כסף מ-⁠HELOC שהלוויתם לחברה שלכם: האם הריבית ניתנת לניכוי?

האם אפשר לנכות את הריבית על HELOC שהלוויתי לחברה שלי?

ריבית על HELOC ניתנת לניכוי כשהכסף שנלקח משמש להפקת הכנסה מעסק או מנכס ואתם מחויבים משפטית לשלם את הריבית (Income Tax Act, פסקה ⁦20(1)(c)⁩). המבחן הוא למה משמש הכסף, והוא בוחן את השימוש הנוכחי בו (Folio S3-F6-C1, פסקה 1.35). פסקה ⁦20(1)(c)⁩ אינה מזכירה מה מבטיח את ההלוואה, ולכן הלוואה המובטחת בבית שלכם נבחנת כמו כל הלוואה אחרת. כסף שמלווים לחברה של עצמכם נקרא לרוב הלוואת בעל מניות.

המקרה מפסיק להיות פשוט כשקו האשראי מימן גם דברים אישיים, כשההלוואה הייתה ללא ריבית שנים וכבר נתבעה בה ריבית, כשלהלוואה אין תנאים בכתב, כשריבית שהחברה חייבת נשארה שנים ללא תשלום, כש-⁠CRA שאלה על התביעה שלכם בשורה 22100, כשאתם בעלים של חלק מהחברה בלבד, או כשאתם גרים בקוויבק. כל אחד מהם מכוסה בהמשך.

אספו:

• דפי חשבון ה-⁠HELOC שמראים כל משיכה וכל החזר
• רישומי הבנק של כל העברה לחברה
• הסכם ההלוואה או רישום בכתב של תנאיה, והריבית שנגבתה
• הרישומים של החברה על מה שעשתה עם הכסף
• טפסי ⁦T5⁩ כלשהם, וכל מכתב מ-⁠CRA על התביעה

ומה אם ההלוואה לחברה שלי ללא ריבית?

ריבית על כסף שנלווה ושהולווה ללא ריבית אינה ניתנת לניכוי בדרך כלל, כי השימוש הישיר בכסף לא מניב דבר (Folio, פסקה 1.54). CRA עושה חריג להלוואה ללא ריבית לחברה בבעלות מלאה כשתמורת ההלוואה משפיעה על יכולת החברה הזאת להרוויח (פסקה 1.55). ההנמקה היא שחברה שמרוויחה יותר יכולה לשלם לבעליה יותר דיבידנדים.

החוברת אומרת שהתשובה תלויה בעובדות. העובדות האלה משפיעות:

• מה החברה עשתה עם הכסף. כסף שהוצא על ניהול העסק או על הרחבתו משפיע על יכולת החברה להרוויח. כסף שנשאר בטל, או הוחזר אליכם, לא משפיע כך בבירור.
• מי הבעלים של החברה. הדוגמה בחוברת היא חברה בבעלות מלאה. כשיש כמה בעלי מניות, הדוגמה שלה היא שכל בעל מניות מלווה ביחס להחזקתו. הלוואה מאחד מכמה בעלים חורגת מהנוסח הזה, ולכן העובדות מכריעות.
• האם ההלוואה על הנייר. רישום מתוארך של הסכום, התאריך והתנאים מראה מה היה הכסף.

שמרו את המסמכים האלה. CRA אומרת לשמור את כל המסמכים התומכים למקרה שתבקש לראות אותם מאוחר יותר (דף שורה 22100).

אם אני גובה מהחברה ריבית, באיזה שיעור, ומה קורה בכל צד?

הלוואה בכתב שנגבית עליה ריבית נותנת לכם הכנסת ריבית ולחברה הוצאת ריבית. Income Tax Act אינו קובע שיעור קבוע לכך. הניכוי של החברה מוגבל לסכום סביר (פסקה ⁦20(1)(c)⁩), ושיעור שנקבע בשוק של מלווים ולווים במרחק זרוע הוא בדרך כלל סביר (Folio, פסקה 1.20), ולכן השוו את השיעור שלכם למה שמלווה שאינו קשור היה גובה מהחברה. ריבית מעל סכום סביר עדיין הכנסה שלכם, בלי ניכוי מקביל לחברה.

החוברת אומרת גם שריבית אינה נשללת רק משום שההכנסה מהשקעה בשיעור מוצהר נמוכה מהוצאת הריבית (פסקה 1.69), בהיעדר העמדת פנים או נסיבות דומות. הכלל הזה להשקעה בשיעור מוצהר מרמז ששיעור כתוב נמוך מריבית ה-⁠HELOC שלכם אינו מכשול בפני עצמו; העובדות מכריעות. רישום הלוואה מראה בדרך כלל את הסכום והתאריך, את השיעור, מתי משולמת הריבית, אם הקרן לפירעון לפי דרישה או לפי לוח זמנים, ואת שתי החתימות.

ריבית שלא שולמה

אם החברה מנכה ריבית שלא שילמה לכם, הסכום שלא שולם יכול לחזור להכנסתה אחרי שנתיים נוספות. חברה ומי ששולט בה הם צדדים קשורים, וצדדים קשורים נחשבים כמי שאינם פועלים במרחק זרוע, כלומר קשורים ולא עצמאיים (סעיף 251). כך גם חברי קבוצה קשורה ששולטת בחברה, כמו בני זוג או בעלים משותפים ממשפחה אחת. לגבי בעלים חלקיים אחרים, השאלה אם אתם פועלים במרחק זרוע היא שאלה של עובדות.

אם הריבית עדיין לא שולמה בסוף שנת המס השנייה אחרי השנה שבה נוצרה, היא מתווספת להכנסת החברה בשנה השלישית אחרי אותה שנה. החריג הוא טופס ⁦T2047⁩, הסכם בנוגע לסכומים שלא שולמו, שחותמים עליו החברה ואתם. שלחו בדואר שני עותקים, בנפרד מכל דוח מס, אל מרכז המס של החברה לא יאוחר מהמועד שבו אמור להיות מוגש הדוח שלה לאותה שנה שלישית. ההסכם מתייחס לריבית שלא שולמה כאילו שולמה לכם, והולוותה בחזרה לחברה, ביום הראשון של אותה שנה, ולכן ריבית שעוד לא דיווחתם עליה הופכת להכנסה שלכם בלי מזומן. הסכם שהוגש באיחור עדיין משאיר ⁦25%⁩ מהסכום מתווסף להכנסת החברה (סעיף 78). אם החברה מתפרקת בתוך השנתיים האלה, הסכום שלא שולם מתווסף בשנת הפירוק.

לריבית שאתם משלמים על כסף שלווה מהחברה, ראו ריבית על הלוואה מהחברה שלכם.

האם אני מדווח על הריבית שאני מקבל, והאם החברה שלי מוציאה טופס?

כן: דווחו על ריבית ששולמה או זוכתה לכם בשורה 12100, גם אם לא קיבלתם טופס מידע (CRA, שורה 12100). גם ריבית שהחברה לא שילמה עדיין עשויה להיות חייבת בדיווח: אתם כוללים ריבית שנצברה עד כל יום שנה של ההלוואה ושעוד לא דווחה (סעיף משנה ⁦12(4)⁩), והמדריך ⁦T5⁩ אומר שהטפסים האלה מוכנים מדי שנה גם אם הריבית לא שולמה (מדריך ⁦T5⁩).

החברה מכינה ⁦T5⁩ על ריבית על כסף שהולווה לה, למקבל תושב קנדה, אלא אם הסכום הכולל ששולם למקבל אחד בשנה נמוך מ-⁠⁦$50⁩ (CRA: מתי להכין ⁦T5⁩). הדף של CRA על שורה 12100 מציין שעליכם עדיין לדווח על הכנסה גם כשלא הוצא טופס כי הסכום נמוך מזה. ה-⁠⁦T5⁩ מציג את הריבית בתיבה 13, ריבית ממקורות קנדיים (מדריך ⁦T5⁩).

דוח ⁦T5⁩ מוגש עד היום האחרון של פברואר שאחרי השנה הקלנדרית (CRA: מועד ⁦T5⁩). החברה חייבת גם לתת לכם את העותק שלכם עד אז (מדריך ⁦T5⁩).

האם חשוב אם אני מלווה את הכסף או קונה בו מניות?

כן: CRA בוחנת הלוואה לפי ההכנסה שהיא מניבה או עוזרת לחברה להרוויח, ובוחנת מניות לפי השאלה אם סביר לצפות לדיבידנדים (Folio).

הזרמת הון, כסף שאתם מכניסים בלי מניות ובלי מועד החזר, מטופלת כמו הלוואה ללא ריבית (פסקה 1.56), ולכן העמודה של הלוואה ללא ריבית חלה עליה. הלוואה נרשמת אחרת ממניות; ראו חשבון הלוואת בעל מניות.

קו האשראי מימן גם דברים אישיים: איך מפצלים?

רק החלק בהלוואה שאפשר לייחס לחברה מזכה, והנטל להוכיח את הייחוס עליכם (Folio, פסקה 1.32). ריבית על החלק שהוצא על שיפוץ או על עלויות אישיות אחרות אינה ניתנת לניכוי.

בקו אשראי אחד ששימש לשתי המטרות, כל החזר קרן מקטין את החלק המזכה ואת החלק האישי באופן יחסי. אי אפשר להחיל החזר קודם על החלק האישי (פסקה 1.43 ודוגמה 10 בחוברת). שמירת הכסף שנלווה בחשבון נפרד מקלה על הייחוס (פסקה 1.34). לפירוט הייחוס בקו מעורב, ראו ריבית על כסף שנלווה כדי להשקיע או לקנות נכס להשכרה.

היכן תובעים את הריבית בדוח?

תבעו את ריבית ה-⁠HELOC ששילמתם בשורה 22100 ב-⁠⁦T1⁩ שלכם, השורה של עלויות החזקה, הוצאות ריבית והוצאות אחרות (CRA, שורה 22100). החוברת שלעיל קובעת אם הריבית מזכה; שורה 22100 היא המקום שבו תובעים סכום מזכה.

דווחו על הריבית שהחברה משלמת לכם בשורה 12100. החברה מנכה את הריבית שהיא משלמת לכם בדוח ⁦T2⁩ שלה.

אם CRA שואלת על התביעה שלכם בשורה 22100, היא תרצה את דפי חשבון ה-⁠HELOC, את ההעברות לחברה ואת תנאי ההלוואה. אספו אותם קודם.

מה קורה לניכוי כשהחברה מחזירה לי?

הריבית נשארת ניתנת לניכוי רק על כסף שנלווה ועדיין משמש להפקת הכנסה, והשימוש הנוכחי הוא שקובע (Folio, פסקה 1.35). מה שאתם עושים עם ההחזר קובע את התוצאה:

• אתם מקטינים את ה-⁠HELOC. הריבית יורדת עם היתרה, והניכוי יורד איתה.
• אתם מלווים או משקיעים את הכסף שוב. הריבית על הסכום הזה ניתנת לניכוי אם השימוש החדש עומד באותם מבחנים.
• אתם מוציאים את הכסף על עצמכם. הריבית על הסכום הזה כבר אינה ניתנת לניכוי. החוברת מחילה את אותו היגיון על הון שהוחזר על מניות (פסקה 1.40).

אם החברה לא יכולה להחזיר והכסף אבד, סעיף 20.1 יכול במקרים מסוימים להתייחס לחלק מהכסף שנלווה כאילו הוא עדיין משמש להפקת הכנסה, ולכן ריבית על אותו חלק נשארת ניתנת לניכוי כל עוד היא פתוחה. התנאים שלו צרים ותלויים בעובדות (סעיף 20.1; Folio, פסקה 1.41).

כשמוכרים את המניות שלכם, ראו העברת הלוואת בעל מניות לבעלים חדשים.

האם קוויבק משנה משהו?

אולי: קוויבק מנהלת את חוקי המס שלה, ותושב קוויבק עשוי להידרש להגיש דוח קוויבק נפרד בנוסף לדוח הפדרלי (CRA: חבילת מס ההכנסה של קוויבק). הכללים שלעיל באים מ-⁠Income Tax Act הפדרלי ומחוברת ההסבר של CRA עליו. האם קוויבק מתירה את אותו ניכוי, ובאיזה סכום, תלוי בכללים של קוויבק עצמה, שהעמוד הזה אינו מכסה.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

הלוואה ללא ריבית

בעלת חברה לוקחת הלוואה של ⁦C$80,000⁩ על קו האשראי שלה (HELOC) בריבית ⁦6%⁩ ומלווה אותה לחברה שבבעלותה המלאה בריבית ⁦0%⁩. עלות הריבית שלה היא ⁦C$4,800⁩ בשנה. אם החברה משתמשת בכסף לניהול העסק, החריג של CRA לחברה בבעלות מלאה עשוי לתמוך בתביעתה. אם הכסף נשאר בטל, התביעה חלשה. בכל מקרה היא שומרת את דפי חשבון ה-⁠HELOC, את רישומי ההעברות ואת רישום של מה שהחברה עשתה עם הכסף.

אותה הלוואה בריבית ⁦6%⁩ בכתב

הסכם חתום קובע ריבית ⁦6%⁩. בכל שנה היא מדווחת על ⁦C$4,800⁩ הכנסת ריבית בשורה 12100 ותובעת ⁦C$4,800⁩ בשורה 22100. החברה מנכה ⁦C$4,800⁩ כהוצאת ריבית, במידה שהשיעור סביר, ומגישה ⁦T5⁩.

עכשיו נניח שההלוואה מתחילה ב-⁠1 בינואר של שנה 1, שתיהן משתמשות בשנים קלנדריות, ושהריבית לא משולמת מעולם ואינה מצטברת בריבית דריבית:

• שנה 1: החברה מנכה ⁦C$4,800⁩ וחייבת אותם לה. יום השנה הראשון של ההלוואה הוא 31 בדצמבר, ולכן היא מדווחת על ⁦C$4,800⁩ שנצברו, והחברה מגישה ⁦T5⁩.
• שנה 2 ושנה 3: דבר לא משולם. בכל שנה היא מדווחת על עוד ⁦C$4,800⁩ והחברה מנכה אותם.
• סוף שנה 3: ה-⁠⁦C$4,800⁩ של שנה 1 עדיין לא שולמו, ולכן הם מתווספים להכנסת החברה בשנה 4 אלא אם שתיהן מגישות טופס ⁦T2047⁩ בזמן. ההגשה לא גורמת לה לדווח על אותם ⁦C$4,800⁩ פעם שנייה. הריבית של כל שנה מאוחרת יותר רצה על שעון משלה; זו של שנה 2 מגיעה לשנה 5.

קו אשראי אחד, שני שימושים

קו אשראי של ⁦C$100,000⁩ מממן הלוואה של ⁦C$50,000⁩ לחברה בריבית ⁦6%⁩ בכתב ושיפוץ מטבח של ⁦C$50,000⁩. מחצית ההלוואה מזכה. מאוחר יותר היא מחזירה ⁦C$10,000⁩ מכספה, ונשארים ⁦C$90,000⁩. ריבית על ⁦C$45,000⁩, מחצית היתרה, נשארת ניתנת לניכוי. היא אינה יכולה להחיל את ההחזר על חלק המטבח.

המצב שלכם שונה?

• קו האשראי מעורב בהוצאות אישיות: בצעו את הפיצול לפי ריבית על כסף שנלווה כדי להשקיע או לקנות נכס להשכרה. אם אי אפשר לשחזר את הפיצול מדפי החשבון, קבלו עזרה במס חברות.
• ההלוואה הייתה שנים ללא ריבית ותבעתם את הריבית, או ש-⁠CRA שאלה על שורה 22100: האם תביעות קודמות עומדות תלוי במה שהחברה עשתה עם הכסף בכל שנה, ותשובה ל-⁠CRA תלויה ברישומים האלה; עזרה במס חברות מכסה את הבדיקה הזאת.
• אתם בעלים של חלק מהחברה, רק בעלים אחד מלווה, או שקו האשראי על שמות משותפים: החריג של החוברת להלוואה ללא ריבית נכתב לחברה בבעלות מלאה (או להלוואות ביחס להחזקות), והניכוי דורש חובה משפטית לשלם את הריבית, ולכן העובדות מכריעות; ראו עזרה במס חברות.
• משכתם כסף מהחברה: השתמשו בהלוואות בעלי מניות.
• לקחתם הלוואה מהחברה ורוצים לגבות מעצמכם ריבית: השתמשו בריבית על הלוואה מהחברה שלכם.
• להלוואה אין תנאים בכתב, היא חסרה בספרים, או שהיתרה שלה רצה בכיוון הלא נכון: השתמשו בחשבון הלוואת בעל מניות, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות אם צריך לשחזר את הרישומים.
• החברה חדשה: ראו ספרים לחברה פרטית חדשה בשליטה קנדית.
• אתם שוקלים החזר מול תשלום לעצמכם: ראו כמה לשלם לעצמכם.
• אתם גרים בקוויבק: הריבית היא גם שאלה בדוח קוויבק שלכם; ראו עזרה במס חברות.
• אתם גרים מחוץ לקנדה: ריבית ששולמה לתושב חוץ כפופה לכללים אחרים; ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.