Gestionnaire de fonds : de New York à la Floride ou au Texas

Quand New York cesse-t-il de me considérer comme résident?

L'imposition à titre de résident de l'État de New York prend généralement fin lorsque vous établissez un domicile permanent ailleurs et évitez le critère de résidence pour l'année complète. Commencez par documenter le déménagement et compter chaque jour passé dans l'État de New York, y compris les jours avant le départ.

Le domicile est votre foyer permanent, celui où vous comptez revenir après une absence. L'État de New York exige une preuve claire et convaincante que vous avez abandonné votre domicile new-yorkais et en avez établi un nouveau. Une déclaration de domicile en Floride, une inscription sur la liste électorale ou un permis de conduire ne suffit pas à elle seule à établir ce changement. Votre logement réel, votre famille, vos activités professionnelles et votre vie quotidienne doivent le confirmer. FAQ de New York sur la résidence.

Selon les règles de New York sur le résident réputé (statutory resident), vous pouvez être résident pour toute l'année du déménagement si vous maintenez un logement permanent à New York pendant la quasi-totalité de l'année et y passez au moins 184 jours. Un logement permanent est une habitation que vous entretenez et qui peut être occupée toute l'année, que vous en soyez propriétaire ou locataire. Toute partie de journée compte normalement, y compris les visites de travail et les jours avant le déménagement. Si vous répondez à ce critère, vous êtes imposé comme résident pour toute l'année et produisez le formulaire IT-201, même après votre changement de domicile. Instructions du formulaire IT-203, définitions de résident.

La politique de vérification de New York considère généralement plus de 10 mois comme la quasi-totalité de l'année pour les années où vous acquérez le logement ou vous en départissez; une location temporaire n'interrompt pas nécessairement le maintien du logement. La disponibilité du logement et votre lien avec lui exigent tout de même un examen des faits. Comptez séparément les jours dans l'État et les jours dans la Ville si vous conservez un appartement dans la ville de New York. Nonresident Audit Guidelines, résidence réputée.

Les règles de résidence de la Californie, du New Jersey et du Connecticut sont-elles les mêmes?

La Californie, le New Jersey et le Connecticut ont chacun leurs propres critères. Rester sous la limite de jours de New York n'établit pas la non-résidence dans un autre État.

La règle refuge de la Californie pour absence liée à un emploi vise une personne qui reste domiciliée en Californie pendant qu'elle travaille hors de l'État en vertu d'un contrat lié à un emploi pendant au moins 546 jours consécutifs. Une personne qui déménage de façon permanente utilise les critères de résidence ordinaires ci-dessus et n'a pas à attendre cette règle refuge. Les visites en Californie ne doivent pas dépasser 45 jours au total par année d'imposition. La règle refuge ne s'applique pas si le revenu de biens incorporels dépasse 200 000 $ pendant une année d'imposition visée ou si l'absence a pour objet principal d'éviter l'impôt sur le revenu des particuliers. Ne pas remplir ces conditions vous ramène à l'analyse de résidence ordinaire; cela ne prouve pas en soi la résidence. Publication 1031 du FTB, règle refuge.

La Floride et le Texas n'imposent pas d'impôt sur le revenu des particuliers au niveau de l'État, mais cela ne détermine pas quand l'État de départ cesse de vous imposer comme résident. Department of Revenue de la Floride; Comptroller du Texas.

New York impose-t-il un impôt de sortie?

L'État de New York n'impose pas d'impôt distinct du seul fait que vous déménagez en Floride ou au Texas. Ses règles de comptabilisation spéciale (special accruals) peuvent néanmoins imposer, dans la période de résidence, un revenu que vous n'avez pas encore reçu.

Selon les règles de New York, un revenu est généralement comptabilisé lorsque son montant est fixe et déterminable et que vous avez un droit inconditionnel de le recevoir. Une prime déjà gagnée et fixée avant le départ peut appartenir à la période de résidence même si elle est versée après. Le gain différé d'une vente à tempérament conclue pendant que vous étiez résident doit aussi être rattaché à la période de résidence, sauf si vous fournissez une garantie acceptable. Ces règles ne signifient pas que chaque gain de placement non réalisé est imposé au départ. Instructions du formulaire IT-203, comptabilisation spéciale.

L'article 639 de la loi fiscale de New York permet de fournir un cautionnement ou une autre garantie acceptable au lieu de la comptabilisation requise; les montants sont alors imposés les années suivantes comme si le statut de résident n'avait pas changé. La garantie modifie le moment de l'imposition, mais n'élimine pas l'obligation. Faites examiner les éléments comptabilisés et tout projet de garantie avant de produire. Si vous choisissez le report, produisez la garantie et le formulaire IT-260 (cautionnement) ou IT-260.1 (sûreté) avec votre déclaration de l'année du déménagement, en suivant les instructions distinctes d'envoi par courrier recommandé. Vous signez; votre conjoint signe aussi en cas de déclaration conjointe, et la caution signe l'IT-260. La garantie reste en place jusqu'à ce que l'obligation reportée soit acquittée. Un ancien résident de la ville de New York doit aussi l'impôt de résident de la Ville sur ces montants comptabilisables lorsqu'ils sont déclarés les années suivantes. Article 639; instructions sur la comptabilisation spéciale et la garantie.

Le Connecticut rattache aussi à la période de résidence les primes fixées, les indemnités de départ et les gains différés de ventes à tempérament. Vous pouvez choisir de fournir une garantie au moyen du formulaire CT-12-717A (cautionnement) ou CT-12-717B (sûreté); vous et, en cas de déclaration conjointe, votre conjoint signez, et la caution signe aussi le CT-12-717A. Envoyez la garantie séparément et joignez le formulaire et l'état de comptabilisation à votre CT-1040NR/PY de l'année du déménagement. L'entente de report lie vos héritiers et les représentants de votre succession jusqu'à ce que ses obligations soient acquittées. Si tous les montants comptabilisables sont reçus plus tard au cours de la même année, vous pouvez plutôt les déclarer comme revenu de non-résident de source connecticutoise, sans garantie. Article 12-717(c); instructions du DRS sur la garantie; règlement sur la comptabilisation spéciale.

Les règles fédérales distinctes sur l'expatriation visent la renonciation à la citoyenneté américaine ou la fin du statut de résident américain de longue date, et non un déménagement d'un État à un autre; voir impôt de sortie et le guide sur l'impôt de sortie fédéral.

Quels registres appuient le déménagement lors d'une vérification de la résidence?

Une position sur la résidence exige des preuves datées de l'endroit où vous viviez et de la façon dont votre vie a changé. Les cinq principaux facteurs de domicile de New York sont le logement, la participation active aux affaires, le temps, les biens personnels importants et les liens familiaux. Nonresident Audit Guidelines, facteurs de domicile.

Pour un gestionnaire de fonds, continuer de diriger à distance une société établie à New York reste pertinent pour le facteur des affaires. L'absence physique n'efface pas la participation active. Garder la société à New York ne règle pas non plus, à lui seul, la question du domicile : les facteurs doivent être évalués ensemble. Nonresident Audit Guidelines, participation active aux affaires.

Commencez le registre quotidien avant le départ et conservez les pièces justificatives au fur et à mesure. Un appartement conservé, des visites fréquentes au bureau, une famille restée sur place ou des registres contradictoires justifient un examen avant de vous fier à une date de déménagement. Nous préparons les déclarations des dirigeants pour une partie de l'année et la répartition de leurs K-1, ainsi que les déclarations d'État et de la Ville de la société de gestion et du commandité (GP) : voir fiscalité et comptabilité des fonds de couverture. Apportez le registre quotidien, les baux, les K-1 et les plans de report.

Comment mon K-1 est-il réparti l'année du déménagement?

L'État de New York répartit généralement votre revenu de société de personnes entre la période de résidence et la période de non-résidence selon le nombre de jours de l'exercice de la société de personnes. La partie de résidence comprend le revenu de toutes provenances; la partie de non-résidence comprend seulement le revenu de source new-yorkaise. Article 639(f) de la loi fiscale.

Pour le revenu ordinaire de la société de gestion selon la méthode de répartition au prorata :

1. Multipliez votre part annuelle par le nombre de jours de résidence divisé par le nombre total de jours de l'exercice de l'entité.
2. Multipliez votre part annuelle par le nombre de jours de non-résidence divisé par ce même nombre total de jours, puis appliquez le pourcentage d'attribution à New York de l'entité.
3. Additionnez les deux montants pour obtenir le revenu de l'État de New York.

Le dénominateur est l'exercice de l'entité, qui peut différer de votre année civile. Obtenez de la société de personnes le pourcentage d'attribution et le K-1 de New York de l'associé, le formulaire IT-204-IP. La date de la distribution en argent ne détermine pas cette répartition. Instructions du formulaire IT-203, revenu de société de personnes et méthode de répartition au prorata.

Vous pouvez aussi choisir la comptabilité directe, en utilisant la méthode comptable fédérale de l'entité pour déterminer le revenu réellement attribuable à chaque période. L'État de New York peut exiger cette méthode. Appliquez la méthode à tous les éléments de cette entité plutôt qu'aux seuls éléments favorables; des entités différentes peuvent utiliser des méthodes différentes. Des gains ou des frais importants concentrés autour du départ rendent ce choix déterminant. Vous choisissez la méthode sur votre formulaire IT-203 de l'année du déménagement, que vous signez. Demandez avant la production des livres qui appuient les dates. Instructions du formulaire IT-203, méthode de comptabilité directe.

La Californie divise aussi le revenu de société de personnes entre les périodes de résidence et de non-résidence : elle impose le revenu de toutes provenances pour les jours de résidence et le revenu de source californienne pour les jours de non-résidence. Utilisez les dates de réalisation réelles lorsqu'elles sont connues; sinon, répartissez au prorata des jours. Legal Ruling 2003-1 du FTB. Le New Jersey et le Connecticut exigent leurs propres calculs. Publication 1031, revenu de société de personnes.

New York peut-il encore imposer le revenu de la société de gestion après mon déménagement?

L'État de New York peut continuer d'imposer la part d'un associé non-résident dans le revenu de la société de gestion qui provient d'activités exercées à New York. Le nouveau domicile du dirigeant ne retire pas un bureau, des employés ou une activité d'entreprise de l'attribution de la société. Article 632 de la loi fiscale.

Un associé non-résident peut aussi devoir l'impôt de New York pour la mobilité des transports métropolitains (MCTMT) si ses gains nets de travail autonome attribuables à l'une ou l'autre des zones du district dépassent 150 000 $. Déclarez-le dans votre déclaration personnelle après le déménagement. Directives de New York sur le MCTMT.

La société de personnes verse généralement à New York des paiements d'impôt estimatif en votre nom au moyen du formulaire IT-2658; demandez ces paiements sur votre IT-203. Vous pouvez signer et remettre à la société de personnes le formulaire IT-2658-E pour attester que vous respecterez vous-même vos obligations de production et de paiement d'impôt estimatif. Les autres exceptions et les détails de paiement sont traités dans les déclarations d'État des fonds et les paiements pour les non-résidents. Instructions du formulaire IT-2658; certificat d'exemption.

Demandez au préparateur de la société comment le déménagement change ses activités réelles et son attribution. À moins d'utiliser ses livres et registres ou une autre méthode autorisée, la société de personnes fait la moyenne de ses facteurs de biens, de salaires et de revenu brut. Les services rendus par un bureau de New York, ou par son intermédiaire, peuvent compter comme des recettes new-yorkaises, y compris le travail du personnel rattaché à ce bureau. Une nouvelle adresse postale ne suffit pas à établir que les services ont été déplacés. Instructions du formulaire IT-204, attribution des revenus d'entreprise.

Si vous recevez aussi un salaire et que votre bureau principal reste à New York, les jours de télétravail restent généralement des jours de travail à New York, sauf si votre employeur établit un véritable bureau à l'endroit où vous travaillez à distance. Examinez les règles de source applicables aux employés séparément des attributions de la société de personnes. FAQ de New York sur le télétravail.

Distinguez les frais de gestion de l'allocation de performance du commandité (GP). Les éléments de société de personnes conservent leur nature fédérale, et les règles de New York distinguent le revenu d'entreprise du revenu de biens incorporels; l'attribution de la société de gestion ne peut pas être appliquée automatiquement au revenu du GP. Articles 617, 631 et 632.

La question de savoir si New York ou la Californie peut imposer l'intéressement (carry) après le départ est traitée dans l'intéressement et la règle des trois ans.

Les primes différées, les frais et les paiements garantis sont-ils encore imposables à New York?

Un paiement reçu après le départ peut rester un revenu new-yorkais lorsqu'il se rattache à un travail ou à une entreprise exercé auparavant à New York. Vérifiez d'abord la comptabilisation dans la période de résidence; déterminez ensuite la source des montants à déclarer après le départ. TSB-M-10(9)I.

La note de New York distingue la rémunération d'un employé du revenu d'entreprise. Pour une entreprise exploitée dans plusieurs États, la méthode qu'elle énonce utilise le pourcentage d'attribution des revenus d'entreprise de l'année où a été conclu le contrat ou l'accord qui produit le revenu. Ne présumez pas que la présence new-yorkaise plus faible de l'année du paiement détermine le traitement des frais différés. Conservez le contrat, les registres de la période où le revenu a été gagné et les attributions historiques. TSB-M-10(9)I, entreprises.

Les paiements garantis versés à un associé exigent un examen de leur source au niveau de la société de personnes. Présenter un paiement comme la rémunération de services rendus par l'associé hors de l'État ne l'emporte pas, à lui seul, sur les règles de New York applicables aux associés non-résidents. Article 632(b).

La loi fédérale protège certains revenus de retraite versés à une personne qui n'est ni résidente ni domiciliée dans l'État qui veut les imposer. Les régimes visés comprennent les régimes de retraite admissibles et les comptes de retraite individuels (IRA). Certains arrangements non admissibles, y compris les arrangements écrits admissibles pour associés retraités, exigent des paiements essentiellement égaux, au moins annuels, sur l'espérance de vie ou sur au moins 10 ans. Une exception distincte vise certains régimes de retraite à prestations excédentaires. Le simple fait de verser une prime en plusieurs versements n'établit pas la protection. Examinez le régime réel au regard de 4 USC 114.

La société de gestion doit-elle déménager aussi?

Déménager la société de gestion est une décision distincte du déménagement du dirigeant. Comparez l'endroit où le travail sera réellement effectué, les bureaux et le personnel qui restent, et les déclarations d'État et de la Ville qui en découlent, avant de changer l'adresse de l'entité.

Ces choix influent sur l'attribution selon les instructions de New York pour les sociétés de personnes. Changer seulement l'adresse de la société ne change pas l'endroit où son revenu est gagné.

La Californie attribue les recettes de services d'une entreprise multiétatique à l'endroit où le client reçoit l'avantage. Déplacer du personnel au Texas ne met pas fin à lui seul à l'impôt californien sur les frais dont l'avantage est reçu en Californie. Publication 1031, revenu d'entreprise.

L'impôt sur les entreprises non constituées en société (UBT) de la ville de New York frappe l'entreprise; il est distinct de l'impôt sur le revenu des particuliers de la Ville payé par le dirigeant. Pour des services de gestion ordinaires, l'attribution des recettes à la Ville se fonde sur l'endroit où les services sont rendus, avec des règles spéciales pour certaines entreprises. Garder dans la Ville du personnel qui effectue le travail peut maintenir des recettes dans la Ville même après le départ du dirigeant; un véritable transfert du travail peut changer l'attribution. Voir les instructions du formulaire NYC-204 et l'UBT pour les gestionnaires de fonds.

Une société de gestion ou un commandité (GP) qui s'installe au Texas doit faire l'objet d'un examen de la taxe de franchise du Texas, y compris l'admissibilité au statut d'entité passive selon la forme juridique : une LLC ne peut pas y avoir droit, même si elle est imposée comme une société de personnes au fédéral. Seules une société de personnes ou une fiducie autre qu'une fiducie d'affaires peuvent y avoir droit, et elles doivent avoir cette forme juridique pendant toute la période comptable; la conversion d'une LLC ne donne pas droit au statut pour cette période. FAQ du Texas sur les entités passives.

Les étapes juridiques, l'EIN et les choix fiscaux sont traités dans le déménagement de votre société dans un autre État; la paie du personnel qui reste est traitée dans les employés dans un autre État.

Quelles déclarations produire pour l'année du déménagement, et qu'est-ce qui change dans la ville de New York?

Un résident de l'État de New York pour une partie de l'année utilise généralement le formulaire IT-203, avec le formulaire IT-360.1 en cas de changement de statut de résident de la ville de New York. L'impôt sur le revenu des particuliers de la Ville prend généralement fin pour la période de non-résidence, sous réserve des règles de comptabilisation spéciale ci-dessus, tandis que l'UBT de l'entreprise peut continuer. Vérifiez de nouveau la résidence réputée avant de choisir une déclaration pour une partie de l'année. Tous les contribuables qui produisent le formulaire IT-203 remplissent le point H : si vous ou votre conjoint, en cas de déclaration conjointe, aviez un logement disponible dans l'État de New York pendant une partie de l'année, remplissez aussi l'annexe B du formulaire IT-203-B. Instructions du formulaire IT-203.

Si un conjoint reste résident de l'État de New York pour toute l'année et que l'autre est résident pour une partie de l'année ou non-résident, une déclaration fédérale conjointe exige généralement des déclarations new-yorkaises distinctes : l'IT-201 pour le résident et l'IT-203 pour l'autre, s'il y est tenu. Choisir plutôt une IT-201 conjointe impose le revenu des deux conjoints comme celui de résidents pour toute l'année. Instructions du formulaire IT-203, point A.

Le loyer tiré d'un bien immobilier situé dans l'État de New York reste un revenu de source new-yorkaise après la fin de la résidence. Incluez-le dans le calcul de la période de non-résidence du formulaire IT-203; voir l'imposition des biens locatifs pour la déclaration. Article 631(b)(1)(A) de la loi fiscale.

Un associé admissible qui a résidé dans la ville de New York pendant une partie de l'année remplit la feuille de calcul de l'attribution de l'UBT pour résident d'une partie de l'année (Part-year resident UBT allocation worksheet) des instructions du formulaire IT-219 et inscrit le résultat à la partie 1, ligne 5; voir les instructions du formulaire IT-219 et le guide sur l'UBT.

Le revenu de l'année du déménagement peut modifier les paiements d'impôt estimatif requis; les choix de production et le moment du paiement lorsqu'un K-1 est en retard sont expliqués dans les formulaires fiscaux de fonds en retard. Produisez la déclaration de New York et payez l'impôt au plus tard le 15 avril suivant l'année d'imposition. Une déclaration produite plus de 60 jours après sa date limite de production, prolongations comprises, entraîne généralement une pénalité au moins égale au moindre de 100 $ et de l'impôt impayé après les paiements faits à temps et les crédits; un allègement pour motif raisonnable peut s'appliquer. Article 685(a)(1) de la loi fiscale.

Exemple

À titre d'illustration, un gestionnaire de portefeuille de Manhattan établit son domicile à Miami le 1er juillet et renonce à son appartement de Manhattan dans le cadre du déménagement, sans conserver d'autre logement dans l'État de New York. Il évite ainsi la résidence réputée. La société de personnes de gestion utilise l'année civile et la répartition au prorata. La part annuelle du gestionnaire dans le revenu de frais de la société est de 2 000 000 $ US, et le pourcentage d'attribution de la société à New York est de 90 %. Supposons qu'il n'y a ni comptabilisation spéciale ni autre rajustement.

Le gestionnaire compte 181 jours de résidence et 184 jours de non-résidence pendant cette année non bissextile. Ces jours de répartition par période diffèrent des jours de présence physique dans l'État de New York :

Si le gestionnaire avait conservé l'appartement toute l'année et passé au moins 184 jours physiquement dans l'État de New York, la totalité des 2 000 000 $ US aurait plutôt été un revenu de résident.

Après le déménagement, la plus grande partie de la part du revenu de frais reste dans le calcul du revenu de New York, parce que la société conserve une attribution importante à New York. Ce sont des montants de revenu, et non l'impôt à payer. L'État de New York calcule d'abord un impôt de base sur le revenu de l'année complète, puis le répartit; l'impôt final exige donc le reste de la déclaration. L'exemple exclut l'intéressement et le calcul distinct de l'impôt de la Ville. Instructions du formulaire IT-203.

Votre situation est différente?

• Montants importants sur les K-1, rémunération différée, logement conservé ou déménagement de la société : apportez le registre quotidien, les baux, les K-1, les livres des entités et les plans de report pour une planification fiscale de fonds de couverture.
• Il vous reste de l'intéressement après le départ : voir l'intéressement et la règle des trois ans.
• Les K-1 de vos fonds indiquent un revenu dans plusieurs États : voir les déclarations d'État des investisseurs dans des fonds.
• Vous prévoyez un crédit de non-résident pour l'impôt sur les entités transparentes (PTET) : voir les choix d'impôt sur les entités transparentes.
• Vous conservez une entreprise dans la Ville : voir l'UBT pour les gestionnaires de fonds.
• Vous déménagez au Canada : voir l'impôt des États américains après un déménagement au Canada.
• Vous avez un visa ou une carte verte et quittez les États-Unis : voir quitter les États-Unis.
• Vous êtes citoyen américain et déménagez à l'étranger : voir produire sa déclaration en vivant à l'étranger.