un CELI après avoir quitté le Canada
• D'éventuels dossiers ouverts des années à l'étranger : déclarations non produites, solde à payer ou départ jamais enregistré par l'ARC

Quel coût obtiennent vos placements étrangers, vos biens et vos cryptoactifs à votre retour?

Quand vous devenez résident, vous êtes réputé vendre puis racheter aussitôt chaque bien que vous possédez à sa juste valeur marchande, sauf les biens canadiens imposables (par. 128.1(1)). Cette valeur devient votre coût quand vous vendez plus tard (ARC). Le Canada impose la plus-value à partir de votre date de retour; si vous annulez l'impôt de départ sur le bien (voir plus bas), le gain du départ est aussi imposé à la vente.

Cela vise un compte de courtage étranger, une maison ou un logement locatif à l'étranger, des cryptoactifs et des actions de sociétés privées qui ne sont pas des biens canadiens imposables (section suivante). Aucun formulaire ne déclare cette remise à zéro à l'arrivée, mais l'ARC vous recommande de conserver une trace de chaque valeur à la date de votre arrivée. Utilisez des relevés datés de ce jour ou de dates proches, et une évaluation pour l'immobilier.

Un citoyen américain n'obtient pas cette remise à zéro du côté américain, et une personne qui produit encore une déclaration dans un autre pays n'y a peut-être pas droit non plus. Une vente ultérieure peut donner deux gains différents. Voir le revenu étranger dans une déclaration canadienne et, pour les comptes américains, garder un compte de courtage américain après un déménagement au Canada.

Les biens gardés au Canada pendant votre absence : pourquoi leur coût n'est pas remis à zéro

L'immobilier canadien n'obtient pas de nouveau coût à votre retour : il garde le coût qu'il avait juste avant votre retour, qui peut différer de ce que vous avez payé si vous avez loué votre maison pendant votre absence (par. 45(1)). Les biens canadiens imposables sont exclus de la remise à zéro à l'arrivée (al. 128.1(1)b)), et l'immobilier canadien était aussi exclu de la disposition réputée au départ (ARC). Le Canada a conservé le droit de l'imposer pendant toute la période.

Les biens canadiens imposables comprennent l'immobilier situé au Canada, les biens d'une entreprise exploitée au Canada et les actions non cotées qui tiraient plus de la moitié de leur valeur d'immeubles canadiens, de ressources ou de biens forestiers à un moment des 60 derniers mois (ainsi que certaines actions cotées, si vous et des personnes liées en déteniez 25 % ou plus) (par. 248(1)). Les actions d'une société privée sont des biens canadiens imposables seulement si elles satisfont à ce critère de la période de référence; vérifiez chaque placement. Ces actions ont quand même été réputées vendues à votre départ; leur coût au retour est donc la valeur du départ, sauf si vous choisissez d'annuler cette vente (voir plus bas) (al. 128.1(4)b)).

Le loyer reçu avant votre date de retour reste assujetti aux règles des non-résidents : une retenue de 25 % s'applique au loyer brut, et vous pouvez produire une déclaration distincte de l'article 216 pour cette année, à produire dans les deux ans suivant la fin de l'année (six mois si vous avez produit le formulaire NR6), qui impose le loyer net et rembourse l'excédent (art. 216). Le loyer reçu à partir de la date de retour figure dans votre déclaration ordinaire; indiquez donc la date à votre locataire ou à votre mandataire. Voir les locateurs non-résidents.

Une maison ou un logement locatif gardé pendant votre absence soulève aussi d'autres questions : le loyer déclaré en tant que non-résident, les années où la maison cesse d'être une résidence principale et le changement d'affectation. Voir garder ou vendre votre maison en quittant le Canada et vendre votre maison après avoir quitté le Canada.

Vous détenez encore des biens visés par l'impôt de départ? Le choix d'annulation et son échéance

Si vous détenez encore des biens qui ont été réputés vendus à votre départ, vous pouvez choisir d'annuler une partie ou la totalité du gain de départ. Le choix est une demande écrite transmise au plus tard à la date limite de production de la déclaration de l'année où vous redevenez résident (ARC; par. 128.1(6)). Cette date est généralement le 30 avril, ou le 15 juin si vous ou votre conjoint ou conjoint de fait avez exploité une entreprise.

Le choix ne fonctionne que pour les biens que vous avez détenus sans interruption entre le départ et le retour. Pour les biens autres que les biens canadiens imposables, la réduction est plafonnée à la valeur du bien à la date de retour, et elle diminue aussi le coût à l'arrivée. L'ARC établit une nouvelle cotisation pour l'année du départ afin de l'appliquer. Si vous avez reporté l'impôt de départ au moyen du formulaire T1244, l'ARC précise que vous pourriez maintenant devoir payer l'impôt reporté; le choix peut le réduire, et une partie ou la totalité de votre garantie peut vous être rendue (ARC).

Le montant récupéré, le sort de l'impôt reporté et de la garantie, et la façon de rédiger la demande sont expliqués dans revenir au Canada après avoir payé l'impôt de départ. Si vous manquez l'échéance, l'ARC peut encore accepter un choix tardif à sa discrétion si vous présentez votre demande dans les dix années civiles suivant la fin de l'année du retour, et une pénalité s'applique alors : 100 $ pour chaque mois complet de retard, jusqu'à concurrence de 8 000 $ (par. 220(3.2) et (3.5); Règlement de l'impôt sur le revenu, art. 600).

Ce qui arrive à votre CELI : droits de cotisation des années d'absence et retraits faits à l'étranger

Vous n'accumulez aucun nouveau droit de cotisation au CELI pour les années où vous étiez non-résident toute l'année. Vous obtenez la limite annuelle complète, 7 000 $, l'année de votre retour (ARC).

Les retraits faits pendant que vous étiez non-résident ne sont réajoutés à vos droits de cotisation qu'une fois que vous redevenez résident. Si vous avez cotisé pendant que vous étiez non-résident, un impôt de 1 % par mois s'applique à ces cotisations jusqu'à ce que vous les retiriez ou redeveniez résident. Vérifiez vos droits de cotisation avant de cotiser; un excédent est imposé à 1 % par mois.

Refaire la demande du crédit pour la TPS/TVH (maintenant la Prestation canadienne pour l'épicerie et les produits essentiels) et de l'Allocation canadienne pour enfants

Les prestations reprennent seulement quand l'ARC a votre première déclaration de retour ou une demande; faire une demande les fait démarrer plus tôt. La Prestation canadienne pour l'épicerie et les produits essentiels a remplacé le crédit pour la TPS/TVH en juillet 2026; produire votre déclaration vous rend admissible à son examen, ou vous pouvez présenter une demande comme nouveau résident (ARC). Sans enfants, utilisez le formulaire RC151 pour l'année où vous êtes devenu résident.

Avec des enfants, les étapes de l'ARC pour les résidents qui reviennent sont le formulaire RC66, Demande de prestations canadiennes pour enfants, avec l'annexe RC66SCH, Statut au Canada et déclaration de revenu (ARC). Si votre conjoint ou conjoint de fait était non-résident pendant une partie de l'année, produisez aussi le formulaire CTB9, Prestations canadiennes pour enfants – Déclaration de revenu, pour chaque année visée.

Pensions étrangères, comptes étrangers et déclaration des biens étrangers dès votre première année de retour

À partir de la date de retour, les pensions étrangères, les intérêts, les dividendes, les loyers et les salaires figurent dans votre déclaration canadienne, avec un crédit pour l'impôt étranger lorsque les règles le permettent. Certaines pensions étrangères sont traitées différemment selon une convention fiscale. Voir le revenu étranger dans une déclaration canadienne.

Le formulaire T1135 est requis lorsque le coût total des biens étrangers déterminés dépasse 100 000 $ à un moment de l'année (art. 233.3). Après la remise à zéro à l'arrivée, le coût correspond généralement à la valeur à la date de retour. La loi n'exempte que le particulier qui « devient résident » du Canada pour la première fois dans l'année (art. 233.7); un ancien résident qui revient ne devrait pas compter sur cette exemption. Si le coût de vos biens étrangers a dépassé 100 000 $ à un moment de l'année de votre retour, produisez le formulaire T1135 pour cette année. Voir les biens à l'extérieur du Canada.

Dossiers en suspens des années d'absence : déclarations non produites, dette envers l'ARC ou départ jamais signalé à l'ARC

Les dossiers restés ouverts des années à l'étranger peuvent modifier votre première déclaration de retour.

• Revenu canadien pendant votre absence et déclarations jamais produites : voir la déclaration canadienne de non-résident et le rattrapage.
• Un solde à payer de l'année du départ ou d'une année postérieure : voir la dette fiscale envers l'ARC pendant que vous vivez à l'étranger.
• Vous n'avez jamais avisé l'ARC de votre départ, ou elle vous inscrit encore comme résident : voir quitter le Canada sans en informer l'ARC. Votre date de retour, la remise à zéro du coût et vos droits de cotisation au CELI dépendent tous de l'acceptation par l'ARC que vous étiez non-résident.

Exemple

Ces exemples sont illustratifs et utilisent des dollars canadiens.

Compte de courtage étranger

Une Canadienne revient de Singapour le 1er juillet après huit ans. Son compte de courtage à Singapour a coûté 120 000 $ CA et vaut 200 000 $ CA le 1er juillet. Pour l'impôt canadien, son coût devient 200 000 $ CA. Si elle le vend l'année suivante 210 000 $ CA, le Canada impose un gain de 10 000 $ CA. Sa première déclaration inclut le revenu mondial à compter du 1er juillet, plus tout revenu d'emploi ou d'entreprise canadien gagné avant cette date.

Actions visées par l'impôt de départ

Il a quitté le Canada une année antérieure et ses actions, qui ne sont pas des biens canadiens imposables, ont été réputées vendues 100 000 $ CA, soit un gain de 40 000 $ CA qu'il a déclaré. Il revient en les détenant encore; elles valent maintenant 130 000 $ CA.

• Année du départ : gain de 40 000 $ CA déclaré; impôt payé. S'il l'avait reporté, l'impôt reporté pourrait devenir exigible à son retour.
• Année du retour : il peut choisir, au plus tard à sa date limite de production, d'annuler une partie ou la totalité de ce gain. L'ARC établit une nouvelle cotisation pour l'année du départ.
• Coût après le retour : 130 000 $ CA sans le choix. S'il annule la totalité des 40 000 $ CA, son coût devient 90 000 $ CA; le gain de départ de 40 000 $ CA est alors imposé quand il vendra plus tard.

Droits de cotisation au CELI

À l'étranger, elle a retiré 10 000 $ CA de son CELI et n'a accumulé aucun nouveau droit de cotisation pour ses années complètes de non-résidence. L'année de son retour, ses nouveaux droits correspondent à la limite annuelle de cette année plus les 10 000 $ CA retirés, en plus des droits inutilisés d'avant son départ.

Votre situation est différente?

• Vous avez gardé un logement locatif ou une maison au Canada pendant votre absence : son coût n'a jamais été remis à zéro, le loyer d'avant et d'après votre date de retour est déclaré différemment, et les années de résidence principale doivent être revues. Obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez payé ou reporté l'impôt de départ et détenez encore le bien : le choix d'annulation a une échéance courte. Lisez revenir au Canada après avoir payé l'impôt de départ et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous recevez une pension étrangère ou produisez encore une déclaration dans un autre pays : voir le revenu étranger dans une déclaration canadienne et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous revenez des États-Unis avec des comptes américains : voir garder un compte de courtage américain après un déménagement au Canada.
• Votre date de retour est incertaine ou l'ARC dit que vous n'êtes jamais parti : voir la résidence fiscale canadienne et quitter le Canada sans en informer l'ARC, et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous n'avez jamais produit de déclaration pendant votre absence ou devez de l'argent à l'ARC pour ces années : voir la déclaration canadienne de non-résident et le rattrapage et la dette fiscale envers l'ARC pendant que vous vivez à l'étranger, et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous avez gardé une société canadienne et l'avez dirigée de l'étranger : le lieu de sa gestion peut modifier sa résidence. Voir la résidence d'une société après le départ du propriétaire à l'étranger et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Vous déménagez au Canada pour la première fois : voir votre première année comme résident fiscal canadien.