Procédures simplifiées SFOP : qui y a droit et quelles années

Qui a droit aux Streamlined Foreign Offshore Procedures?

Un particulier, ou la succession d'un particulier, a droit aux Streamlined Foreign Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables à l'étranger, ou SFOP) s'il remplit toutes les conditions du tableau. L'IRS les présente sur sa page sur les procédures simplifiées et sur sa page pour les contribuables résidant hors des États-Unis.

Un dossier cesse d'être simple lorsque les faits laissent penser à une conduite délibérée, lorsque vous avez répondu « non » aux comptes étrangers à l'annexe B, lorsque vous détenez une société ou une fiducie étrangère, lorsque l'IRS vous a déjà contacté ou lorsque vous prévoyez de renoncer ensuite à votre citoyenneté. Chacun de ces cas change ce que vous produisez ou attestez.

Rassemblez ces éléments avant de décider :

• Les dates d'entrée et de sortie de chaque séjour aux États-Unis durant les trois années visées, et vos adresses
• Les déclarations américaines et les FBAR déjà produits, et toute lettre de l'IRS
• Pour six années : le solde maximal et le solde de fin d'année de chaque compte étranger
• Les relevés de revenus étrangers et l'impôt étranger payé pour trois années
• Votre SSN, ou la preuve que vous n'y avez pas droit

Qui est exclu des SFOP?

Les entreprises, les personnes vérifiées par l'IRS pour une année quelconque et celles qui font l'objet d'une enquête criminelle de l'IRS ne peuvent pas utiliser les SFOP. L'exclusion pour vérification s'applique même si la vérification n'a aucun lien avec des actifs étrangers (IRS).

• Aucun SSN valide, alors que vous y avez droit : vos déclarations perdent les avantages des SFOP en matière de pénalités (voir la question sur le SSN plus bas).
• Divulgations discrètes (quiet disclosures) : si vous avez déjà produit des déclarations tardives ou modifiées pour corriger seul votre déclaration de comptes étrangers, vous pouvez encore utiliser les SFOP, mais les pénalités déjà établies pour ces productions demeurent.
• Conduite délibérée : les SFOP visent uniquement la conduite non délibérée, attestée sous peine de parjure. L'IRS dit que les contribuables qui craignent que leur conduite ait été délibérée devraient envisager la pratique de divulgation volontaire de sa division des enquêtes criminelles (Criminal Investigation) et consulter un conseiller professionnel. Voir rattraper une déclaration omise de comptes et d'actifs étrangers.

Comment satisfaire au test de non-résidence de 330 jours?

Un citoyen américain ou un titulaire de la carte verte satisfait au test si, dans l'une des trois années les plus récentes dont la date limite de production est passée, il n'avait aucun abode aux États-Unis et se trouvait physiquement hors des États-Unis pendant au moins 330 jours complets. Une seule année admissible suffit (IRS).

L'abode (le lieu de résidence habituel) a uniquement le sens que lui donnent l'article 911(d)(3) et le Règlement du Trésor américain 1.911-2(b), selon l'IRS dans sa question 1. Les autres règles de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger ne déterminent pas la résidence pour les SFOP. Selon le règlement :

• Une présence temporaire aux États-Unis ne place pas nécessairement votre abode aux États-Unis.
• Garder un logement aux États-Unis, même utilisé par votre conjoint et vos enfants, ne place pas nécessairement votre abode aux États-Unis.

L'abode désigne votre domicile ou lieu d'habitation, et non votre lieu de travail. L'IRS examine où se trouvent vos liens familiaux, économiques et personnels, et indique qu'un logement ou des séjours aux États-Unis peuvent quand même contribuer à un abode américain (IRS : domicile fiscal).

Jours complets : le texte des SFOP ne définit pas le jour complet. Pour l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger, le Règlement du Trésor américain 1.911-2(d)(2) compte un jour complet comme 24 heures de minuit à minuit, de sorte que le jour où vous entrez aux États-Unis ou en sortez n'en est pas un; l'IRS n'a pas dit si les SFOP utilisent ce calcul. Le calcul des jours pour l'exclusion est expliqué dans les tests de l'exclusion des revenus gagnés à l'étranger.

Comptez chaque année séparément. Le texte des SFOP rattache les 330 jours à l'une des trois années, et non à une période de 12 mois quelconque comme le fait le test de présence physique de l'exclusion, et le formulaire 14653 demande une réponse par oui ou non pour chaque année.

Je suis revenu aux États-Unis : puis-je encore utiliser les SFOP?

Vous pouvez encore utiliser les SFOP après votre retour aux États-Unis si l'une des trois années visées satisfait au test des 330 jours. Les instructions de l'IRS, qui donnent une adresse postale pour le dossier papier, ne limitent pas le lieu d'où vous l'envoyez. L'exemple de l'IRS est celui d'un homme élevé à l'étranger qui a plus tard acquis un abode aux États-Unis : il satisfait au test de non-résidence parce qu'une année antérieure de la période a été passée à l'étranger (exemple 2 de l'IRS).

Le risque est le temps : la période avance chaque année, à mesure qu'une autre date limite de production passe. Quand les trois années visées sont toutes des années passées aux États-Unis, les SFOP ne sont plus accessibles et les Streamlined Domestic Offshore Procedures (procédures simplifiées pour les contribuables résidant aux États-Unis, voir ce guide) peuvent s'appliquer à la place, avec une pénalité de 5 % et l'exigence que les déclarations aient déjà été produites. Une personne qui n'a jamais produit ces déclarations ne peut pas non plus utiliser la procédure américaine; voir rattraper les déclarations américaines non produites.

Je ne suis ni citoyen américain ni titulaire de la carte verte : comment le test fonctionne-t-il?

Une personne qui a été résidente fiscale des États-Unis uniquement en raison du critère de présence réelle satisfait au test de non-résidence des SFOP si, dans l'une des trois années visées, elle n'a pas satisfait au critère de présence réelle (IRS). La règle des 330 jours ne s'applique pas à elle.

Le critère de présence réelle est rempli avec au moins 31 jours aux États-Unis durant l'année et 183 jours sur trois ans, en comptant tous les jours de l'année en cours, un tiers de ceux de l'année précédente et un sixième de ceux de l'année d'avant (Publication 519). Dans l'exemple de l'IRS, une femme mutée aux États-Unis en milieu d'année satisfait au critère durant ses deux années américaines, mais pas durant l'année précédente; elle satisfait donc au test de non-résidence.

Le formulaire 14653 exige un décompte des jours pour les trois années visées et les deux années précédentes, qui montre que vous n'avez pas satisfait au critère; sans lui, le dossier est incomplet et n'est pas admissible (formulaire 14653).

Quelles trois années d'imposition et quelles six années de FBAR les SFOP couvrent-ils?

Les SFOP couvrent les trois années d'imposition les plus récentes dont la date limite de production, ou la date limite prolongée si la prolongation a été demandée en bonne et due forme, est passée, et les six années de FBAR les plus récentes dont la date limite est passée (IRS). Vous produisez toutes ces déclarations, avec les déclarations de renseignements requises, comme les formulaires 3520 (fiducies étrangères et dons étrangers), 5471 (sociétés étrangères) et 8938 (actifs financiers étrangers déterminés). Pour un revenu non déclaré d'une société étrangère déterminée, il faut aussi traiter l'impôt de transition de l'article 965 là où il s'applique, et les choix tardifs fondés sur une convention fiscale pour reporter l'impôt sur les régimes de retraite étrangers se font avec le dossier; voir le contenu du dossier SFOP. Un FBAR est requis pour une année où vos comptes étrangers ont dépassé ensemble 10 000 $ à un moment quelconque (FinCEN).

Une prolongation ne fait pas partie des conditions d'admissibilité, mais elle change la période : une année dont la déclaration a été prolongée en bonne et due forme reste hors de la période jusqu'à ce que sa date prolongée soit passée. Le Règlement du Trésor américain 1.6081-5 accorde une prolongation automatique de deux mois à un citoyen ou résident dont le domicile fiscal et l'abode sont hors des États-Unis et de Porto Rico, à condition de joindre une déclaration écrite à la déclaration de revenus; se trouver aux États-Unis à la date limite ne fait pas perdre ce droit. La Publication 54 décrit la même règle.

L'IRS ne dit pas comment cette prolongation de deux mois s'applique à une déclaration jamais produite, ni si la date limite du FBAR est la date d'origine ou la date prolongée automatiquement. Les deux points peuvent changer les années couvertes, et la période avance chaque année.

Les SFOP exigent-ils un revenu non déclaré provenant d'un compte étranger?

Oui, les conditions d'admissibilité des SFOP exigent un revenu non déclaré provenant d'un actif financier étranger. Les SFOP s'adressent à une personne qui « n'a pas déclaré le revenu d'un actif financier étranger ni payé l'impôt », et qui peut aussi avoir omis des FBAR (IRS). Ne jamais produire une déclaration requise qui aurait dû faire état d'intérêts ou de revenus de placement étrangers semble correspondre à ce libellé; le premier exemple de l'IRS est celui d'un homme né aux États-Unis et élevé en Allemagne.

L'IRS n'a pas dit comment les SFOP traitent les comptes étrangers qui n'ont rien rapporté; l'attestation du formulaire 14653 se lit : « Je n'ai pas déclaré le revenu d'un ou de plusieurs actifs financiers étrangers. » La question 5 indique à la personne dont le seul problème est le gain non déclaré d'un régime de retraite canadien de ne pas utiliser les SFOP, mais de produire une déclaration modifiée de façon ordinaire. Une personne qui a déclaré tous ses revenus et omis seulement des déclarations de renseignements les produit selon les procédures de production tardive des déclarations de renseignements internationales de l'IRS, où des pénalités peuvent quand même être établies; des FBAR tardifs seuls se produisent avec la raison du retard (page de l'IRS sur le FBAR). Un revenu de source américaine, comme une pension américaine, n'est pas un revenu d'un actif financier étranger. Pour ces cas, comparez les autres voies dans procédures simplifiées ou production tardive des FBAR et des formulaires. Les comptes à inscrire sur un FBAR sont expliqués dans FBAR : quels comptes déclarer.

Que signifie « non délibéré », et quels faits peuvent sembler délibérés?

La conduite non délibérée est de la négligence, une inadvertance, une erreur ou une mauvaise compréhension de la loi de bonne foi (IRS). Vous l'attestez sous peine de parjure sur le formulaire 14653, avec un exposé que l'IRS demande de rédiger en y incluant les faits favorables et défavorables.

Pour les pénalités liées au FBAR, le manuel de l'IRS considère comme délibérée une violation consciente, une insouciance à l'égard de l'exigence ou un aveuglement volontaire, soit un effort conscient pour éviter de connaître l'obligation (IRM 4.26.16.5.5.1). Voici les faits que le manuel cite comme allant dans ce sens :

• Cocher la mauvaise case, ou aucune case, pour les comptes étrangers à l'annexe B
• Déclarer un compte sur des FBAR antérieurs, puis cesser de le faire
• Omettre un FBAR après une lettre d'avertissement de l'IRS
• Des mesures pour dissimuler des comptes, et les montants en cause

Aucun de ces faits ne décide seul d'un dossier; le manuel les pondère avec les autres faits. Les questions fréquentes sur les SFOP disent que bien des contribuables ont coché « non » à la ligne 7a de l'annexe B, et qu'un « non » donné par inadvertance s'explique dans l'exposé du formulaire 14653 (question 6). Si ces faits vous décrivent, lisez rattraper une déclaration omise de comptes et d'actifs étrangers avant d'attester.

Peut-on utiliser les SFOP pour une déclaration conjointe si mon conjoint a vécu aux États-Unis ou refuse de signer?

Pour une déclaration conjointe, les deux conjoints doivent satisfaire au test de non-résidence. Si l'un des conjoints n'a aucune année admissible parmi les trois, par exemple parce qu'il a vécu aux États-Unis durant toutes ces années, la déclaration conjointe ne peut pas passer par les SFOP (IRS). L'IRS énonce cette règle des deux conjoints pour ceux qui produisent une déclaration conjointe. Une déclaration conjointe rend aussi chaque conjoint responsable de tout l'impôt qui y figure (26 USC 6013(d)(3)). Le choix d'un statut de production pour des années jamais produites est une décision distincte; un conjoint qui n'est pas une personne américaine soulève les questions de marié à un non-résident.

Un conjoint qui refuse de signer est visé par la question 7 seulement pour les déclarations conjointes déjà produites : vous pouvez soumettre une déclaration conjointe modifiée avec votre seule signature si elle fait apparaître une hausse nette de l'impôt, en expliquer la raison dans l'exposé du formulaire 14653 et écrire « SFO FAQ 7 » en rouge dans l'espace de signature du conjoint sur chaque déclaration modifiée et sur le formulaire 14653. L'IRS demande couramment la signature manquante; si vous ne pouvez toujours pas l'obtenir, répondez en citant la question 7. Cette solution n'est pas permise pour une déclaration modifiée qui montre moins d'impôt ou plus de crédits. La question 7 ne traite pas des déclarations originales jamais produites.

Ai-je besoin d'un numéro de sécurité sociale avant de produire?

Il vous faut un numéro de sécurité sociale (SSN) valide avant de produire dans le cadre des SFOP si vous y avez droit. Un dossier présenté sans SSN valide par une personne qui y a droit peut être traité avec un numéro temporaire de l'IRS, mais sans l'allègement des pénalités des SFOP (question 10). L'obtention d'un SSN est expliquée dans première déclaration d'un Américain par accident.

Une personne qui n'a pas droit à un SSN et n'a pas d'ITIN peut produire dans le cadre des SFOP avec une demande d'ITIN complète dans le dossier (IRS).

Que paie-t-on avec les SFOP, et quelles pénalités sont annulées?

Vous payez tout l'impôt indiqué sur les déclarations, plus les intérêts légaux sur chaque paiement tardif. Les SFOP ne comportent aucune pénalité pour avoirs étrangers, contrairement aux 5 % de la procédure américaine (IRS). Si vous suivez toutes les instructions, ces pénalités ne sont pas imposées :

• Pénalités pour production tardive et paiement tardif
• Pénalités pour exactitude
• Pénalités pour déclarations de renseignements, par exemple pour des formulaires 3520, 5471 ou 8938 produits en retard
• Pénalités liées au FBAR

L'IRS dit que l'annulation se poursuit si des déclarations produites en bonne et due forme dans le cadre des SFOP sont plus tard choisies pour une vérification, avec trois limites :

Un formulaire 14653 manquant ou incomplet, ou toute instruction omise, signifie que les déclarations sont traitées de façon ordinaire, sans ces conditions.

L'IRS traite les déclarations des SFOP comme toutes les autres : aucun accusé de réception et aucune entente de clôture. Elles ne sont pas vérifiées automatiquement, mais peuvent être choisies et comparées aux relevés bancaires et à d'autres rapports (IRS). Après les SFOP, vous devez produire chaque année à temps. Les pages et les questions fréquentes de l'IRS sur les procédures simplifiées ne disent rien d'une seconde utilisation. La préparation du dossier est expliquée dans le contenu du dossier SFOP.

Dois-je produire des déclarations antérieures aux trois années visées?

Les SFOP demandent eux-mêmes trois déclarations et six FBAR, rien de plus ancien. Les conditions de l'IRS n'exigent pas de déclarations antérieures pour la procédure (IRS). Le nombre d'années à produire hors des SFOP est expliqué dans rattraper les déclarations américaines non produites.

Deux règles gardent les années plus anciennes en vue. Quand aucune déclaration n'est produite, l'impôt peut être établi en tout temps (26 USC 6501(c)(3)). Et la politique de l'IRS veut que l'application des règles aux déclarations en retard remonte normalement à six ans au plus, sauf approbation d'un gestionnaire pour aller plus loin (Policy Statement 5-133). Les pénalités liées au FBAR ne peuvent être établies que dans les six ans suivant la violation (31 USC 5321(b)(1)). Certains objectifs exigent plus d'années : renoncer à la citoyenneté exige d'attester cinq années de conformité; voir renoncer après la mise à jour.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration. Les montants sont en dollars américains.

Élevé à l'étranger, jamais de déclaration

Un citoyen américain vit en Allemagne depuis l'âge de 5 ans et n'a jamais produit de déclaration américaine. Son salaire de 65 000 $ est imposé en Allemagne. Un compte d'épargne reste au-dessus de 10 000 $ chaque année, atteint un maximum de 18 000 $ et rapporte 150 $ d'intérêts par année qu'il n'a jamais déclarés. Il n'a aucun abode aux États-Unis et satisfait au test des 330 jours chaque année. Il produit trois déclarations et six FBAR, avec le formulaire 14653, et paie l'impôt et les intérêts dus. Quand toutes les instructions sont suivies, les pénalités pour production tardive, pour exactitude et liées au FBAR ne sont pas imposées. Le choix entre l'exclusion ou le crédit pour son salaire se fait déclaration par déclaration. Une déclaration tardive peut quand même réclamer l'exclusion : toujours si aucun impôt n'est dû après l'exclusion, sinon seulement si elle est produite avant que l'IRS ne constate l'omission du choix (26 CFR 1.911-7(a)(2)(i)(D)).

Retour aux États-Unis

Une femme a vécu à Londres et a déménagé à Boston il y a deux ans. Elle poste son dossier en novembre 2026; les déclarations visées sont donc celles de 2023, 2024 et 2025, et les FBAR vont de 2020 à 2025.

• 2023 : 340 jours complets à l'étranger, aucun abode aux États-Unis. Elle satisfait au test.
• 2024 : déménagement à Boston en milieu d'année. Elle ne satisfait pas au test.
• 2025 : à Boston toute l'année. Elle ne satisfait pas au test.

Une année suffit; elle satisfait donc au test de non-résidence et peut poster le dossier depuis Boston, les autres conditions continuant de s'appliquer. Si elle attendait que la date limite de la déclaration de 2026 soit passée, 2023 sortirait de la période et elle ne satisferait plus au test.

Déclaration conjointe, un conjoint aux États-Unis

Un couple marié veut produire une déclaration conjointe pour les trois années visées. Un des conjoints a vécu aux États-Unis durant les trois années; la déclaration conjointe ne satisfait donc pas au test de non-résidence. Les Streamlined Domestic Offshore Procedures sont une option à examiner, et elles exigent que les déclarations de ces années aient déjà été produites. La règle des deux conjoints est énoncée pour les déclarations conjointes; le choix du statut de production peut donc changer la réponse.

Votre situation est différente?

• Certains faits semblent délibérés, ou vous avez produit des déclarations modifiées discrètes : voir rattraper une déclaration omise de comptes et d'actifs étrangers et obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant d'attester.
• Vous n'avez pas satisfait au test de non-résidence : lisez Streamlined Domestic Offshore Procedures.
• Vos comptes n'ont rien rapporté, ou vous avez seulement omis des formulaires : comparez procédures simplifiées ou production tardive des FBAR et des formulaires.
• Vous êtes prêt à produire : suivez le contenu du dossier SFOP.
• Vous vivez au Canada et avez un REER ou un CELI : voir rattraper les déclarations américaines omises depuis le Canada.
• Vous ne saviez pas que vous deviez produire une déclaration américaine, ou vous avez besoin d'un SSN : commencez par première déclaration d'un Américain par accident.
• Vous détenez une société ou une fiducie étrangère, ou l'IRS vous a contacté : obtenez d'abord de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous prévoyez de renoncer à la citoyenneté : lisez renoncer après la mise à jour.
• Un ancien État peut encore vous considérer comme résident : voir mettre fin à la résidence d'un État en partant à l'étranger.
• Vous êtes à jour : restez à jour avec produire ses déclarations en vivant à l'étranger.