Achat d'équipement avant la fin d'année : réduit-il l'impôt?

Si j'achète de l'équipement en décembre, puis-je le déduire cette année?

Un bien d'équipement n'est déductible cette année que s'il est mis en service au plus tard le dernier jour de votre année d'imposition, soit le 31 décembre pour la plupart des entreprises. Mis en service signifie prêt et disponible pour son usage précis, même si vous ne l'avez pas encore utilisé. Commander le bien ou le payer ne compte pas (Publication 946).

La livraison et l'installation sont donc la vraie date limite. Une machine livrée une année mais qui ne fonctionne que l'année suivante est mise en service l'année suivante.

Un dossier n'est pas simple si la livraison ou l'installation pourrait dépasser le 31 décembre, si le bien est un véhicule ou a un usage personnel, si une société de personnes ou une société de type S l'achète, ou si l'achat est important par rapport au bénéfice de l'année. Réunissez la facture et la date du contrat, le bordereau de livraison, la date où le bien était prêt à servir, le pourcentage d'usage commercial et un état des résultats de l'année à ce jour.

La règle habituelle consiste à déduire un achat en capital sur plusieurs années. L'article 179 et l'amortissement bonifié, plus bas, permettent de déduire le coût complet la première année (Topic 704). Le coût comprend le fret, l'installation et les essais, et habituellement la taxe de vente, pas seulement le prix.

Que m'économise vraiment la déduction une fois l'argent déboursé pris en compte?

La déduction vous fait économiser votre taux d'imposition multiplié par le coût, pas le coût. Le plein prix quitte votre compte bancaire; l'impôt baisse d'une fraction de ce prix. Une année très rentable augmente votre taux, de sorte que chaque dollar de déduction économise davantage, mais jamais un dollar complet. Votre taux sur le dollar de déduction suivant est à peu près la somme des éléments ci-dessous qui s'appliquent à vous.

Coût après impôt = prix moins (déduction multipliée par le taux combiné). La passation en charges complète déplace aussi des déductions plus tôt sans les augmenter : sur la durée de vie de l'équipement, elles totalisent de toute façon son coût; le gain tient donc à l'économie obtenue plus tôt. Cela aide le plus lorsque le taux de cette année est supérieur à celui des années suivantes.

Combien puis-je déduire la première année : article 179 et amortissement bonifié?

La plupart de l'équipement d'entreprise peut être déduit en entier l'année de sa mise en service, de deux façons : l'article 179 ou l'amortissement bonifié. L'équipement usagé n'est admissible à l'amortissement bonifié que si ni vous ni un prédécesseur n'y aviez d'intérêt pendant cinq années civiles précédentes et que vous ne l'avez pas acheté d'une personne liée. L'équipement admissible comprend les machines, les ordinateurs, le matériel de bureau, le mobilier et les logiciels prêts à l'emploi (Publication 946).

L'article 179 exclut les terrains et leurs améliorations, les dons et les héritages, les biens achetés d'une personne liée, les biens achetés uniquement pour le placement ou pour une location qui n'est pas votre entreprise, et l'équipement qu'un propriétaire autre qu'une société loue à des tiers, à moins qu'il l'ait fabriqué ou qu'il satisfasse aux critères de la location de courte durée et des dépenses (Publication 946). L'échange de biens de même nature ne vise désormais que les biens immeubles; la reprise d'un équipement en échange est donc généralement une vente de l'ancien bien et un achat du nouveau à son coût complet, y compris la valeur de reprise (26 U.S.C. 179(d)(3)). La Publication 946 énonce encore, dans sa discussion de l'échange de biens de même nature, une règle selon laquelle seul l'argent comptant compte pour l'article 179; confirmez donc le coût avec votre préparateur.

La livraison fixe l'année de la déduction, mais le contrat peut fixer le taux de l'amortissement bonifié. Pour un contrat écrit exécutoire, la date d'acquisition est la plus tardive de la date de signature, de la date où il devient exécutoire, de la fin de toute période d'annulation et de la date où toute condition est remplie. Un bien acheté en vertu d'un contrat dont la date tombe avant le 20 janvier 2025 obtient l'ancien taux de 20 % (avis 2026-11). Voir déduire l'équipement la première année.

Vous n'avez pas à choisir au plus tard le 31 décembre. Le choix de l'article 179 se fait sur le formulaire 4562, avec la déclaration de l'année de mise en service du bien, même une déclaration initiale tardive, ou sur une déclaration modifiée (instructions du formulaire 4562). Ce qui doit se produire au plus tard le 31 décembre, c'est la date de mise en service.

Le renoncement à l'amortissement bonifié se fait par déclaration jointe à la déclaration produite à temps, prolongations comprises, pour une catégorie entière de biens. Si vous avez produit à temps sans le choix, une déclaration modifiée peut l'ajouter dans les 6 mois suivant la date d'échéance initiale, sans compter les prolongations; inscrivez-y « Filed pursuant to section 301.9100-2 » (instructions du formulaire 4562).

Pour savoir quelle méthode utiliser bien par bien, voir déduire l'équipement la première année. Les petits articles comme les ordinateurs portables, les téléphones et les outils peuvent être déductibles d'emblée selon le choix de la règle refuge de minimis (IRS); voir passer en charges ou capitaliser les petits achats.

Mon revenu d'entreprise limite-t-il la déduction?

L'article 179 est plafonné par le revenu d'entreprise; l'amortissement bonifié ne l'est pas. La déduction de l'article 179 ne peut pas dépasser le revenu imposable tiré des entreprises que vous exploitez activement, calculé après vos autres déductions d'entreprise mais avant la déduction de l'article 179 elle-même. Les salaires comptent comme revenu pour cette limite, et dans une déclaration conjointe, les revenus des conjoints sont additionnés. Tout montant au-delà du plafond est reporté à l'année suivante (Publication 946; instructions du formulaire 4562).

L'amortissement bonifié n'a pas de plafond de revenu et peut donc créer ou augmenter une perte d'entreprise. Que la perte serve cette année dépend de limites au niveau du propriétaire, appliquées dans l'ordre : pour un associé ou un actionnaire de société de type S, d'abord le coût de base dans l'entité (Publication 925); puis les sommes à risque, puis les activités passives, puis la limite des pertes d'entreprise excédentaires (instructions du formulaire 461). Voir les pertes d'entreprise.

Pour une société de personnes ou une société de type S, les limites en dollars et en revenu s'appliquent à l'entité, puis de nouveau à chaque propriétaire, et la déduction est attribuée à chaque propriétaire sur l'annexe K-1 (Publication 946). Le plafond de l'article 179 n'est qu'une limite; les limites de pertes ci-dessus peuvent quand même s'appliquer.

Vous devez habituellement être propriétaire de l'équipement pour l'amortir (Publication 946); un bien que vous achetez personnellement n'est donc pas celui de votre société; voir le remboursement des dépenses du propriétaire.

Et si le bien sert aussi à des fins personnelles?

Seule la part commerciale du coût est déductible. L'article 179 n'est offert que si l'usage commercial dépasse 50 % l'année de mise en service du bien. Multipliez le coût par le pourcentage d'usage commercial et travaillez à partir de ce coût commercial (Publication 946).

L'amortissement bonifié s'applique aussi à la part commerciale. Un ordinateur utilisé à moitié ou moins pour le travail ne peut pas bénéficier de l'article 179, mais sa part commerciale peut quand même être amortie. Les ordinateurs et leurs périphériques ne sont pas des biens à usage mixte désignés (Topic 704).

Les biens à usage mixte désignés (listed property) sont soumis à des règles plus strictes. Ils comprennent les voitures et autres biens de transport, ainsi que les biens généralement utilisés pour le divertissement ou les loisirs, ce qui comprend le matériel photographique et d'enregistrement vidéo (Publication 946). Le matériel photographique ou vidéo utilisé exclusivement dans votre entreprise, ou exclusivement à votre établissement d'affaires habituel, n'est pas un bien à usage mixte désigné (instructions du formulaire 4562).

• Pour un bien à usage mixte désigné, l'article 179 et l'amortissement bonifié exigent un usage commercial de plus de 50 %, mesuré en milles pour les véhicules et en heures d'utilisation pour les autres biens.
• À 50 % ou moins, l'amortissement est réparti également sur une période plus longue (amortissement linéaire).
• Si l'usage commercial tombe à ce niveau ou en dessous une année ultérieure, une partie de la déduction antérieure est ajoutée au revenu. Cette récupération s'applique aussi à l'article 179 pour les autres biens.

Tenez un registre des milles ou des heures dès le jour de la mise en service du bien. Pour les voitures et les camions, voir acheter un véhicule par l'entremise de votre entreprise et kilométrage standard ou frais réels de voiture.

Le financement de l'achat a-t-il de l'importance?

Pas pour le moment de la déduction. Vous êtes propriétaire de l'équipement même s'il est grevé d'une dette, et son coût comprend la dette que vous assumez. Le coût complet est déductible l'année de mise en service du bien, et non au fil des paiements (Publication 946). L'exemple de la publication elle-même est une fourgonnette achetée avec des paiements étalés sur cinq ans : le propriétaire peut l'amortir.

Cela crée un piège de trésorerie : une grosse déduction cette année pendant que l'argent sort sur plusieurs années. Les intérêts d'un prêt ne font pas partie du coût de l'équipement. C'est une dépense d'entreprise distincte qui peut être limitée (Topic 505).

La location est différente. Une entreprise qui loue de l'équipement ne peut généralement pas l'amortir à moins de conserver les attributs de la propriété, comme assumer la perte de valeur à mesure que l'équipement s'use (Publication 946), et les paiements de location suivent des règles distinctes.

Si j'attends à janvier, que perds-je?

Selon la loi actuelle, attendre reporte la déduction à la déclaration de l'an prochain; ce que vous perdez est donc surtout une question de moment : l'économie d'impôt arrive un an plus tard. L'IRS décrit le taux de l'amortissement bonifié comme permanent pour un bien admissible acquis après le 19 janvier 2025, et les limites de l'article 179 sont rajustées chaque année selon l'inflation, mais le Congrès peut modifier l'un comme l'autre (dispositions de l'IRS pour les entreprises).

Ce qui détermine si attendre vous coûte quelque chose :

• Votre taux. Une déduction vaut plus l'année où votre taux est plus élevé. Si le bénéfice de l'an prochain devrait être plus élevé, la même déduction pourrait valoir plus à ce moment-là.
• Le bien est-il passé en charges en entier? Un bien qui bénéficie de l'amortissement bonifié complet ou de l'article 179 est déduit la première année; une date en décembre ne coûte donc rien de plus. Pour un bien qui n'en bénéficie pas (vous avez renoncé à l'amortissement bonifié pour sa catégorie, ou il n'est pas admissible), un achat en fin d'année peut imposer la convention du milieu du trimestre. Elle s'applique lorsque plus de 40 % de la base amortissable de l'année est mise en service durant les trois derniers mois, et l'amortissement de la première année d'un bien de cinq ans tombe alors à 5 % du coût. L'article 179 réduit la base dans ce critère; l'amortissement bonifié ne la réduit pas (Publication 946).
• Le bien est-il prêt? Un bien qui arrive ou est installé en janvier déplace d'une année complète, même si vous l'avez commandé tôt.

La date de mise en service doit être une vraie date, appuyée par des registres de livraison et d'installation. Elle ne peut pas être choisie après coup.

Que se passe-t-il si je vends l'équipement plus tard?

Le gain sur une vente est un revenu ordinaire jusqu'au plus élevé de l'amortissement demandé ou admissible, y compris l'article 179 et l'amortissement bonifié; omettre une déduction n'évite pas cela. Tout gain au-delà est généralement un gain en capital à long terme si vous avez détenu le bien plus d'un an, bien que des pertes récentes de l'article 1231 puissent en rendre une partie ordinaire. Le formulaire 4797, partie III, calcule la partie ordinaire (Publication 544).

L'équipement déduit en entier n'a plus de coût de base fiscal; une vente pour un montant égal ou inférieur au montant déduit est donc généralement un revenu entièrement ordinaire. La déduction a reporté l'impôt à plus tard; elle ne l'efface pas si le bien conserve sa valeur.

Remplacer un bien, en le vendant, en l'échangeant ou en le mettant au rebut, est un événement fiscal en soi. Une reprise est traitée comme une vente à la valeur de reprise, parce que l'échange de biens de même nature ne vise désormais que les biens immeubles (Publication 544). Notez la date, le prix de vente et les frais de vente de l'ancien bien, ainsi que l'article 179 et l'amortissement pris sur celui-ci.

Tenez un registre d'actif pour chaque bien : comment et quand il a été acquis, son prix, l'article 179 et l'amortissement pris, son usage et sa disposition (Publication 583). Si une amélioration s'ajoute à un bien que vous gardez, savoir s'il s'agit d'une réparation ou si elle doit être capitalisée est une question distincte; voir passer en charges ou capitaliser les petits achats.

Est-il judicieux d'acheter ou d'améliorer de l'équipement uniquement pour une déduction?

Un achat fait uniquement pour la déduction coûte plus d'argent qu'il n'économise d'impôt : le prix complet quitte la banque et l'impôt baisse d'une fraction de ce prix. La déduction réduit le coût après impôt d'un équipement dont l'entreprise a besoin; que l'achat soit rentable dépend de son usage, de l'argent qu'il immobilise et du bénéfice de l'an prochain.

Qu'est-ce qui réduit encore l'impôt dans une très bonne année?

Comparez les autres mesures de fin d'année avant de dépenser. Façons légales de réduire l'impôt de votre entreprise traite des cotisations à un régime de retraite, de l'assurance maladie du propriétaire et des choix d'impôt des États sur les entités transparentes, qui ont leurs propres dates limites. Pour payer une facture ou payer d'avance une dépense en décembre, voir les charges payées d'avance en fin d'année.

Chacune de ces mesures part d'un état des résultats de l'année à ce jour qui correspond à votre banque. Si les livres sont en retard, rattrapez-les d'abord.

Exemple

Tous les montants sont en dollars américains. Le taux combiné de 30 % est donné à titre d'illustration, ce n'est pas un vrai taux.

Un monteur vidéo achète une caméra

Le bénéfice net de cette année d'un monteur vidéo travailleur autonome est de 120 000 $. Il achète une caméra de 8 000 $, l'utilise uniquement pour le travail de ses clients et l'a en service au plus tard le 31 décembre. Elle est mise en service cette année; la déduction peut donc atteindre 8 000 $. À 30 %, cela économise environ 2 400 $. La caméra coûte environ 5 600 $ après impôt, et 8 000 $ ont quitté la banque. Comme la caméra sert uniquement au travail des clients, ce n'est pas un bien à usage mixte désigné et il n'y a pas de registre d'usage à tenir. Une caméra utilisée aussi pour des tournages personnels pourrait être un bien à usage mixte désigné.

Un entrepreneur commande une machine en décembre

Un entrepreneur commande une machine de 40 000 $ le 20 décembre. Elle arrive et est prête à fonctionner le 10 janvier.

La date de commande ne fixe pas l'année de la déduction; la date de mise en service le fait. La commande est passée après le 19 janvier 2025, de sorte que le taux complet de l'amortissement bonifié s'applique. À 30 %, l'économie de 12 000 $ arrive dans la déclaration de l'an prochain.

Une consultante achète des ordinateurs utilisés à 40 % pour le travail

Une consultante achète pour 12 000 $ d'ordinateurs et d'écrans et les utilise à 40 % pour l'entreprise. Le coût commercial est de 4 800 $ (40 % de 12 000 $). L'article 179 exige un usage commercial supérieur à la moitié; il n'est donc pas offert pour ces biens. Les ordinateurs et les écrans ne sont pas des biens à usage mixte désignés; la part commerciale de 4 800 $ peut donc quand même être amortie, et l'amortissement bonifié s'y applique à moins que la consultante y renonce. À 30 %, une déduction de 4 800 $ économise environ 1 440 $. Les 7 200 $ restants sont personnels et jamais déductibles.

Votre situation est différente?

• Vous prévoyez un gros bénéfice et envisagez un achat de plusieurs milliers de dollars ou plus, ou le bien est un véhicule, en partie personnel, ou acheté par l'entremise d'une société de personnes ou d'une société de type S : la date de mise en service, la part d'usage commercial, les limites au niveau du propriétaire et votre taux combiné changent chacun le chiffre, tout comme le fait qu'une autre mesure de fin d'année convienne mieux. Le taux et le plafond dépendent de tous vos revenus, pas seulement de cette entreprise; ayez donc sous la main un état des résultats de l'année à ce jour qui correspond à votre banque, vos autres revenus, la déclaration de l'an dernier, la facture et la date de livraison. Un gros achat, un usage mixte ou une société de personnes ou de type S peut exiger un examen de fin d'année même quand les livres sont à jour; s'ils ne le sont pas, l'aide en tenue de livres vous y amène avant que vous décidiez.
• Le bien est une voiture, un camion ou un VUS : les véhicules ont leurs propres plafonds et registres. Voir acheter un véhicule par l'entremise de votre entreprise.
• Les articles sont petits, comme des ordinateurs portables, des téléphones ou des outils : voir passer en charges ou capitaliser les petits achats.
• Vous hésitez entre l'article 179, l'amortissement bonifié et l'amortissement ordinaire : voir déduire l'équipement la première année.
• Votre liste d'actifs est manquante ou ne correspond pas à vos livres : voir reconstituer un tableau d'amortissement manquant et obtenez de l'aide en tenue de livres pour le reconstituer avant la préparation de la déclaration.
• L'équipement est destiné à un immeuble locatif : l'article 179 n'est offert que si la location est votre entreprise, et l'amortissement suit les règles de location. Voir l'impôt sur les immeubles locatifs.
• La déduction pourrait créer une perte : voir les pertes d'entreprise.
• Vous voulez d'autres moyens de réduire l'impôt de cette année : voir façons légales de réduire l'impôt de votre entreprise.
• L'équipement sera utilisé surtout hors des États-Unis, ou vous avez une entreprise canadienne : un bien utilisé surtout hors des États-Unis n'est généralement pas admissible à l'article 179 ni à l'amortissement bonifié, et le Canada utilise un système différent. Voir acheter de l'équipement avant la fin d'année au Canada.