Serveurs GPU loués : l'amortissement réduit-il le revenu W-2?

L'amortissement des serveurs GPU que nous louons peut-il réduire l'impôt sur notre salaire W-2?

Seulement si l'activité franchit quatre étapes, dans cet ordre.

Un associé ou un membre de LLC doit d'abord avoir un coût de base suffisant : en gros, ce qu'il a investi plus sa part des dettes et du revenu de la société de personnes, moins les distributions et les pertes antérieures (Publication 925; Publication 541). Le montant d'amortissement que produisent les serveurs, et le moment de la déduction, sont traités dans Amortir des serveurs GPU.

Ce qui complique un dossier : un financement lié à l'hébergeur, un hébergeur qui fait le travail, plusieurs copropriétaires, une vente, ou des contrats réservés qui changent la durée moyenne de location. Rassemblez le contrat d'hébergement, les documents de prêt, les journaux de location et les relevés de versements de la place de marché, et un registre de vos propres heures.

La location de GPU à l'heure est-elle une activité de location ou une entreprise?

Généralement, ce n'est pas une « activité de location » aux fins fiscales américaines si le client moyen garde les GPU sept jours ou moins. Savoir si c'est une entreprise est un critère distinct (instructions de l'annexe E). La distinction compte, car une activité de location est passive même si vous y travaillez à temps plein (Publication 925).

Une activité est une activité de location lorsque les clients paient surtout pour l'usage d'un bien corporel, immeuble ou meuble, que ce soit en vertu d'un bail, d'un contrat de service ou d'une autre entente. Ce n'en est pas une si une exception s'applique (26 CFR 1.469-1T(e)(3)(ii)), notamment :

• la durée moyenne d'utilisation par client est de sept jours ou moins;
• la moyenne est de 30 jours ou moins et le propriétaire, ou quelqu'un pour son compte, fournit des services personnels importants. Seuls les services rendus par des personnes comptent, donc le provisionnement automatisé ne compte pas;
• des services personnels extraordinaires sont fournis, de sorte que l'usage du bien par le client est accessoire à ces services.

Les logements de location à court terme suivent le même critère; voir Impôt sur les biens locatifs.

Qu'est-ce qui peut changer la réponse?

• Contrats réservés et renouvellements. Chaque droit continu ou récurrent d'utiliser un article, y compris les renouvellements de la même entente, compte comme une seule période d'utilisation par le client (26 CFR 1.469-1(e)(3)(iii)). Un contrat réservé de 12 mois compte comme une seule période de 365 jours, et non comme 365 locations d'un jour.
• Parcs mixtes. Avec des locations à la demande et des locations réservées, la moyenne globale est la moyenne de chaque type, pondérée selon sa part du revenu de location; quelques contrats réservés peuvent donc porter la moyenne au-delà de sept jours.
• Qui est le client. Si votre contrat d'hébergement loue les serveurs à l'hébergeur pour des frais mensuels fixes et que l'hébergeur revend la capacité de calcul, l'hébergeur peut être votre client, avec un long droit d'utilisation. Vérifiez qui détient le droit d'utiliser les serveurs selon votre contrat.

Aucune directive de l'IRS ne vise directement les places de marché de GPU; les critères ci-dessus s'appliquent tels qu'ils sont rédigés.

L'exception pour les professionnels de l'immobilier et l'allocation spéciale de 25 000 $ visent seulement les immeubles locatifs; les locations d'équipement ne peuvent donc utiliser ni l'une ni l'autre (Publication 925; instructions de l'annexe C, ligne G).

Participons-nous de façon importante si un hébergeur ou une place de marché fait le travail?

Souvent non. Hors des règles sur les activités de location, vous devez quand même participer de façon importante en satisfaisant à l'un de sept critères de l'IRS. Les trois qui comptent généralement ici sont les suivants (Publication 925) :

Autres règles :

• Le travail d'investisseur ne compte pas. Examiner des relevés, des tableaux de bord ou des rapports, ou surveiller les finances, est du travail d'investisseur, sauf si vous participez directement à la gestion ou aux opérations quotidiennes.
• Critère des faits et circonstances. Il exige plus de 100 heures, et le travail de gestion ne compte pas si une autre personne est payée pour gérer l'activité ou y consacre plus d'heures de gestion que vous.
• Les heures de votre conjoint comptent; le travail qu'un propriétaire ne ferait pas habituellement, fait surtout pour satisfaire au critère, ne compte pas; et un calendrier ou un résumé narratif appuyé par les registres de la place de marché peut prouver les heures, sans journal quotidien.
• Les associés commanditaires ne peuvent se qualifier qu'au moyen du critère des 500 heures ou des deux critères fondés sur les années antérieures. La question de savoir si un membre de LLC compte ici comme associé commanditaire n'est pas réglée : le règlement traite une participation comme celle d'un commanditaire lorsque la loi de l'État limite la responsabilité du propriétaire (26 CFR 1.469-5T(e)(3)), et les membres de LLC ont généralement cette protection.

Nous avons financé les serveurs : le prêt est-il un montant à risque?

Seulement s'il s'agit d'un prêt dont vous êtes personnellement responsable, ou garanti par un bien extérieur à l'activité, consenti par un prêteur qui n'a aucun autre intérêt dans l'activité. La location d'équipement amortissable est une activité visée par les règles américaines sur les montants à risque (Publication 925). Vous n'êtes pas à risque pour les éléments suivants (instructions du formulaire 6198) :

• Les prêts sans recours, pour lesquels le prêteur ne peut saisir que les serveurs si vous ne payez pas. Le financement sans recours admissible ne vise que les biens immeubles, pas l'équipement.
• Les montants protégés par une garantie, une entente de limitation des pertes ou un arrangement semblable. Cherchez des clauses de rachat ou de rendement garanti dans le contrat d'hébergement.
• Les prêts de toute personne qui a un intérêt dans l'activité autre qu'à titre de créancier, ou d'une personne liée à celle-ci, même si vous êtes personnellement responsable.

Les pertes qui dépassent votre montant à risque attendent, et peuvent être utilisées à mesure que votre montant à risque augmente, par exemple lorsque vous remboursez avec votre propre argent un prêt qui n'était pas à risque (instructions du formulaire 6198). Si le montant à risque devient négatif, par exemple après des distributions en espèces ou la transformation d'un prêt en prêt sans recours, les pertes antérieures sont réintégrées au revenu (Publication 925).

Quel montant de perte d'entreprise peut réduire un salaire W-2?

Jusqu'à 256 000 $, ou 512 000 $ pour une déclaration conjointe, de perte nette d'entreprise (Rev. Proc. 2025-32, section 4.31). Ce plafond des pertes d'entreprise excédentaires s'applique après les règles sur les montants à risque et les activités passives, sur le formulaire 461.

• Les salaires sont exclus du calcul; ils n'augmentent donc pas le plafond (instructions du formulaire 461).
• Le plafond a baissé. Il était de 313 000 $ (626 000 $ pour une déclaration conjointe) pour 2025. L'article 70601 de la Public Law 119-21 a redéfini l'année de référence pour l'indexation à l'inflation pour les années postérieures à 2025 (P.L. 119-21).
• L'excédent n'est pas perdu. Il devient une perte d'exploitation nette reportée aux années suivantes, qui peut réduire au plus 80 % du revenu imposable ultérieur. Voir Pertes d'entreprise.

Le revenu de location de GPU est-il un revenu d'entreprise ou de placement, et devons-nous l'impôt sur le travail autonome?

Cela dépend de la façon dont vous exploitez l'activité. Une entreprise a un but lucratif et un caractère continu et régulier (instructions de l'annexe C).

La location d'équipement ne va pas à l'annexe E, même si les logements locatifs y vont (instructions de l'annexe E).

L'impôt sur le travail autonome est de 15,3 % des gains nets. L'exclusion de l'annexe SE vise les locations immobilières, pas l'équipement (instructions de l'annexe SE). Si vos salaires atteignent le maximum des gains assujettis à la sécurité sociale américaine (Social Security), soit 184 500 $, seule la part Medicare de 2,9 % s'applique au bénéfice, plus la cotisation Medicare additionnelle de 0,9 % au-delà de son seuil (IRS).

Le bénéfice d'une activité qui demeure passive pour vous, ou le loyer d'une activité qui n'est pas une entreprise, peut être assujetti à l'impôt sur le revenu net de placement de 3,8 % au-delà des seuils de revenu (questions de l'IRS sur le NIIT).

La déduction prévue à l'article 179 exige l'exploitation active d'une entreprise, et les propriétaires qui ne sont pas des sociétés font face à des limites supplémentaires pour les biens qu'ils louent à d'autres (Publication 946). Voir Amortir des serveurs GPU.

La place de marché nous a envoyé un formulaire 1099-K : que déclarer, et que remettre à l'hébergeur?

Déclarez tout le revenu de location, avec ou sans le formulaire. Une place de marché doit envoyer le formulaire 1099-K lorsque les paiements dépassent 20 000 $ en plus de 200 opérations, et peut en envoyer un pour moins (IRS). Le formulaire déclare des paiements, pas un bénéfice; les coûts et l'amortissement vont dans votre déclaration. Fournissez à la place de marché votre numéro d'identification fiscale exact, souvent sur le formulaire W-9; sans ce numéro, la place de marché doit retenir 24 % des versements (IRS : retenue de réserve).

Si vous versez 2 000 $ ou plus dans une année à un hébergeur, un réparateur ou un technicien non constitué en société, vous pourriez devoir produire le formulaire 1099-NEC pour des services ou le formulaire 1099-MISC pour des loyers (Publication 1099). Ce seuil sera indexé à l'inflation. Les paiements faits par carte ou par une application de paiement sont plutôt déclarés par la société émettrice de la carte ou l'application, et seuls les paiements faits dans le cadre d'une entreprise comptent (instructions des formulaires 1099-MISC et 1099-NEC).

Un formulaire 1099-K erroné, en double ou au mauvais nom est traité dans Impôt des vendeurs en ligne.

Nous avons acheté les serveurs à plusieurs : devons-nous produire une déclaration de société de personnes?

Généralement, oui. La simple copropriété d'un bien loué n'est pas une entité, mais des copropriétaires qui fournissent aussi des services, directement ou par un mandataire comme un hébergeur, forment une société de personnes (26 CFR 301.7701-1(a)(2)).

• Déclaration. La société de personnes produit le formulaire 1065 au plus tard le 15 mars pour une année civile, ou à la date prolongée. Une déclaration tardive coûte 260 $ par associé pour chaque mois de retard, jusqu'à 12 mois (instructions du formulaire 1065).
• Chaque associé applique les limites séparément. Le coût de base, le montant à risque, les règles sur les activités passives et le plafond des pertes s'appliquent associé par associé (Publication 925). Les heures d'un associé ne rendent pas l'activité non passive pour un autre.
• Conjoints. Les couples qui possèdent les serveurs ensemble devraient consulter LLC entre conjoints et LLC familiales.

Et si la location d'un GPU n'est qu'un passe-temps?

Louer une carte graphique de jeu à la maison quand elle est inutilisée, sans but lucratif, est généralement un passe-temps. Le revenu va à l'annexe 1, ligne 8j, et les coûts ne donnent aucune déduction contre ce revenu (instructions du formulaire 1040; instructions de l'annexe C). Les critères du but lucratif sont dans Pertes d'entreprise.

Qu'advient-il des pertes en attente lorsque nous vendons les serveurs?

Les pertes passives suspendues sont généralement libérées lorsque vous disposez de toute votre participation dans l'activité par une vente entièrement imposable à un acheteur non lié (Publication 925). Vendre certains serveurs tout en gardant l'activité ne les libère généralement pas. Les pertes en attente selon les règles sur les montants à risque sont différentes : le gain sur la vente s'ajoute à votre montant à risque, et elles peuvent donc être utilisées dans cette mesure (instructions du formulaire 6198).

Le gain sur la vente, jusqu'à concurrence de l'amortissement déduit, est un revenu ordinaire; voir Amortir des serveurs GPU.

Comment le Canada se compare-t-il?

Les résidents du Canada devraient consulter Amortir des serveurs GPU au Canada.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains et purement illustratifs.

Financement par l'hébergeur, peu de travail personnel

Un couple qui gagne 900 000 $ de salaires produit une déclaration conjointe. Un des conjoints possède une LLC à membre unique qui achète quatre serveurs à huit GPU à 300 000 $ chacun (1 200 000 $), mis en service dans un centre de données en colocation au Texas. Le couple paie 240 000 $ comptant; les 960 000 $ restants sont un prêt d'un prêteur lié à l'hébergeur, garanti uniquement par les serveurs. L'hébergeur installe les serveurs en baie et les loue à l'heure par une place de marché; le couple consacre environ 20 heures à lire des tableaux de bord.

Première année : 200 000 $ de revenu de location, 80 000 $ d'hébergement, d'électricité, de frais et d'intérêts, et 1 200 000 $ d'amortissement bonifié, pour une perte de 1 080 000 $.

• Les locations à l'heure font que ce n'est pas une activité de location.
• Seuls les 240 000 $ payés comptant sont à risque; le prêt est sans recours et provient d'un prêteur lié à l'hébergeur. 840 000 $ attendent.
• Les 240 000 $ sont passifs : 20 heures de lecture de tableaux de bord sont du travail d'investisseur.
• Réduction du salaire W-2 : 0 $.

Payé comptant, un des conjoints exploite l'activité

Même parc de serveurs, payé comptant; supposons la même perte de 1 080 000 $. Un des conjoints consigne 600 heures consacrées aux prix, aux locataires et aux appels de réparation; l'hébergeur fournit seulement l'espace en baie et l'électricité.

• La perte de 1 080 000 $ est non passive et entièrement à risque.
• 512 000 $ réduisent les salaires (ce montant aurait été de 626 000 $ pour 2025).
• Les 568 000 $ restants deviennent une perte d'exploitation nette reportée aux années suivantes, utilisable contre au plus 80 % du revenu imposable ultérieur.

Si l'année suivante tout le parc va à un seul locataire en vertu d'un contrat réservé de 12 mois, l'activité devient une activité de location : passive malgré les heures.

Quatre amis en société de personnes

Quatre amis investissent chacun 40 000 $ (160 000 $ au total) dans une LLC imposée comme société de personnes. Elle achète 130 cartes graphiques grand public usagées, montées dans des machines qu'ils exploitent eux-mêmes et offertes à l'heure sur une place de marché.

Première année : 120 000 $ de versements, avec un formulaire 1099-K au nom de la LLC; 40 000 $ d'électricité, d'espace et d'Internet; 160 000 $ d'amortissement bonifié. La perte de 80 000 $ représente 20 000 $ chacun.

• Deux associés consignent environ 300 heures chacun, et personne ne travaille davantage. Ils satisfont au critère des 100 heures; mais si les membres de LLC sont traités comme des associés commanditaires, seul le critère des 500 heures leur est ouvert, et leurs pertes attendraient aussi.
• Les deux associés qui ont seulement financé les machines sont passifs; leurs 20 000 $ chacun attendent.
• La LLC produit le formulaire 1065 au plus tard le 15 mars (ou à sa date prolongée), sinon elle s'expose à 260 $ par associé par mois, jusqu'à 12 mois : 1 040 $ par mois pour quatre associés.

Votre situation est différente?

• Montants d'amortissement, ordre d'application des pertes ou mécanique des sociétés de personnes : voir Amortir des serveurs GPU, Pertes d'entreprise, Comment les sociétés de personnes sont imposées et Comment les LLC sont imposées.
• Financement lié à l'hébergeur ou plusieurs copropriétaires : voir notre service pour les centres de données.
• Une société possède les serveurs : la perte reste dans la société; voir Comment les sociétés de type C sont imposées.
• Les serveurs sont dans un autre État : l'inscription, l'impôt sur le revenu ou la taxe de franchise et l'impôt foncier sont traités dans Serveurs dans un centre de données d'un autre État.
• Vous facturez directement les locataires : la taxe de vente sur le calcul est traitée dans Taxe de vente sur la colocation, l'hébergement et le calcul GPU.
• Les serveurs sont dans un centre de données canadien : voir Machines de minage et serveurs GPU hébergés au Canada.
• L'évaluation d'un placement dans des GPU ou d'un programme fiscal, la vérification des locataires au regard des sanctions ou du contrôle des exportations, ou la rédaction des contrats ne sont pas traitées dans cette page.